关于金毛犬的资料:新的企业所得税优惠政策

一、税收优惠的主要方向和总体原则

企业所得税法第二十五条规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。

二、免税收入

企业所得税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：
　 （一）国债利息收入；
　 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
　 （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
　 （四）符合条件的非营利组织的收入。

国债利息收入 实施条例第八十二条明确，企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

国债类别 按国债的券面形式可分为三大品种。即：无记名式（实物）国债、凭证式国债和记账式国债。国债市场分为两个层次，一是国债发行市场，也成一般市场。二是国债流通市场，也称为二级市场。企业购买国债，不管是一级市场还是二级市场购买，其利息收入均享受免税优惠。但对于企业在二级市场转让国债获得的收入，还需作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。
　　股息、红利等权益性投资收益 实施条例第八十三条明确，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

直接投资一般是指投资者将货币资金直接投入投资项目，形成实物资产或者购买现有企业的投资。

股息、红利免税原由 由于股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的，如果把股息、红利全额并入投资企业的应税收入中征收企业所得税，会出现对统一经济来源所得的重复征税。
　　非营利组织及收入 实施条例第八十四条明确，企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：
　　 （一）依法履行非营利组织登记手续；（成立要件）
　　 （二）从事公益性或者非营利性活动；（行为要件）
　　（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（财产管理要件，下同）
　　 （四）财产及其孳息不用于分配；
　　（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；
　　 （六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；
　　 （七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。
　　 前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。（认定管理）
　　实施条例第八十五条明确，企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
　　 三、免征、减征企业所得税优惠

企业所得税法第二十七条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
　 （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
　 （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
　 （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
　 （四）符合条件的技术转让所得；
　（五）本法第三条第三款规定的所得。（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系）
    项目1  实施条例第八十六条明确，企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：
　 （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
　　1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
　　2.农作物新品种的选育；
　　3.中药材的种植；
　　4.林木的培育和种植；
　　5.牲畜、家禽的饲养；
　　6.林产品的采集；
　　7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
　　8.远洋捕捞。
　 （二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
　　1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
　　2.海水养殖、内陆养殖。
　　企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
　　项目2  实施条例第八十七条明确，企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
　　企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）
　　企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
　　项目3 实施条例第八十八条明确，企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。
　　企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
　　实施条例第八十九条明确，依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。
　　项目4 实施条例第九十条明确，企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
　　项5  实施条例第九十一条，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。　　 

下列所得可以免征企业所得税：
　 （一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；
　 （二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；
　 （三）经国务院批准的其他所得。

本条第一款体现了税收饶让政策  企业所得税法第三条第三款规定的所得，企业所得税法第四条规定的是20%的法定税率，根据本条规定，减按10%的优惠税率征税。这样，10%税率作为税收优惠，境外投资者就可以按照20%的法定税率回到其国内进行税收饶让抵免。

四、小型微利企业优惠政策

小型微利企业  企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

实施条例第九十二条明确，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
　　 （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
　　 （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

五、高新技术企业优惠政策
    高新技术企业 企业所得税法第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

实施条例第九十三条明确，企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：
　　 （一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
　　 （二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；
　　 （三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；
　　 （四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；
　　 （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
　　《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

六、民族自治区域优惠政策

企业所得税法第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

实施条例第九十四条明确，企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。
　　对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。

七、加计扣除优惠政策

  企业所得税法第三十条规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：
　 （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；
　 （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

“三新”开发  实施条例第九十五条明确，企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
　　残疾人优惠  实施条例第九十六条明确，企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

残疾人是指在心理、生理、人体结构上，某种组织、功能丧失或者不正常，全部或部分丧失以正常方式从事某种活动能力的人。残疾人包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。
　　安置其他人员优惠  企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

八、创业投资优惠政策

企业所得税法第三十一条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

实施条例第九十七条明确，企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

创业投资企业是指在中国境内注册设立的主要从事创业投资的企业组织，而创业投资是指向在中国境内注册设立的处于创建或重建过程中的成长性企业。

中小高新技术企业职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元。

创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的5%以上（含5%），技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的60%以上（含60%）。

九、加速折旧优惠政策

企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

实施条例第九十八条明确，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
　 （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
　 （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

十、资源综合利用优惠政策

企业所得税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

实施条例第九十九条明确，企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
　  前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

资源综合利用主要包括：1.在矿产资源开采过程中对公生、伴生矿进行综合开发与合理利用；2.对生产过程中产生的废渣、废液（水）、废气、余热、余压等进行回收和合理利用；3.对社会生产和消费过程中产生的各种废旧物资进行回收和再生利用。

十一、投资抵免优惠政策

企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

实施条例第一百条明确，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
　　享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

税额抵免是降低纳税人税收负担的一种优惠方式，纳税人在计算应纳税额时，可以将某些特殊支出项目，按一定比例抵扣其应纳税额。 

十二、企业所得税不同待遇项目的核算规定

实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，很难归集到具体产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从销售收入中扣除，如广告费。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

十三、授权制定专项优惠政策

企业所得税法第三十六条规定，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

根据该条规定，经国务院批准，财政部国家税务总局印发了《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号），对软件产业和集成电路产业发展、证券投资基金发展以及其他行业等制定了企业所得税优惠政策:

 (一)关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策
    1、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
    2、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
    3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。
    4、软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
    5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。
    6、集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。
    7、集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。
    8、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。
    9、对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。
    10、自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，
    自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。
   （二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策
    1、对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。
    2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
    3、对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。
   （三）关于其他有关行业、企业的优惠政策

对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策（见附件），自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。

（四）关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策
    2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。

十四、过渡性税收优惠政策

企业所得税法第五十七条规定，本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。
　　法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。
　　国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。

据次，国务院下发了《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号），明确了税收优惠过渡办法：

（一）新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法
　　企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：
　　自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。
　　自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。(财政部国家税务总局明确：对按照国发[2007]39号文件有关规定适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发[2007]39号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税。——财税[2008]21号)
　　享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》（见附表）执行。
　　（二）继续执行西部大开发税收优惠政策
　　根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税〔2001〕202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。
　　（三）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定
　　享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。
　　企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。