萧峰与阿朱的爱情后续:软件产业和集成电路产业2011年后可享受的税收优惠政策

软件产业和集成电路产业2011年后可享受的税收优惠政策

作者：财政部财政科学研究所  肖太寿博士

        最近,国务院颁布《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发〔2011〕4号)和财政部国家税务总局颁布《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）。同时宣布《财政部国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）第一条、《财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）第一条第一款、《国家税务总局关于明确电子出版物属于软件征税范围的通知》（国税函[2000]168号）、《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第十一条第一款和第三款、《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税[2006]174号）、《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知》（财税[2008]92号）、《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2009]65号）第一条同时废止。这两个新的政策法律文件，对以上宣布作废的有关软件和集成电路发展的税收优惠政策进行了修订和增补，旨在共同促进我国的软件和集成电路产业的积极发展。在中国税收政策经常变化的今天，企业和税务干部在执行这些政策时，难免会搞不清楚哪些税收政策已经作废，哪些税收政策还是有效。笔者对国发〔2011〕4号、财税[2011]100号和过去的一些与软件和集成电路发展有关的还继续有法律效率的税收政策，进行梳理，总结归纳，自2011年1月1日后，我国软件和集成电路产业可以享受以下税收优惠政策。

        （一）软件产品增值税优惠政策

        所谓的软件产品，根据《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第二条的规定，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

        1、财税[2005]165号的规定

        《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第十一条第二款规定:”纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。”

         2、国发[2011]4号的规定

        《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发〔2011〕4号)第一条第（一）项规定：“继续实施软件增值税优惠政策。”

        3、财税[2011]100号的规定

        《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）对软件产品增值税政策进行了以下详细的规定：

        （1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

        （2）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

        本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

        （3）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

         4、财税[2000]25号的规定

        《财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）第五条规定：“对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术（含软件）及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，除国务院国发［1997］37号文件规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。”

        5、享受软件产品增值税政策的条件

        《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第三条规定：“满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：

        （1）取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；

        （2）取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。”

        6、软件产品增值税即征即退税额的计算

        《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第五条对软件产品和嵌入式软件产品的增值税即征即退税额的计算方法进行了规定：

        （1）软件产品增值税即征即退税额的计算方法：

        即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

        当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额

        当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%

案例：

        某软件开发企业2011年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元；支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为多少元，应退增值税多少？

分析：

        应纳税额＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）

        实际税负＝10200÷68000＝15%，实际税负超过3%的部分实行即征即退

        实际应负担税额＝68000×3%＝2040（元）即:只在3%范围内征税,也就是只征3%,97%即征即退。

        即征即退税额为10200-2040=8160（元）

        或者，即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额-当期软件产品销售额×3%=当期软件产品销售额×17%-当期软件产品可抵扣进项税额-当期软件产品销售额×3%=当期软件产品销售额×（17%-3%）-当期软件产品可抵扣进项税额=68000×（17%-3%）－1346－200×7%=9520-1346-14=8160（元）。

（2）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：

征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%

当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

其中计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。

在计算即征即退的增值税税额时应分三步进行.

第一步：确认嵌入式软件产品的销售额。

按照《通知》第四条规定，在判断和计算即征即退的增值税税额时必须剔除计算机硬件和机器设备的销售额，纳税人应依次选择按以下方法计算机硬件和机器设备销售额的方法：1.按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；2.按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；3.按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝计算机硬件、机器设备成本×（1＋10%）。

不过，如果纳税人选择按照组成计税价格计算确定计算机硬件和机器设备的销售额，除分别核算软件产品与非软件货物或者应税劳务的销售额和进项税额外，还应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本，未分别核算或者核算不清的，不得享受即正即退优惠政策。

第二步：确认嵌入式软件产品的进项税额。

《通知》第六条规定，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对《通知》规定专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额可不得进行分摊，直接用于抵扣软件产品的销项税额，如：用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备等发生的进项税额。

第三步：计算嵌入式软件产品的实际税负，确认实现的即征即退的增值税数额。

案例：

长江软件开发公司2011年实现嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计为35100万元（含税），其中计算机硬件、机器设备销售额为11700（含税），生产嵌入式软件而购入的材料金额为2340万元（含税）。该企业的销售成本可以在企业所得税前列支的金额为6000万元，期间费用可列支的金额为4000万元。长江软件开发公司实际应负担的增值税为多少元，应退增值税多少？

分析：

长江软件开发公司2011年度销售嵌入式软件应当计算缴纳的增值税额为：[（35100-11700）÷1.17－2340÷1.17]×0.17=3060（万元）。

企业销售软件的增值税实际税负=3060÷（23400÷1.17）=15.3%。

实际增值税税负超过3%的部分实行即征即退

实际应负担税额＝（23400÷1.17）×3%＝600（元）。

即征即退增值税税额为3060-600=2460（元）

或者，征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%=当期嵌入式软件产品销售额×17%-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%=当期嵌入式软件产品销售额（17%-3%）-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

=（当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额）×（17%-3%）-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

=[（35100-11700）÷1.17] ×（17%-3%）-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460（元）

例如：某计算机生产企业2011年1月--9月随计算机硬件、机器设备销售嵌入式软件产品取得综合性不含税收入300万元，发生进项税总额24万元，该企业选择计税价格法计算确定计算机硬件和机器设备的销售额，按销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额，假如账面记载计算机硬件和机器设备的成本为200万元，则嵌入式软件产品的销售额为：300－200×（1＋10%）＝80（万元），嵌入式软件产品应分摊的进项税额为24÷300×80＝6.4（万元），应纳增值税税额为80×17%－6.4＝7.2（万元），软件产品实际增值税税负为7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值税税额为7.2－80×3%＝4.8（万元）。

         7、应注意的3个问题

        根据《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）的规定，在对软件产品享受增值税时，应该注意以下3个问题。

       （1）按照上述办法计算的征即退税额大于零时，税务机关应按规定，及时办理退税手续。

       （2）增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

       （3）对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

       （二）软件产业和集成电路产业的企业所得税优惠政策

        1、财税〔2008〕1号的规定

        《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税〔2008〕1号第一条规定：关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策。

        （1）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

        （2）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

        （3）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。

        （4）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

        （5）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

        （6）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。

        （7）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

        （8）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（五免五减半）

        （9）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（“两免三减半”）。已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。

        2、国发〔2011〕4号)的规定

        《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发〔2011〕4号)对软件产业和集成电路产业发展规定了以下税收优惠政策。

        （1）对集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税（以下简称企业所得税“两免三减半”优惠政策）。

        （2）对集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税（以下简称企业所得税“五免五减半”优惠政策）。

        （3）对国家批准的集成电路重大项目，因集中采购产生短期内难以抵扣的增值税进项税额占用资金问题，采取专项措施予以妥善解决。具体办法由财政部会同有关部门制定。

        （4）对我国境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”优惠政策。经认定的集成电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。

        （5）国家规划布局内的集成电路设计企业符合相关条件的，可比照国发18号文件享受国家规划布局内重点软件企业所得税优惠政策。具体办法由发展改革委会同有关部门制定。

        （6）为完善集成电路产业链，对符合条件的集成电路封装、测试、关键专用材料企业以及集成电路专用设备相关企业给予企业所得税优惠。具体办法由财政部、税务总局会同有关部门制定。

        （7）国家对集成电路企业实施的所得税优惠政策，根据产业技术进步情况实行动态调整。符合条件的软件企业和集成电路企业享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。

        （三）营业税优惠政策

        《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发〔2011〕4号)第一条第二款规定：“进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税，并简化相关程序。具体办法由财政部、税务总局会同有关部门制定。”