智截玉香笼演员:中西方环境会计信息披露的比较与思考

环境会计又称绿色会计，是记录、分析和报告特定经济体的环境活动所造成的财务影响和环境影响的会计分支。环境会计信息披露是环境会计最主要和最基本的问题之一，也是会计界积极探索的一个热点问题。企业环境会计信息披露是保护环境的客观要求，也是企业履行社会责任、实现可持续发展的需要。

    一、美国环境会计信息披露的现状

    （一）相关的法律、法规建设完善。

    美国的环保法律法规主要有两大类：一类是环境污染防治的法律法规，另一类是补偿性法律法规，涉及补偿责任在公司财务报表中的处理问题。结合补偿性法规，美国财务会计准则委员会、美国注册会计师协会所属会计标准执行委员会均制定了相关准则，用以帮助企业确认和揭示超级基金潜在成本，更好的完成企业环境会计信息披露。美国证券交易委员会在环境信息记录及披露方面制定了较为详细的规则，并要求在报表中对业务概况和环境问题予以更多揭示。由此可见，美国的环境会计制度比较具体、操作性强，使得企业环境会计有章可循。

    （二）重视对环境成本和负债的报告。

    美国对环境会计问题的信息披露主要表现在对环境成本和负债的报告上。当企业发生环境污染行为时，就有可能发生相应的环境成本与债务风险，对于这些债务、支出和损失，美国会计界认为应该采取合理的方式及时予以披露。美国国家环保局组织编写的《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，不但从概念上澄清了环境会计的三种含义，而且在环境成本计算、成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南；1998年开始，国家环保局要求钢铁、金属、汽车和造纸四大行业在互联网上附加揭示环境会计信息。

    （三）环境会计信息披露模式的特点。

    美国上市公司环境会计信息披露的基本内容主要包括总体情况、与环境事项有关的可能支出和负债、环境治理费用、环保资本性支出金额、环保营运费用、补偿费用等环境成本。有关环境支出对公司流动性资金及财务状况的影响及环境法规对公司的影响和遵守情况。美国的环境会计信息披露形式以上市公司专门发布单独的环境报告为主，而环境报告的表述形式则以货币和非货币（文字表述或数量化）相结合的方式居多。在环境报告的货币表述部分，各公司可以根据自身情况，采用资产负债表样式、利润表样式及只列示环境成本等形式。

    二、欧洲国家环境会计信息披露的现状

    （一）环境会计信息披露相关的法律规定。

    在欧洲，最早在法律中对环境会计信息披露做出具体规定的国家是挪威。该国1989年经过修订的《公司法》中要求公司在董事会报告中披露有关污染物排放水平及根据公司环境清理目标制订和实际采取的行动信息，同时还要求公司报告内部工作环境。法国政府规定所有员工在300人以上的企业都要提供包括环境信息在内的社会资产负债表。丹麦1995年6月通过的《绿色报告法》要求公司向政府全面提供有关企业环境业绩的信息。1993年欧盟颁布并实施“环境管理和审计计划”，鼓励企业评估、报告和改进它们的环境业绩。2001年对该计划作了进一步的修订，详细说明了企业环境信息披露的内容。

    英国在1989年公司法修正案中要求企业解释控制污染的措施、披露任何与污染相关的罚款或罚金。1990年的环境保护法案要求有污染的企业必须在报告中反映其在环境保护方面所采取的措施，并对外报告其环境绩效。英格兰和威尔士特许会计师协会在1996年10月份提出一份讨论文件“财务报告中的环境问题”，详细述及环境成本核算、环境负债核算、资产损害复原和信息披露等问题。

    （二）环境会计信息披露的模式。

    目前，欧洲国家企业的环境会计信息披露除了法律规定必须披露的部分外，主要以自愿披露为主。环境会计信息披露的内容各有千秋，有的围绕环境问题导致的财务影响进行披露，有的针对环境绩效进行披露，有的则二者同时披露。企业主要是采取一些描述性的做法，量化的比例相对较小。大部分企业把环境信息包括在年度财务报告之中，也有一些企业单独发布专门的环境报告，而且环境报告的表达形式既有采用货币形式的，也有采用非货币形式的，或者两种形式兼用。

    （三）环境会计信息披露的内容。

    虽然编制和披露环境信息并没有共同接受的专业标准，环境会计信息披露的内容也没有统一的规范，但是主要包括以下内容：公司的环境政策及环境管理系统，导致公司重大环境影响的所有重大的直接和间接因素并对其做出解释，环境目标及其与公司重大环境问题的关系，有关公司环境业绩的连续多年的主要数据及在重大环境影响方面的法规遵循情况等。

    三、我国环境会计信息披露中存在的问题

    尽管我国十分重视环境保护问题，相继发布了一系列资源管理和环境保护方面的法律、法规，制定了许多行动计划和战略方案。但是与西方国家相比，在环境会计信息披露方面仍存在诸多障碍和不足之处，特别是在可操作性方面亟待改善。

    （一）有关环境信息披露的法规不完善。

    环境会计信息披露在西方各国已取得巨大进展，一些政府以立法的形式来促进企业提交环境报告或在财务报告中披露环境信息。但我国目前有关上市公司环境信息披露的法规很少，而且已颁布的一些法律法规也很不完善。我国现行环境会计准则不健全，环境会计体系中没有统一的行业标准和相关的法律制度规范，缺乏对环境会计要素确认、计量、核算和披露的规范。这使得各企业环境会计信息的处理对象和处理方法不尽相同，披露时带有随机性，披露的内容在行业间缺乏一定的可比性。

    （二）披露环境会计信息的企业比例不高。

    目前，我国对环境信息的披露主要集中在污染严重的企业，而且这些强污染企业披露的信息也不够理想。由于社会公众还没有树立很强的环境意识，企业主要受到政府如环境法规及行业政策的压力而披露环境信息，大多数企业不会主动披露，而且披露的环境信息以强制性披露为主，缺乏自愿性披露，过多使用定性信息，缺乏定量信息，以正面信息为主，缺乏负面信息的披露，使得披露信息的说服力较低，容易造成企业逃避社会责任。

    （三）我国企业环境会计信息披露的内容缺乏前瞻性。

    我国企业环境会计信息披露反映的主要是历史性信息，如过去对环境治理进行的投资、资源利用、绿化、环境认证、因污染环境产生的赔偿损失、在环保方面获得嘉奖等信息，而且大部分信息是文字说明，对于某一事项可能产生的后果影响缺少必要的解释说明，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析，很少有财务数据的分析，缺少关于资金投放利用情况的定量信息描述，也没有充分反映可能对企业未来产生一定财务影响的不确定性信息，导致信息使用者无法借助已披露的环境信息全面了解企业的现状和对未来的预测。

    （四）环境信息披露方式不规范，披露内容模版式。

    在上市公司的年度报告中，对环境信息的披露很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而是以会计报表为主，以董事会报告、报表附注、文字说明为辅。披露的项目有限，大多是一些对企业经营状况难以形成太大影响的普通信息，甚至一些公司披露的信息大同小异，仅对证监会要求的事项进行简单描述，变成模版式的披露。环境信息披露的形式由企业按照信息的特点和个人的偏好自行选择，披露模式不固定，使得企业注重披露表内的以历史成本原则计量的货币化信息，而忽视了那些目前无法或难以以历史成本计量并货币化的环境会计信息。

    四、改进我国环境会计信息披露的建议

    （一）健全企业环境会计信息披露的法律、法规。

    由于企业环境会计信息披露的标准不一，范围不同，外界很难做出公正的比较和评价。因此，国家执法部门应尽快出台与环境会计信息披露直接相关、可操作性强的法律、法规，鼓励企业自愿披露的同时，对企业最低限度的披露要求做出明确和强制的规定。相关部门应尽快制定相关的环境会计准则，依据会计准则设立会计制度，明确环境项目的确认、核算与披露原则，规范环境会计信息的披露，使环境会计具有实际可操作性与统一性，也使企业明确其在环境保护和可持续发展方面的社会责任及其评价标准。

    （二）加强环境会计的社会和政府监督。

    企业从自身利益出发，往往不会全面、真实地披露对环境资源的社会责任履行情况。因此，政府有关部门应加强行政监督，对重污染企业的环境会计信息披露提出重点要求，明确规定企业应披露的主要污染物的指标数据，建立一套完整的环境审核制度，建立全国性的企业环境报告数据，同时加大对企业披露环境信息的奖惩力度。会计师事务所或国家审计机关应根据有关环保法律、法规及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合法性、全面性、有效性及真实性进行审查与鉴定，强化对环境会计的再监督，创建良好的信息披露环境。

    （三）提高公众和企业的环保意识。

    首先，提高公众的环保意识，使公众认识到企业披露环境会计信息的重要性。利用社会舆论的压力，增大对企业环境会计信息的需求量，直接推动和促进企业在生产经营活动中注重环境问题。同时借鉴国外的经验，鼓励金融机构在贷款时采用更多的环境标准，引导社会公众在进行股票投资选择时，重视对企业环境问题的关注。其次，加强企业的环境意识，使企业关注长期可持续发展，承担社会义务及由此产生的社会成本，通过承担社会责任，赢得声誉和组织认同，更好地体现企业的文化取向和价值观念，为企业发展营造更佳的社会氛围。

    （四）大力培养从事环境会计工作的人员。

    环境会计既涉及会计知识，又涉及环境经济学、环境保护学等知识，对会计人员提出了更高的要求。因此，首先加强环境会计理论与实务的专门培训教育，提高会计人员的环保意识，加强会计人员后续教育，更新传统知识结构，使其能胜任环境会计信息披露工作；其次，需要环境会计研究人员不断深入理论研究，进一步完善环境会计的相关理论，将环境会计理论和实务相结合，提高环境会计专业水平。