中财网常用的数据挖掘软件:找考友。谁能和我一起考注会，一起交流经验，一起探讨财会.
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/29 06:12:51
审 计》（一）
钟 伯
一， 应试的一般规律
去年《审计》合格率在五科中是最高的，因此应当说考生的成绩，大部分还是可以的。估计今年也不会太难。
（一）命题的一般规律：
1、 全面考核。基本上是章章有题，即使是非重点章，也要出个别客观题，以达到考核知识复盖面的目标。
2、 突出重点。对重点、难点几乎年年考，从多个角度、不同侧面考核同一个知识点，而且所占比重还比较大。
3、 抓紧实务。历年《审计》考试都强调注重实务操作，要求考生对理论和实务做到融会贯通，理论结合实务的考题也从原来的综合题扩展到了简答题甚至客观题，而且所占比例也越来越大，特别是审计准则在实务中的运用。
4、 注重对考生分析、判断、归纳、整理能力的考查。注册会计师应当具备专业知识，经过专业训练，具有足够的分析判断能力。因此，《审计》考试越来越注重对考生能力的考查。而这些题目，主要放在综合题上。
5、 在审计中融入了越来越多的会计知识。1997年以前，主要强调审计只考审计的知识，涉及到的会计知识由会计课程来考查，因此，在考题中很少涉及会计知识。近年，则越来越强调会计知识，强调站在注册会计师的立场上，依据独立审计准则，对被审计单位的会计资料及其他经济资料进行审计，不再回避涉及到的会计知识。2 000年一大部分考生失误主要是在会计基础知识不牢固。
6、 注重审计准则，特别是新颁布准则的考查。独立审计准则是注册会计师审计的依据，他规范了注册会计师在审计中应做什么，应该怎么做。这符合注重考查实务操作的要求，因此，每年的试题中都大量考查独立审计准则的内容。
（二）今年《审计》命题的特点：
1、 体系有了变化。今年的教材经过修改后，更加条理化、系统化。因此，考生在复习时，应当按照新体系、新思维去掌握。
2、 今年新发布了几个审计准则和指南，应当是复习时的重点。但接到书以后，发现有许多新内容并没有纳入到教材中，比如，大家最关心的验资问题，有了新的指南，包括验资范围、程序、报告等内容，解决了一部分在验资中的一些法律责任问题。但新教材没有包括指南的内容。还有关于商业银行的审计，教材中也没有相关内容。据说：第一，写教材时没有来得及写进去；第二，验资这个新指南经过" 各方协调"后，变得已经是"四不象"了，各个部门从部门的立场出发，对征求意见稿进行了大量的修改，中注协迫不得以采纳了一部分，结果新出台的验资指南，还是不太理想。验资的法律责任，C PA行业与法律界以及经济实务界历来在认识上存在很大分歧。但对考生而言，没有关系，教材怎么写，你就怎么答，总会给予分的。
3、 今年会计变化很大，会计是审计的基础，审计应当跟着会计走，这既是国际惯例，也是考试规律。但有的权威人士认为，作为一门独立的学科而言，审计是独立的学科，审计不是会计，考审计不能包括会计的内容，如果要命题，也应当作为已知条件告知考生；有的认为，搞审计的不懂会计，那是寸步难行，但那只是就工作而言，如果每门课程都是这样，那只需要把五门课综合起来作一门课考试好了，何必分成五门呢？因为那都知识是作为一名C PA应当掌握的。估计从考试的角度而言，今年各门学科都会相对独立些，因此，考审计不应该更多地涉会计知识，但不等于没有。
4、 "不做假账"是至理名言，但CPA不做账，只查账。目前，假审计报告仍然是"层出不穷"，打假治乱仍然是CPA行业的重点整治任务。因此，各种典型案例仍然是综合命题的主要" 题库"。
5、 证券市场是影响会计、审计的重大因素，审计、审核年报、中报是CPA工作的主要任务，因此，考生可以从证监会的有关信息披露要求去寻找一些重点题目的方向。
6、 财政部已经发布了今年 CPA命题指南，命题的大致框框已经基本确定。审计考试主要任务之一，就是要检测考生的判断能力。根据命题指南的规定，过去在《审计》命题中的文字游戏、否定之否定等题目，估计不会再出现了，考生应当集中主要精力把概念、原理弄清楚就可以了。
（三）对考生复习的要求
1、 全面复习。考生必须全面复习，通读全书。不能存在侥幸心理，复习时不能采取猜题、押题的办法。
2、 把握重点。在全面复习的基础上，将重点和难点把握住，这是顺利通过考试的关键，每年考核的重点、难点知识占绝大部分比重。
二，《审计》教材的复习内容
全书共十六章、627页、47万字，可划分为三个层次：
一， 基本知识。包括第一章到第四章。可以说这部分的知识属于非重点，属于每年命题时考虑复盖"面"的知识。这类知识一般难度较低，考生只要看看就能明白，这部分的知识多以客观题的考查为主。
二，基本方法。包括第五章至第九章及第十五章。这是全书的重点和难点，是历年重点考查的内容，考生应将这部分知识理解透彻，做到融会贯通，不仅能解答客观题，更要注重综合题。
三，报表审计实务。包括第十章至十四章及第十六章。这部分的知识可以说是属于次重点，也是历年比较容易命题的地方，对这类知识，要求考生应明白其原理，很多程序性东西自己做做题就应当明白，无需死记硬背。
第一章 注册会计师审计概论
本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。考试时，本章命题较少，一般都是客观题。
主要内容包括：1．了解注册会计师审计的起源和发展；2．掌握注册会计师审计的目的；3．了解审计的类别；4．了解审计监督体系；5 ．了解审计的对象；6、了解注册会计师审计与其他审计的关系。
第一节 注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师的起源与发展
这个问题考生只需做知识性的了解。了解世界典型国家的各民间审计发展的几个阶段及其启示。根本原因是两权分离。注册会计师的特征就是客观、独立、公正。
二、中国注册会计师审计的演进与发展。
解放前和解放初期五十年代的那一段，看看而已，重建和恢复及发展的那一段，且听后人评说。
第二节 注册会计师审计的基本概念
一、 审计的概念。第9页最后引用了独立审计基本准则中的一句话，简而言之，审计就是审会计。IFAC、AICPA的定义还有"特定财务报告框架" 和"公允会计原则"的标准。中国的定义等于没有下定义。
二、 审计类别。了解一下即可。这六种分类的方法并不一定科学。
三、 审计的目的。包括一般目的和特殊目的。一般目的包括合法性、公允性、一贯性三个方面，但在实际工作中，违反这三个目的的在数不少；特殊目的主要包括按特殊编制基础编制的会计报表进行审计、对报表组成部分进行审计、对法规、合同所涉及财会规定遵循情况进行审计、对简要会计报表进行审计等。
四、 审计对象。被审计单位的经济活动。
第三节 注册会计师审计与其他审计类型的关系
一、 审计监督体系。按照书的说法，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立- -独立于委托人，独立于被审计单位。审计监督体系三方向，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。必须明确，这里讲的" 监督"，是指对社会经济活动的监督，而不是"三审"之间的监督。教材不便说明白，政府审计不能管注册会计师审计，从法律体系上说，注册会计师审计的主管机关是财政部，不是审计署。政府审计查会计师事务所是不符合法律规定的，但现实是查了，还要继续查下去，显然这是不对的。
二、 注册会计师审计与政府审计的关系。注册会计师审计和政府审计在审计方式、审计对象、审计监督的性质、审计实施的手段、审计的独立性和所依据的审计准则等方面均存在区别。
三、注册会计师审计与内部审计的关系。两者一为外审，一为内审，在独立性、审计方式、内容、目的、职责、作用等方面均存在较大区别。但任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
第二章 注册会计师管理
这一章主要是阐述《注册会计师法》和注册会计师的管理体制。但是：第一，《注册会计师法》正在修改中；第二，注册会计师的管理体制正在大变动中。因此，考生可以只是看看而已，老师没法出题，也可能出的题与现实不符，与领导意图不符。因此，建议命题老师这一章最好不要出题，否则是没有标准答案的。
按审计学来说，这两章均不属于审计学的范围，建议今后不要再写进《审计》教材。
第一章
2000年
多选题
1．注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（BCD）。
A．内部审计是注册会计师审计的基础
B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率
98年
多选题
1．有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，正确的提法有（BCD）。
A。审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益
B。审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动
C。审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定
D。审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督
97年
单选题
1.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是 [B ]
A.防止错误与舞弊的发生
B.提高企业财务信息的可靠性和可信性
C.正确反映企业财务状况和经营成果
D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益
三、判断题
34.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的公允性、合法性和一贯性发表审计意见。 （ ）
答案：○
96年
一、填空题
1.我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的______、______及会计处理方法的______发表审计意见
《审 计》（二）
2001年CPA考试教材导读
钟 伯
第三章 注册会计师职业规范体系
本章的基本要求包括：1．理解注册会计师的职业规范体系； 2．掌握独立审计准则的框架、结构及基本内容； 3．掌握独立审计质量控制基本准则； 4．掌握职业道德基本准则； 5．理解后续教育基本准则； 6．了解国外有关注册会计师审计准则的情况。
从理论上说，这是比较重要的一章，这四个基本准则是制订其他一切准则的出发点。但从命题情况看，不是重点，只能出一些客观题，所占分数比重较小，所以，考生只需要对职业规范的基本框架有一个了解就可以了。
第一节 独立审计准则
一、 独立审计准则的性质及框架结构
1． 独立审计准则的性质。是注册会计师职业规范体系的核心部分，是注册会计师执业的行为准则，是向社会提供审计质量的保证，是注册会计师执行审计程序的体现，是注册会计师发表审计意见的客观依据。
2． 独立审计准则的框架与结构。有以下三个层次组成：第一层次：独立审计基本准则。它是独立审计准则的总纲，是对注册会计师任职条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据；第二层次：独立审计具体准则与独立审计实务公告。它是注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范；第三层次：执业规范指南。是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。第一、二层次的准则属于法定要求，第三层次则不具有强制性。
二、独立审计基本准则
无论是国际审计准则，还是美国的公认审计准则以及我国的独立审计基本准则，其内容都可分为：一般准则、外勤准则和报告准则。
我国独立审计基本准则中的一般准则、外勤准则和报告准则共20条，见书上的第75页至第77页。
1、 一般准则。包括六项，这是对注册会计师从事法定审计业务的一般要求。其中，最重要的是：
第3项：注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。应有的职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时，应具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。对职业谨慎态度可以从消极和积极两方面去理解，前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉，没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。
第5项：会计责任和审计责任。会计责任是指被审计单位对会计报表所负的责任，包括：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整；审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任。即对审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实性包括如实反映、可证实性和不偏不倚三个方面；合法性是指审计报告的编制和出具必须符合国家有关法律、法规和审计准则的要求。
被审计单位的会计责任与注册会计师的审计责任是完全不同的两种责任。会计责任的目的是为了编制会计报表，公允的反映企业的财务状况、经营成果和资金变动状况，主要是承担正确选择会计政策和会计处理方法，全面、完整反映企业经济业务的责任。审计责任的目的是评价被审计单位所做出的选择是否恰当，从而评价会计报表的真实性、公允性和会计处理方法的一贯性，主要承担鉴证责任。因此，会计责任和审计责任是不能相互减轻、免除或替代的。
2、 外勤准则。包括10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作的具体内容、要求和程序性的规定。其中最重要的是：业务约定书、审计计划、研究和评价内部控制制度、进行符合性和实质性测试、做好工作底稿、考虑审计重要性和审计风险。
3、 报告准则。包括4项，
（1）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
（2）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。
（3）审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允反映了其财务状况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。
（4）注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。
第二节 质量控制准则
一、 审计质量控制的含义和作用。见书第78页。
定义：所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。该定义具有以下几个方面的含义：
1、 质量控制应是整个会计师事务所考虑做好的工作，因为如果不是由会计师事务所实行全面控制，质量控制就难以达到最佳效果；
2、 质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求，这一含义也说明了质量控制准则与独立审计准则的关系；
3、 该定义指出了审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则；
4、 指出了质量控制系由控制政策和程序构成。一般来说，人们称会计师事务所按照质量控制准则要求建立和运用质量控制政策和程序为该所的" 质量控制制度"。
二、国际审计质量控制准则。阅读书上的有关部分，稍作了解即可。
三、美国审计质量控制准则。阅读一下即可。
四、中国注册会计师审计质量控制基本准则。这方面需要重点掌握：
（一） 全面质量控制。包括全面质量控制政策和控制程序，共有七项：
1、 职业道德原则。会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则；
2、 专业胜任能力。会计师事务所应当确保全体专业人员达到保持履行其职责所需的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。为此，会计师事务所应把好人员招聘关，严格人事管理，并不断创造条件开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力；
3、 工作委派。应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员；
4、 督导。为了保证会计师事务所内所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给与充分的指导、监督和复核，必要是应当聘请相关的专家进行协助。所谓督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员；
5、 咨询。会计师事务所在必要是应当向有关专家咨询；
6、 业务承接。无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况；
7、 监控。会计师事务所应当对其全面质量控制政策和相应程序的执行情况及结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立健全各项质量控制程序，保证审计工作按照审计准则要求执行，把审计风险降低到可接受程度。
会计师事务所在制定全面质量控制政策和程序时，应考虑以下因素：
（1）业务规模和范围；（2）组织形式和业务部门的设置；（3）分支机构的设置和区域分布的情况；（4）成本与效益原则；（5）人员素质及构成；（6 ）其他影响上述控制政策和程序的因素。
（二） 审计项目质量控制
负直接责任的注册会计师应当执行全面质量控制政策和程序中是用于审计项目的质量控制程序。
督导人员应考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导、监督和复核的方式及程度。
五、独立审计准则与质量控制准则的关系
两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分，目的相同，都是以保证审计质量、提高会计报表的可信性为目的；
区别：（1）性质不同 独立审计准则是技术标准，质量控制准则是管理标准；（2）作用不同；（3）内容不同。
第三节 职业道德准则
一、 职业道德定义：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。
二、一些国家和组织的注册会计师职业道德规范。包括美国、日本、国际，可作一般性了解，把书翻翻即可。
三、中国注册会计师职业道德规范。书第97页至108页。
（一） 职业道德的基本要求-----独立、客观、公正。
这是注册会计师执业的基本要求，可能出一点客观题。六个字好记，要求得很具体。但也只是说说而已，因此只能是出一、两道客观题。
1．独立原则
（1） 独立原则的内涵。是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。所谓实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。而形式上的独立，是对第三者而言的，注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。
（2） 为保持独立性而应回避的事项。第一， 曾在委托单位任职，离职后未满两年的；第二， 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。如果注册会计师的亲属在委托单位有经济利益的话，要视其亲密程度和经济利益的大小，决定是否回避；第三， 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。所谓近亲，是指注册会计师的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女；第四， 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；第五， 其他为保持独立性而应回避的事项。
2． 客观原则。
3． 公正原则。
（二）专业胜任能力的要求。
1、不得从事不能胜任的业务；
2、 注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任：注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员的参加，某些特殊的业务也往往需要聘请其他专业人员（如评估师、律师等）的帮助才能胜任，但审计报告则要由注册会计师签章，注册会计师应对审计报告负责任，也就要求注册会计师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责；
3、接受后续教育。
（三）技术规范。
定义：对注册会计师的工作程序和工作方法方面应当遵循的技术标准所作的基本规定。
《职业道德准则》强调注册会计师应当遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则等相关技术规范，同时也对一些重要问题作了专门的规定：
1． 不得对未来事项可实现程度做出保证。
注册会计师可以接受委托审核前景财务资料并出具审核报告，也可发挥专业优势，作为一种咨询业务，参与或代理企业管理当局编制前景财务资料。但是，企业管理当局应当对前景财务资料负责任，注册会计师的审核工作有其特定的内涵。注册会计师对前景财务资料的审核并不是对前景财务资料的准确性及结果能否实现或在多大程度上实现表示确认、提供担保或承担责任。
不得代行委托单位管理决策职能。
（四）对客户的责任
1． 按时按质完成委托业务
2． 保密的责任
3． 不能按服务成果的大小决定收费标准的高低
（五） 对同行的责任
1．会计师事务所受理业务不受行业、区域的限制
2．委托单位变更事务所时，前后任应相互协作
3．《职业道德准则》还同时规定了注册会计师对其同行的其他责任，包括应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；不诋毁同行，不损害同行利益；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。
（六） 其他责任
《职业道德准则》规定注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，并对业务承接过程中所应遵循的职业道德专门提出了要求，主要有：
1．注册会计师执业均应由会计师事务所统一接受委托，不得以个人名义承接业务。
2．会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应是双向自愿选择，任何人不得以任何方式进行干预。
3．会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
4．会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。
5．不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等。
6．不得以降低收费的方式招揽业务。
第四节 后续职业教育准则
一、 后续教育的目标
后续教育的目标：注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个执业生涯。
二、内容与形式，了解一下即可。
三、组织与实施，阅读一下即可。
四、检查与考核：我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于4 0学时；接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时。
第四章 注册会计师的法律责任
这一章从理论上说是十分重要的内容，也是实践中经常遇到的难题。全世界的CPA每天几乎都会遭到诉讼，中国的CPA也面临"诉讼爆炸的年代" 。但目前在这个问题上分歧很多。教材中的一些基本概念需要弄清。学习这一章的基本要求是：第一，掌握导致注册会计师法律责任的可能原因；第二，理解会计责任和审计责任；第三，理解法律责任的种类；第四，了解美国等国家注册会计师的法律责任；第五，了解我国有关法律、法规对注册会计师法律责任的规定。
第一节 注册会计师法律责任概述
一、 会计责任与审计责任
1、 会计责任：被审计单位应当做到：第一，有健全的内部控制制度；第二，保护资产的安全与完整；第三，提供的会计资料应当真实、合法和完整。
2、 审计责任：第一，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞作弊揭露出来，应负审计责任；第二，注册会计师能够做到审计的合理确信程度，则不对会计报表的正确性负责；第三，在审计过程中，发现了错误与舞作弊，应确定是否修改或追加审计程序，视情况发表保留意见或否定意见或拒绝表示意见。
二，注册会计师法律责任的成因和种类
1、成因：
（一） 被审单位：
(1)错误、舞弊、与违反法规行为对注册会计师的法律责任。
错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，而违反法规行为是指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。
对错误、舞弊、违反法规行为的责任，被审计单位的直接责任和会计责任与审计人员的审计责任两者不能相互替代、减轻和免除。
注册会计师只要严格遵守专业标准，保持职业上应有的谨慎态度，就能够合理确信将会计报表中重大错误、舞弊和违反法规行为检查出来，由于审计测试和内部控制的固有局限不能苛求注册会计师发现所有的错弊及违反法规行为，这也就是说注册会计师的审计意见只能合理保证会计报表的可靠程度。
对于违反法规行为，应特别注意，由于注册会计师毕竟不是法律专家，对直接和严重影响会计报表的违反法规行为应在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类重大的违反法规行为，对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师没有责任主动去发现。
审计过程中注册会计师已发现的对会计报表产生重大影响的错、弊，除以适当方式向被审单位管理当局告知，详细记录于工作底稿外，注册会计师还应提请管理当局修订会计报表，并考虑审计意见的类型。
（2）经营失败：见书第112页。
（二）注册会计师方面的责任
（1） 违约
（2）过失
① 普通过失：亦称"一般过失"。通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况可视为一般过失。
② 重大过失：是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务和事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，审计不以《独立审计准则》为依据，可视为重大过失。
"重要性"和"内部控制"这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。
首先，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实，在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。
其次，注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能够合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报，否则，就具有重大过失的性质。相反的情况是内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。
（3）欺诈
欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。
2、 种类
注册会计师因违约、过失或欺诈给被审单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师和事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失，应当由事务所承担。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑，由当事务所人承担。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师、会计师事务所负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
三、美国等国家注册会计师的法律责任。简单看看就可以了。
四、中国注册会计师的法律责任。
有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等四个法律对注册会计师的法律责任作出了相关的规定。了解一下，并一定要背下来。
第二节 如何避免法律诉讼
一， 减少过失和防止欺诈的措施。三条，讲了主客观两个方面；
二， 避免法律诉讼的具体措施。七条，经验之谈，未见得有效。
第三、四章
2000年试题
单选题
2．乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施（C）。
A．分析性复核程序B．符合性测试程序
C．实质性测试程序D．穿行测试程序
二、多项选择题
2．下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（AD）。
A会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B．会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C．会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D．会计师事务所沿有雇用正在协会计师事务所执业的注册会计师
3.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有(ABC）。
A．与被审计单位管理当局商讨B．向律师进行必要的法律咨询
C．扩大审计程序，以查明事实真相D．发表否定意见
三、判断题
1．会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。（错）
3.我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。（对）
99年试题
一、 单项选择题
14、有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是（ ）。
只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审
计时，方可接受委托
只要有法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，
就不应接受委托
应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计
应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况
15、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ）。
A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服
务
D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行
二、 判断题
3、注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（错 ）
13、注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（错 ）
三、 简答题
1、请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内。
全面质量控制政策 含义
1、职业道德原则
2、专业胜任能力
3、督导
4、业务承接
5、监控
98年试题
一、 单项选择题
1．注册会计师的下行为中，不违反职业道德规范的是（C ）。
A。承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务
B。按服务成果的大小进行收费
C。不以个人名义承接一切业务
D。对自己的能力进行广告宣传
5．在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（D ）。
A。审计重要性水平 B。函证回函清况
C。存货盘点计划 d。企业管理当局的品行
二、 判断题
2．注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（对 ）
14．注册会计师接受委托进行代理记帐，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。 （错 ）
三、 简答题
2．对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公 布日后三个时段的期后事项，注册会计师应当分别承担哪些责任？注册会计师审计了 审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，审计报告日期应如何确定？
97年试题
一．单项选择题
2.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应 [ ]
A.聘请其他专业人员帮助
B.转包给其他会计师事务所
C.减少业务收费
D.拒绝接受委托
答案：D
3.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是______的责任。 [ ]
A.会计师事务所的注册会计师
B.政府审计机关的审计师
C.税务机关的注册税务师
D.被审计单位的管理当局
答案：D
二、多项选择题
16.注册会计师执业规范指南的制定依据有
[ ]
A.《中华人民共和国注册会计师法》
B.《独立审计基本准则》
C.《企业会计准则》
D.《独立审计具体准则与实务公告》
答案：A、B、D
17.被审计单位应负的会计责任包括 [ ]
A.建立健全内部控制制度
B.保护资产的安全、完整
C.保证会计资料的真实、合法、完整
D.确保盈利预测的实现
答案：A、B、C
18.下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有 [ ]
A.两年前曾在委托单位任职
B.在委托单位有经济利益
C.担任委托单位常年会计顾问
D.与委托单位的负责人有近亲属关系
答案：B、C、D
19.错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报，错误主要包括 [ ]
A.原始记录和会计数据的计算、抄写错误
B.虚假交易或事项的记录
C.对事实的疏忽和误解
D.对会计政策的误用
答案：A、C、D
三、判断题
35.注册会计师执行业务，均应遵照执行独立审计准则。 ( ）
答案：×
36.会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。 （ ）
答案：×
37.在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以个人名义承接审计业务（ ）
答案：×
39.注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。 （ ）
答案：×
51.会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询与会计服务业务。 （ ）
答案：○
四、 简答题
52.注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。（本题6 分）
请回答：
(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。
(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。
答案：
(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：
①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；
③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：
①李民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层管理人员报告；
③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，李明应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
1996年注册会计师考试----- 审计试题
一、 填空题
2.我国独立审计准则体系由独立审计基本准则、______与______和______组成。
3.注册会计师对委托单位的责任包括______、______和不以服务成果的大小决定收费标准的高低。
二、 单项选择题
25.注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得相应的审计证据，在没有或者无法实施替代审计程序时，应将有关样本视为 [ B]
A.可容忍误差 B.误差
C.错误 D.应调整审计差异
三、 多项选择题
32.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有 [ ]
A.《中华人民共和国注册会计师法》
B.《中华人民共和国审计法》
C.独立审计准则
D.企业会计准则
33.会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑的因素有 [ ]
A.独立性 B.客观性
C.自身能力 D.被审计单位管理当局的品
46.被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够 [ ]
A.明确管理当局的会计责任
B.为审计意见提供直接证据
C.在一定程度上保护注册会计师
D.避免注册会计师与管理当局产生误解
五、简答题（在各小题下面简要写出答案共17分）
47.会计师事务所可能承担哪些种类的法律责任？注册会计师可采取何种对策避免或减少法律诉讼？（本小题4分）
注册会计师考试《审计》科目主观题型举要与考核要点
崔 宏
在历年考试中，主观试题（简答、综合题）均占40-50的分值。相对于客观试题（单项选择、多项选择、判断题）而言，主观题更要求考生对教材内容的深入理解和综合运用，其难度自然高于客观试题，也是历年来不少考生最容易丢分的试题。因此，掌握主观题的题型与考核要点，是广大考生取得好成绩的关键。
概括而言，《审计》科目主观试题可归纳为十二种题型，其中简答题七种，综合题五种。现分述如下：
一、简答题型及考核要点
根据历年来考试题型及辅导教材的体系内容，简答题主要采用下列七种题型：
1、 概念性问题。虽然名词解释类的试题已被取消，但一些重要的概念仍可能以释义的形式在简答题中出现。如1999年注师考试简答题第一题" 要求考生写出会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义"即属此类。就此类问题，考生除了掌握上述全面质量控制政策外，还需掌握（1 ）被审计单位管理当局对会计报表的五大类认定；（2）九项一般审计目标；（3）六大类审计程序；（4）审计总目标的"三性"、四类审计证据、审计风险要素、抽样风险的类别等重要概念的含义或性质。这类试题的特点是答案明确，且多以填制表格形式出现，答题要点务必准确，注意关键词、关键字的掌握。
2、 比较性问题。这种题型带有较强的综合性，一章中的前后部分，不同章节的相关部分往往结合在一起。比如1998年注师考试简答题的第三题" 简述现金盘点与存货盘点的区别"，以及第四题"简述审计报告与盈利预测审核报告的区别"即属此类。就此类问题，考生除了掌握上述现金盘点与存货盘点以及审计报告与盈利预测审核报告的区别外，还需掌握（1 ）应收账款与应付账款函证；（2）错误与舞弊；（3）一般审计目的与特殊审计目的；（4）会计责任与审计责任（特别是在盈利预测、关联方及其交易等具体项目上的划分）；（5 ）审计准则与质量控制准则；（6）注册会计师审计与政府审计、内部审计；（7）审计业务与咨询、服务业务；（8）审计意见（审计报告）与管理建议（管理建议书）；（9 ）审计报告与验资报告；（10）非标准无保留意见报告与保留意见报告；（11）控制测试、交易的实质性测试与余额的实质性测试；（12 ）检查程序的方向性（顺查与逆查）等重要问题的联系和区别。这类试题的特点是答案不明确，需要考生自己来提炼，对这类比较题一般从标题、内容、格式与结构、目的与作用、性质、必要性、执行主体、执行程序等几方面进行具体分析，一般不会出现太大偏差。
3、 条件性问题。这类题型也是历年来常考的简答题题型。如1999年注师考试简答题第四题"在何种情况下应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计？" ，1997年简答题第二题"注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？" 即属此类。就此类问题，考生除了掌握上述何种情况下审计期初余额，以及何种情况下不进行符合性测试而直接进行实质性测试外，还需掌握（1 ）何种情况下注册会计师应将控制风险评估为高水平或低水平（分初次评估和再次评估两种情形）；（2）对应函证的项目何种情况下采用肯定式或否定式方式，以及函证对象选择条件；（3 ）具备何种条件才能成为一名事务所合伙人或成立一家合伙制事务所；（4）两大类初步审计策略要素设计；（5）不同意见类型审计报告的出具等重要问题的适用条件。这类试题的特点是答案相对明确，答题时要务求完整，不得遗漏。
4、 判断性问题。这种类型试题大部分是由一系列相关联的单个判断题组成，如1999年注师考试中简答题第三题"简要说明重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系" 即属此类。就此问题，除了掌握上述重要性水平与审计风险、审计证据的关系外，还需掌握：（1）样本量与抽样风险、可容忍误差等相关影响因素的关系判断；（2 ）证据数量与估计的控制风险、可接受检查风险等影响因素的关系判断；（3）出具不同类型审计意见的判断；（4）审计证据可靠性高低的判断；（5 ）独立性导致的需回避事项的判断；（6）内部控制缺陷的判断；（7）分析性复核可能发现问题的判断；（8）是否可以利用内部审计的判断等问题。这类问题通常以表格、图形或文字形式出现，答案一般需由教材内容提练加以归纳总结，要求考生根据一般原则灵活掌握相关内容。
5、 计算性问题。这类题型可考的内容不多，但比较重要，经常出现在历年考试内容中。需掌握的主要内容有（1）审计风险模型的运用，特别是检查风险的计算（如1 998年简答题第一题）；（2）重要性水平的计算和确定（如1999年简答题第三题）；（3）样本量的计算。这类题相对来说较为简单，只要掌握相关公式即可求得。因此考生务必熟练掌握和灵活运用有关模型公式。
6、 程序性问题。这类问题侧重于考核考生对重点项目、重点审计程序的运用和掌握。如1997年注师考试简答题第三题"对外商投入货币资金投入的特殊验证内容是什么？" 1996年简答题"确定固定资产金额准确性及所有权归属性应实施哪些重要审计程序"即属此类。考生除掌握上述问题外，还需掌握（1）截止测试的运用（尤其是营业收入截止测试的三条途径和存货截止测试的两种方法）；（2 ）三级复核的重点与内容；（3）重点审计程序的运用（比如分析性复核的运用，检查程序的方向性运用（顺查与逆查），函证及监盘程序的具体要求）；（4 ）重点项目的审计程序（如营业收入、应收账款、存货、固定资产、长期投资、应付账款、坏账准备、应付工资、长短期借款以及期初余额、期后事项、合并会计报表、关联方及其交易等重要审计项目的审计目标和实质性测试程序及其披露要求）。
7、 责任性问题。这类题型主要考核考生对一些重要事项的工作责任，也即出现什么问题或就什么问题，注册会计师应如何处理。如1996年注师考试简答题" 会计师事务所可采用何种对策避免或减少法律诉讼？"1997年简答题"注册会计师对查明被审计单位可能存在的错误与舞弊的责任是什么？对被审计单位存在的错误与舞弊的报告责任是什么？" 1998年简答题第二题"对于不同时段的期后事项，注册会计师分别承担哪些责任"即属此类。考生除掌握上述三类问题外，还需掌握（1）注册会计师对被审计单位可能存在或已证实存在的违反法规行为的责任；（2 ）注册会计师的存货监盘责任；（3）注册会计师对期后发现审计报告日存在的事实的责任；（4）注册会计师对在会计报表公布日后获知的重大不一致和重大错报的责任；（5 ）注册会计师关注被审计单位持续经营能力的责任。这些问题涉及对注册会计师审计计划、程序实施及审计报告的影响，考生应结合相关审计准则的精神并参照考过的试题，合理归纳答案要点。
二、综合题型及考核要点
总结历年考试题型并考虑命题趋势，综合题型主要包括如下五类：
1、 报告出具问题。这是历年考试中最常见的题型，主要考查验资报告及审计报告的编写，如1999年综合题第二题对审计意见类型的判断和编写，1 998年验资报告（含附件）的编写，1997年对审计报告的编写等均属此类问题。考生需要注意的是，由于这类题型常考，其题型逐渐呈现复杂化趋势。在审计报告中要特别注意解释说明段的运用，尤其是保留意见另加解释说明段的报告类型，在掌握了四种类型审计报告的判断标准之后，如何灵活运用说明段是考生得分高低的一个关键。在验资报告中，重点掌握设立验资报告的出具。考生要牢固掌握一次出资还是分期出资、外币折算汇率的选择、出资到位还是未到位几种组合情况下，验资报告（含附件，尤其是附件（一）投入资本（股本）明细表）的编写和出具，特别要注意验资报告意见段之后说明段的内容（五种情况）及其运用。
2、 调整分录问题。这类题型既可单独出题，也可与审计报告的出具结合在一起出题，是对单纯出编写审计报告题的一种完善和深化。该题型在1 999年及1997考试中已有所体现，针对这一命题趋势，考生需掌握如下要点：（1）评价审计结果时对重要性的考虑和应用，包括：错报或漏报的汇总，汇总数与重要性水平的比较处理；（2 ）运用重要性原则，正确判定错报或漏报对会计报表的影响，确定建议调整的不符事项与未调整不符事项；（3）合理运用企业会计准则及国家其他财务会计法规，对相关会计事项做出正确会计处理，熟练编写会计分录；（4 ）正确编制审计差异调整表（包括调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表）和试算平衡表。
3、 技术程序问题。这类题主要针对在审计过程中注册会计师如何有效运用审计程序和技术方法等问题而设计的，一般具有较强的实用性和综合性。如1 997年综合题第一题"针对投资、应收账款和固定资产的审计目标，找出与其匹配的最佳审计程序"即属此类。考生应重点掌握如下几方面的问题：（1 ）"认定--目标--程序--证据"的技术程序。具体运用时要结合重要审计项目来灵活运用，对每一重要项目，比如存货，要掌握对该项目注册会计师要证实什么认定，实现什么审计目标（审计总目标、具体审计目标），相应地需采用哪些审计程序，其获得的审计证据是什么，属于什么类型。对该问题的灵活掌握也是注册会计师必备的实务技能之一；（2 ）"内控目标--控制测试--交易的实质性测试"的技术程序。具体运用时，要结合各个业务循环类别来掌握；（3）检查风险与实质性测试的关系。考生要结合可接受检查风险水平的计算，能判定其对实质性测试性质、时间和范围的影响；（4 ）对在审计过程发现的问题应如何处理。包括重点审计程序的运用中发现的问题，对重点报表项目的审计中发现的问题，以及对被审计单位内控制度进行了解和测试中发现的问题如何处理（包括评价、处理、报告、披露等）。
4、 底稿编制问题。由于编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作，因此自然也成为注师考试的重点内容之一。如1996年注师考试中" 设计一张业务类审计工作底稿的基本格式"即属此类。考生在应答这类题时，要结合不同的报表项目性质，从工作底稿的十项组成要素、三项结构要素的框架出发，设计、填列、完成工作底稿。考试可能性较大的底稿有：（1 ）业务类工作底稿，如存货盘点表、银行存款余额调节表、库存现金盘点表等；（2）综合类工作底稿，如审计计划、业务约定书、审计小结、审计差异汇总表、试算平衡表等，同时注意工作底稿的形成要求和复核要求。
5、 查找错误(案例分析)问题。这是一种值得考生关注的题型，大体有四类出题思路：（1）工作底稿差错类。典型的如：一份业务约定书或一张业务类工作底稿，指出不恰当或不完善之处。这类题要着眼于其组成要素和内容，主要看其要素的完备性和表述的恰当性，不能缺项漏项，不能表达错误；（2 ）验资报告差错类。主要关注其外币的折算，设立或变更以及一次或分期验资在表述上的差异，特别是说明段的运用；（3）审计报告差错类。首先要关注是一般目的审计还是特殊目的审计，两种不同审计目的的报告在表述上有很大差异，不能混淆；其次要关注审计意见类型的判定是否正确，特定情况下审计意见类型具有唯一性，不同类型的审计意见不能相互替代；再次要关注报告术语的选择是否恰当，要确保其用语专业化，不能绝对化，也不可模糊化；最后要注意说明段的运用是否恰当；（4 ）会计报表尤其是报表附注差错类。如1999年注师考试综合题第一题"就给出的部分报表附注内容，指出其中存在或可能存在的不合理之处" 即属此类。这类试题主要考核审计实务中在计划和报告阶段对会计报表的总体合理性的判断。掌握分析性复核方法之比较分析法、比率分析法及趋势分析法的具体运用，充分运用专业判断有助于顺利解答此类问题。
以上题型及考核要点是笔者近年来进行注册会计师全国统一考试考前辅导及对历年来《审计》科目考试主观题的归纳总结基础上，考虑命题趋势得出的一些体会，其中在1 999年注师考前辅导班中按照该题型及思路成功地"预测"了该年《审计》科目考试三道简答题中的两道和全部两道综合题。在考试命题中，上述总结的简答题及综合题有时可以相互转换，简答题再稍加复杂化即可成为综合题，而综合题也可能适当简化而成为简答题，但万变不离其宗，只要考生牢固掌握这些题型及考核要点，考场上似曾相似的感觉相信对广大考生一定有所帮助。
钟 伯
一， 应试的一般规律
去年《审计》合格率在五科中是最高的，因此应当说考生的成绩，大部分还是可以的。估计今年也不会太难。
（一）命题的一般规律：
1、 全面考核。基本上是章章有题，即使是非重点章，也要出个别客观题，以达到考核知识复盖面的目标。
2、 突出重点。对重点、难点几乎年年考，从多个角度、不同侧面考核同一个知识点，而且所占比重还比较大。
3、 抓紧实务。历年《审计》考试都强调注重实务操作，要求考生对理论和实务做到融会贯通，理论结合实务的考题也从原来的综合题扩展到了简答题甚至客观题，而且所占比例也越来越大，特别是审计准则在实务中的运用。
4、 注重对考生分析、判断、归纳、整理能力的考查。注册会计师应当具备专业知识，经过专业训练，具有足够的分析判断能力。因此，《审计》考试越来越注重对考生能力的考查。而这些题目，主要放在综合题上。
5、 在审计中融入了越来越多的会计知识。1997年以前，主要强调审计只考审计的知识，涉及到的会计知识由会计课程来考查，因此，在考题中很少涉及会计知识。近年，则越来越强调会计知识，强调站在注册会计师的立场上，依据独立审计准则，对被审计单位的会计资料及其他经济资料进行审计，不再回避涉及到的会计知识。2 000年一大部分考生失误主要是在会计基础知识不牢固。
6、 注重审计准则，特别是新颁布准则的考查。独立审计准则是注册会计师审计的依据，他规范了注册会计师在审计中应做什么，应该怎么做。这符合注重考查实务操作的要求，因此，每年的试题中都大量考查独立审计准则的内容。
（二）今年《审计》命题的特点：
1、 体系有了变化。今年的教材经过修改后，更加条理化、系统化。因此，考生在复习时，应当按照新体系、新思维去掌握。
2、 今年新发布了几个审计准则和指南，应当是复习时的重点。但接到书以后，发现有许多新内容并没有纳入到教材中，比如，大家最关心的验资问题，有了新的指南，包括验资范围、程序、报告等内容，解决了一部分在验资中的一些法律责任问题。但新教材没有包括指南的内容。还有关于商业银行的审计，教材中也没有相关内容。据说：第一，写教材时没有来得及写进去；第二，验资这个新指南经过" 各方协调"后，变得已经是"四不象"了，各个部门从部门的立场出发，对征求意见稿进行了大量的修改，中注协迫不得以采纳了一部分，结果新出台的验资指南，还是不太理想。验资的法律责任，C PA行业与法律界以及经济实务界历来在认识上存在很大分歧。但对考生而言，没有关系，教材怎么写，你就怎么答，总会给予分的。
3、 今年会计变化很大，会计是审计的基础，审计应当跟着会计走，这既是国际惯例，也是考试规律。但有的权威人士认为，作为一门独立的学科而言，审计是独立的学科，审计不是会计，考审计不能包括会计的内容，如果要命题，也应当作为已知条件告知考生；有的认为，搞审计的不懂会计，那是寸步难行，但那只是就工作而言，如果每门课程都是这样，那只需要把五门课综合起来作一门课考试好了，何必分成五门呢？因为那都知识是作为一名C PA应当掌握的。估计从考试的角度而言，今年各门学科都会相对独立些，因此，考审计不应该更多地涉会计知识，但不等于没有。
4、 "不做假账"是至理名言，但CPA不做账，只查账。目前，假审计报告仍然是"层出不穷"，打假治乱仍然是CPA行业的重点整治任务。因此，各种典型案例仍然是综合命题的主要" 题库"。
5、 证券市场是影响会计、审计的重大因素，审计、审核年报、中报是CPA工作的主要任务，因此，考生可以从证监会的有关信息披露要求去寻找一些重点题目的方向。
6、 财政部已经发布了今年 CPA命题指南，命题的大致框框已经基本确定。审计考试主要任务之一，就是要检测考生的判断能力。根据命题指南的规定，过去在《审计》命题中的文字游戏、否定之否定等题目，估计不会再出现了，考生应当集中主要精力把概念、原理弄清楚就可以了。
（三）对考生复习的要求
1、 全面复习。考生必须全面复习，通读全书。不能存在侥幸心理，复习时不能采取猜题、押题的办法。
2、 把握重点。在全面复习的基础上，将重点和难点把握住，这是顺利通过考试的关键，每年考核的重点、难点知识占绝大部分比重。
二，《审计》教材的复习内容
全书共十六章、627页、47万字，可划分为三个层次：
一， 基本知识。包括第一章到第四章。可以说这部分的知识属于非重点，属于每年命题时考虑复盖"面"的知识。这类知识一般难度较低，考生只要看看就能明白，这部分的知识多以客观题的考查为主。
二，基本方法。包括第五章至第九章及第十五章。这是全书的重点和难点，是历年重点考查的内容，考生应将这部分知识理解透彻，做到融会贯通，不仅能解答客观题，更要注重综合题。
三，报表审计实务。包括第十章至十四章及第十六章。这部分的知识可以说是属于次重点，也是历年比较容易命题的地方，对这类知识，要求考生应明白其原理，很多程序性东西自己做做题就应当明白，无需死记硬背。
第一章 注册会计师审计概论
本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。考试时，本章命题较少，一般都是客观题。
主要内容包括：1．了解注册会计师审计的起源和发展；2．掌握注册会计师审计的目的；3．了解审计的类别；4．了解审计监督体系；5 ．了解审计的对象；6、了解注册会计师审计与其他审计的关系。
第一节 注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师的起源与发展
这个问题考生只需做知识性的了解。了解世界典型国家的各民间审计发展的几个阶段及其启示。根本原因是两权分离。注册会计师的特征就是客观、独立、公正。
二、中国注册会计师审计的演进与发展。
解放前和解放初期五十年代的那一段，看看而已，重建和恢复及发展的那一段，且听后人评说。
第二节 注册会计师审计的基本概念
一、 审计的概念。第9页最后引用了独立审计基本准则中的一句话，简而言之，审计就是审会计。IFAC、AICPA的定义还有"特定财务报告框架" 和"公允会计原则"的标准。中国的定义等于没有下定义。
二、 审计类别。了解一下即可。这六种分类的方法并不一定科学。
三、 审计的目的。包括一般目的和特殊目的。一般目的包括合法性、公允性、一贯性三个方面，但在实际工作中，违反这三个目的的在数不少；特殊目的主要包括按特殊编制基础编制的会计报表进行审计、对报表组成部分进行审计、对法规、合同所涉及财会规定遵循情况进行审计、对简要会计报表进行审计等。
四、 审计对象。被审计单位的经济活动。
第三节 注册会计师审计与其他审计类型的关系
一、 审计监督体系。按照书的说法，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立- -独立于委托人，独立于被审计单位。审计监督体系三方向，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。必须明确，这里讲的" 监督"，是指对社会经济活动的监督，而不是"三审"之间的监督。教材不便说明白，政府审计不能管注册会计师审计，从法律体系上说，注册会计师审计的主管机关是财政部，不是审计署。政府审计查会计师事务所是不符合法律规定的，但现实是查了，还要继续查下去，显然这是不对的。
二、 注册会计师审计与政府审计的关系。注册会计师审计和政府审计在审计方式、审计对象、审计监督的性质、审计实施的手段、审计的独立性和所依据的审计准则等方面均存在区别。
三、注册会计师审计与内部审计的关系。两者一为外审，一为内审，在独立性、审计方式、内容、目的、职责、作用等方面均存在较大区别。但任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
第二章 注册会计师管理
这一章主要是阐述《注册会计师法》和注册会计师的管理体制。但是：第一，《注册会计师法》正在修改中；第二，注册会计师的管理体制正在大变动中。因此，考生可以只是看看而已，老师没法出题，也可能出的题与现实不符，与领导意图不符。因此，建议命题老师这一章最好不要出题，否则是没有标准答案的。
按审计学来说，这两章均不属于审计学的范围，建议今后不要再写进《审计》教材。
第一章
2000年
多选题
1．注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（BCD）。
A．内部审计是注册会计师审计的基础
B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率
98年
多选题
1．有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，正确的提法有（BCD）。
A。审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益
B。审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动
C。审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定
D。审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督
97年
单选题
1.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是 [B ]
A.防止错误与舞弊的发生
B.提高企业财务信息的可靠性和可信性
C.正确反映企业财务状况和经营成果
D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益
三、判断题
34.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的公允性、合法性和一贯性发表审计意见。 （ ）
答案：○
96年
一、填空题
1.我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的______、______及会计处理方法的______发表审计意见
《审 计》（二）
2001年CPA考试教材导读
钟 伯
第三章 注册会计师职业规范体系
本章的基本要求包括：1．理解注册会计师的职业规范体系； 2．掌握独立审计准则的框架、结构及基本内容； 3．掌握独立审计质量控制基本准则； 4．掌握职业道德基本准则； 5．理解后续教育基本准则； 6．了解国外有关注册会计师审计准则的情况。
从理论上说，这是比较重要的一章，这四个基本准则是制订其他一切准则的出发点。但从命题情况看，不是重点，只能出一些客观题，所占分数比重较小，所以，考生只需要对职业规范的基本框架有一个了解就可以了。
第一节 独立审计准则
一、 独立审计准则的性质及框架结构
1． 独立审计准则的性质。是注册会计师职业规范体系的核心部分，是注册会计师执业的行为准则，是向社会提供审计质量的保证，是注册会计师执行审计程序的体现，是注册会计师发表审计意见的客观依据。
2． 独立审计准则的框架与结构。有以下三个层次组成：第一层次：独立审计基本准则。它是独立审计准则的总纲，是对注册会计师任职条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据；第二层次：独立审计具体准则与独立审计实务公告。它是注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范；第三层次：执业规范指南。是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。第一、二层次的准则属于法定要求，第三层次则不具有强制性。
二、独立审计基本准则
无论是国际审计准则，还是美国的公认审计准则以及我国的独立审计基本准则，其内容都可分为：一般准则、外勤准则和报告准则。
我国独立审计基本准则中的一般准则、外勤准则和报告准则共20条，见书上的第75页至第77页。
1、 一般准则。包括六项，这是对注册会计师从事法定审计业务的一般要求。其中，最重要的是：
第3项：注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。应有的职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时，应具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。对职业谨慎态度可以从消极和积极两方面去理解，前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉，没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。
第5项：会计责任和审计责任。会计责任是指被审计单位对会计报表所负的责任，包括：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整；审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任。即对审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实性包括如实反映、可证实性和不偏不倚三个方面；合法性是指审计报告的编制和出具必须符合国家有关法律、法规和审计准则的要求。
被审计单位的会计责任与注册会计师的审计责任是完全不同的两种责任。会计责任的目的是为了编制会计报表，公允的反映企业的财务状况、经营成果和资金变动状况，主要是承担正确选择会计政策和会计处理方法，全面、完整反映企业经济业务的责任。审计责任的目的是评价被审计单位所做出的选择是否恰当，从而评价会计报表的真实性、公允性和会计处理方法的一贯性，主要承担鉴证责任。因此，会计责任和审计责任是不能相互减轻、免除或替代的。
2、 外勤准则。包括10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作的具体内容、要求和程序性的规定。其中最重要的是：业务约定书、审计计划、研究和评价内部控制制度、进行符合性和实质性测试、做好工作底稿、考虑审计重要性和审计风险。
3、 报告准则。包括4项，
（1）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
（2）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。
（3）审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允反映了其财务状况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。
（4）注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。
第二节 质量控制准则
一、 审计质量控制的含义和作用。见书第78页。
定义：所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。该定义具有以下几个方面的含义：
1、 质量控制应是整个会计师事务所考虑做好的工作，因为如果不是由会计师事务所实行全面控制，质量控制就难以达到最佳效果；
2、 质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求，这一含义也说明了质量控制准则与独立审计准则的关系；
3、 该定义指出了审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则；
4、 指出了质量控制系由控制政策和程序构成。一般来说，人们称会计师事务所按照质量控制准则要求建立和运用质量控制政策和程序为该所的" 质量控制制度"。
二、国际审计质量控制准则。阅读书上的有关部分，稍作了解即可。
三、美国审计质量控制准则。阅读一下即可。
四、中国注册会计师审计质量控制基本准则。这方面需要重点掌握：
（一） 全面质量控制。包括全面质量控制政策和控制程序，共有七项：
1、 职业道德原则。会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则；
2、 专业胜任能力。会计师事务所应当确保全体专业人员达到保持履行其职责所需的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。为此，会计师事务所应把好人员招聘关，严格人事管理，并不断创造条件开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力；
3、 工作委派。应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员；
4、 督导。为了保证会计师事务所内所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给与充分的指导、监督和复核，必要是应当聘请相关的专家进行协助。所谓督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员；
5、 咨询。会计师事务所在必要是应当向有关专家咨询；
6、 业务承接。无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况；
7、 监控。会计师事务所应当对其全面质量控制政策和相应程序的执行情况及结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立健全各项质量控制程序，保证审计工作按照审计准则要求执行，把审计风险降低到可接受程度。
会计师事务所在制定全面质量控制政策和程序时，应考虑以下因素：
（1）业务规模和范围；（2）组织形式和业务部门的设置；（3）分支机构的设置和区域分布的情况；（4）成本与效益原则；（5）人员素质及构成；（6 ）其他影响上述控制政策和程序的因素。
（二） 审计项目质量控制
负直接责任的注册会计师应当执行全面质量控制政策和程序中是用于审计项目的质量控制程序。
督导人员应考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导、监督和复核的方式及程度。
五、独立审计准则与质量控制准则的关系
两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分，目的相同，都是以保证审计质量、提高会计报表的可信性为目的；
区别：（1）性质不同 独立审计准则是技术标准，质量控制准则是管理标准；（2）作用不同；（3）内容不同。
第三节 职业道德准则
一、 职业道德定义：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。
二、一些国家和组织的注册会计师职业道德规范。包括美国、日本、国际，可作一般性了解，把书翻翻即可。
三、中国注册会计师职业道德规范。书第97页至108页。
（一） 职业道德的基本要求-----独立、客观、公正。
这是注册会计师执业的基本要求，可能出一点客观题。六个字好记，要求得很具体。但也只是说说而已，因此只能是出一、两道客观题。
1．独立原则
（1） 独立原则的内涵。是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。所谓实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。而形式上的独立，是对第三者而言的，注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。
（2） 为保持独立性而应回避的事项。第一， 曾在委托单位任职，离职后未满两年的；第二， 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。如果注册会计师的亲属在委托单位有经济利益的话，要视其亲密程度和经济利益的大小，决定是否回避；第三， 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。所谓近亲，是指注册会计师的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女；第四， 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；第五， 其他为保持独立性而应回避的事项。
2． 客观原则。
3． 公正原则。
（二）专业胜任能力的要求。
1、不得从事不能胜任的业务；
2、 注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任：注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员的参加，某些特殊的业务也往往需要聘请其他专业人员（如评估师、律师等）的帮助才能胜任，但审计报告则要由注册会计师签章，注册会计师应对审计报告负责任，也就要求注册会计师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责；
3、接受后续教育。
（三）技术规范。
定义：对注册会计师的工作程序和工作方法方面应当遵循的技术标准所作的基本规定。
《职业道德准则》强调注册会计师应当遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则等相关技术规范，同时也对一些重要问题作了专门的规定：
1． 不得对未来事项可实现程度做出保证。
注册会计师可以接受委托审核前景财务资料并出具审核报告，也可发挥专业优势，作为一种咨询业务，参与或代理企业管理当局编制前景财务资料。但是，企业管理当局应当对前景财务资料负责任，注册会计师的审核工作有其特定的内涵。注册会计师对前景财务资料的审核并不是对前景财务资料的准确性及结果能否实现或在多大程度上实现表示确认、提供担保或承担责任。
不得代行委托单位管理决策职能。
（四）对客户的责任
1． 按时按质完成委托业务
2． 保密的责任
3． 不能按服务成果的大小决定收费标准的高低
（五） 对同行的责任
1．会计师事务所受理业务不受行业、区域的限制
2．委托单位变更事务所时，前后任应相互协作
3．《职业道德准则》还同时规定了注册会计师对其同行的其他责任，包括应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；不诋毁同行，不损害同行利益；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。
（六） 其他责任
《职业道德准则》规定注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，并对业务承接过程中所应遵循的职业道德专门提出了要求，主要有：
1．注册会计师执业均应由会计师事务所统一接受委托，不得以个人名义承接业务。
2．会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应是双向自愿选择，任何人不得以任何方式进行干预。
3．会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
4．会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。
5．不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等。
6．不得以降低收费的方式招揽业务。
第四节 后续职业教育准则
一、 后续教育的目标
后续教育的目标：注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个执业生涯。
二、内容与形式，了解一下即可。
三、组织与实施，阅读一下即可。
四、检查与考核：我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于4 0学时；接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时。
第四章 注册会计师的法律责任
这一章从理论上说是十分重要的内容，也是实践中经常遇到的难题。全世界的CPA每天几乎都会遭到诉讼，中国的CPA也面临"诉讼爆炸的年代" 。但目前在这个问题上分歧很多。教材中的一些基本概念需要弄清。学习这一章的基本要求是：第一，掌握导致注册会计师法律责任的可能原因；第二，理解会计责任和审计责任；第三，理解法律责任的种类；第四，了解美国等国家注册会计师的法律责任；第五，了解我国有关法律、法规对注册会计师法律责任的规定。
第一节 注册会计师法律责任概述
一、 会计责任与审计责任
1、 会计责任：被审计单位应当做到：第一，有健全的内部控制制度；第二，保护资产的安全与完整；第三，提供的会计资料应当真实、合法和完整。
2、 审计责任：第一，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞作弊揭露出来，应负审计责任；第二，注册会计师能够做到审计的合理确信程度，则不对会计报表的正确性负责；第三，在审计过程中，发现了错误与舞作弊，应确定是否修改或追加审计程序，视情况发表保留意见或否定意见或拒绝表示意见。
二，注册会计师法律责任的成因和种类
1、成因：
（一） 被审单位：
(1)错误、舞弊、与违反法规行为对注册会计师的法律责任。
错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，而违反法规行为是指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。
对错误、舞弊、违反法规行为的责任，被审计单位的直接责任和会计责任与审计人员的审计责任两者不能相互替代、减轻和免除。
注册会计师只要严格遵守专业标准，保持职业上应有的谨慎态度，就能够合理确信将会计报表中重大错误、舞弊和违反法规行为检查出来，由于审计测试和内部控制的固有局限不能苛求注册会计师发现所有的错弊及违反法规行为，这也就是说注册会计师的审计意见只能合理保证会计报表的可靠程度。
对于违反法规行为，应特别注意，由于注册会计师毕竟不是法律专家，对直接和严重影响会计报表的违反法规行为应在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类重大的违反法规行为，对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师没有责任主动去发现。
审计过程中注册会计师已发现的对会计报表产生重大影响的错、弊，除以适当方式向被审单位管理当局告知，详细记录于工作底稿外，注册会计师还应提请管理当局修订会计报表，并考虑审计意见的类型。
（2）经营失败：见书第112页。
（二）注册会计师方面的责任
（1） 违约
（2）过失
① 普通过失：亦称"一般过失"。通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况可视为一般过失。
② 重大过失：是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务和事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，审计不以《独立审计准则》为依据，可视为重大过失。
"重要性"和"内部控制"这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。
首先，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实，在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。
其次，注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能够合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报，否则，就具有重大过失的性质。相反的情况是内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。
（3）欺诈
欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。
2、 种类
注册会计师因违约、过失或欺诈给被审单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师和事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失，应当由事务所承担。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑，由当事务所人承担。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师、会计师事务所负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
三、美国等国家注册会计师的法律责任。简单看看就可以了。
四、中国注册会计师的法律责任。
有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等四个法律对注册会计师的法律责任作出了相关的规定。了解一下，并一定要背下来。
第二节 如何避免法律诉讼
一， 减少过失和防止欺诈的措施。三条，讲了主客观两个方面；
二， 避免法律诉讼的具体措施。七条，经验之谈，未见得有效。
第三、四章
2000年试题
单选题
2．乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施（C）。
A．分析性复核程序B．符合性测试程序
C．实质性测试程序D．穿行测试程序
二、多项选择题
2．下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（AD）。
A会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B．会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C．会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D．会计师事务所沿有雇用正在协会计师事务所执业的注册会计师
3.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有(ABC）。
A．与被审计单位管理当局商讨B．向律师进行必要的法律咨询
C．扩大审计程序，以查明事实真相D．发表否定意见
三、判断题
1．会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。（错）
3.我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。（对）
99年试题
一、 单项选择题
14、有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是（ ）。
只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审
计时，方可接受委托
只要有法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，
就不应接受委托
应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计
应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况
15、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ）。
A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服
务
D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行
二、 判断题
3、注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（错 ）
13、注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（错 ）
三、 简答题
1、请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内。
全面质量控制政策 含义
1、职业道德原则
2、专业胜任能力
3、督导
4、业务承接
5、监控
98年试题
一、 单项选择题
1．注册会计师的下行为中，不违反职业道德规范的是（C ）。
A。承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务
B。按服务成果的大小进行收费
C。不以个人名义承接一切业务
D。对自己的能力进行广告宣传
5．在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（D ）。
A。审计重要性水平 B。函证回函清况
C。存货盘点计划 d。企业管理当局的品行
二、 判断题
2．注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（对 ）
14．注册会计师接受委托进行代理记帐，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。 （错 ）
三、 简答题
2．对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公 布日后三个时段的期后事项，注册会计师应当分别承担哪些责任？注册会计师审计了 审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，审计报告日期应如何确定？
97年试题
一．单项选择题
2.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应 [ ]
A.聘请其他专业人员帮助
B.转包给其他会计师事务所
C.减少业务收费
D.拒绝接受委托
答案：D
3.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是______的责任。 [ ]
A.会计师事务所的注册会计师
B.政府审计机关的审计师
C.税务机关的注册税务师
D.被审计单位的管理当局
答案：D
二、多项选择题
16.注册会计师执业规范指南的制定依据有
[ ]
A.《中华人民共和国注册会计师法》
B.《独立审计基本准则》
C.《企业会计准则》
D.《独立审计具体准则与实务公告》
答案：A、B、D
17.被审计单位应负的会计责任包括 [ ]
A.建立健全内部控制制度
B.保护资产的安全、完整
C.保证会计资料的真实、合法、完整
D.确保盈利预测的实现
答案：A、B、C
18.下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有 [ ]
A.两年前曾在委托单位任职
B.在委托单位有经济利益
C.担任委托单位常年会计顾问
D.与委托单位的负责人有近亲属关系
答案：B、C、D
19.错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报，错误主要包括 [ ]
A.原始记录和会计数据的计算、抄写错误
B.虚假交易或事项的记录
C.对事实的疏忽和误解
D.对会计政策的误用
答案：A、C、D
三、判断题
35.注册会计师执行业务，均应遵照执行独立审计准则。 ( ）
答案：×
36.会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。 （ ）
答案：×
37.在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以个人名义承接审计业务（ ）
答案：×
39.注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。 （ ）
答案：×
51.会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询与会计服务业务。 （ ）
答案：○
四、 简答题
52.注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。（本题6 分）
请回答：
(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。
(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。
答案：
(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：
①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；
③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：
①李民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层管理人员报告；
③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，李明应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
1996年注册会计师考试----- 审计试题
一、 填空题
2.我国独立审计准则体系由独立审计基本准则、______与______和______组成。
3.注册会计师对委托单位的责任包括______、______和不以服务成果的大小决定收费标准的高低。
二、 单项选择题
25.注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得相应的审计证据，在没有或者无法实施替代审计程序时，应将有关样本视为 [ B]
A.可容忍误差 B.误差
C.错误 D.应调整审计差异
三、 多项选择题
32.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有 [ ]
A.《中华人民共和国注册会计师法》
B.《中华人民共和国审计法》
C.独立审计准则
D.企业会计准则
33.会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑的因素有 [ ]
A.独立性 B.客观性
C.自身能力 D.被审计单位管理当局的品
46.被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够 [ ]
A.明确管理当局的会计责任
B.为审计意见提供直接证据
C.在一定程度上保护注册会计师
D.避免注册会计师与管理当局产生误解
五、简答题（在各小题下面简要写出答案共17分）
47.会计师事务所可能承担哪些种类的法律责任？注册会计师可采取何种对策避免或减少法律诉讼？（本小题4分）
注册会计师考试《审计》科目主观题型举要与考核要点
崔 宏
在历年考试中，主观试题（简答、综合题）均占40-50的分值。相对于客观试题（单项选择、多项选择、判断题）而言，主观题更要求考生对教材内容的深入理解和综合运用，其难度自然高于客观试题，也是历年来不少考生最容易丢分的试题。因此，掌握主观题的题型与考核要点，是广大考生取得好成绩的关键。
概括而言，《审计》科目主观试题可归纳为十二种题型，其中简答题七种，综合题五种。现分述如下：
一、简答题型及考核要点
根据历年来考试题型及辅导教材的体系内容，简答题主要采用下列七种题型：
1、 概念性问题。虽然名词解释类的试题已被取消，但一些重要的概念仍可能以释义的形式在简答题中出现。如1999年注师考试简答题第一题" 要求考生写出会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义"即属此类。就此类问题，考生除了掌握上述全面质量控制政策外，还需掌握（1 ）被审计单位管理当局对会计报表的五大类认定；（2）九项一般审计目标；（3）六大类审计程序；（4）审计总目标的"三性"、四类审计证据、审计风险要素、抽样风险的类别等重要概念的含义或性质。这类试题的特点是答案明确，且多以填制表格形式出现，答题要点务必准确，注意关键词、关键字的掌握。
2、 比较性问题。这种题型带有较强的综合性，一章中的前后部分，不同章节的相关部分往往结合在一起。比如1998年注师考试简答题的第三题" 简述现金盘点与存货盘点的区别"，以及第四题"简述审计报告与盈利预测审核报告的区别"即属此类。就此类问题，考生除了掌握上述现金盘点与存货盘点以及审计报告与盈利预测审核报告的区别外，还需掌握（1 ）应收账款与应付账款函证；（2）错误与舞弊；（3）一般审计目的与特殊审计目的；（4）会计责任与审计责任（特别是在盈利预测、关联方及其交易等具体项目上的划分）；（5 ）审计准则与质量控制准则；（6）注册会计师审计与政府审计、内部审计；（7）审计业务与咨询、服务业务；（8）审计意见（审计报告）与管理建议（管理建议书）；（9 ）审计报告与验资报告；（10）非标准无保留意见报告与保留意见报告；（11）控制测试、交易的实质性测试与余额的实质性测试；（12 ）检查程序的方向性（顺查与逆查）等重要问题的联系和区别。这类试题的特点是答案不明确，需要考生自己来提炼，对这类比较题一般从标题、内容、格式与结构、目的与作用、性质、必要性、执行主体、执行程序等几方面进行具体分析，一般不会出现太大偏差。
3、 条件性问题。这类题型也是历年来常考的简答题题型。如1999年注师考试简答题第四题"在何种情况下应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计？" ，1997年简答题第二题"注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？" 即属此类。就此类问题，考生除了掌握上述何种情况下审计期初余额，以及何种情况下不进行符合性测试而直接进行实质性测试外，还需掌握（1 ）何种情况下注册会计师应将控制风险评估为高水平或低水平（分初次评估和再次评估两种情形）；（2）对应函证的项目何种情况下采用肯定式或否定式方式，以及函证对象选择条件；（3 ）具备何种条件才能成为一名事务所合伙人或成立一家合伙制事务所；（4）两大类初步审计策略要素设计；（5）不同意见类型审计报告的出具等重要问题的适用条件。这类试题的特点是答案相对明确，答题时要务求完整，不得遗漏。
4、 判断性问题。这种类型试题大部分是由一系列相关联的单个判断题组成，如1999年注师考试中简答题第三题"简要说明重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系" 即属此类。就此问题，除了掌握上述重要性水平与审计风险、审计证据的关系外，还需掌握：（1）样本量与抽样风险、可容忍误差等相关影响因素的关系判断；（2 ）证据数量与估计的控制风险、可接受检查风险等影响因素的关系判断；（3）出具不同类型审计意见的判断；（4）审计证据可靠性高低的判断；（5 ）独立性导致的需回避事项的判断；（6）内部控制缺陷的判断；（7）分析性复核可能发现问题的判断；（8）是否可以利用内部审计的判断等问题。这类问题通常以表格、图形或文字形式出现，答案一般需由教材内容提练加以归纳总结，要求考生根据一般原则灵活掌握相关内容。
5、 计算性问题。这类题型可考的内容不多，但比较重要，经常出现在历年考试内容中。需掌握的主要内容有（1）审计风险模型的运用，特别是检查风险的计算（如1 998年简答题第一题）；（2）重要性水平的计算和确定（如1999年简答题第三题）；（3）样本量的计算。这类题相对来说较为简单，只要掌握相关公式即可求得。因此考生务必熟练掌握和灵活运用有关模型公式。
6、 程序性问题。这类问题侧重于考核考生对重点项目、重点审计程序的运用和掌握。如1997年注师考试简答题第三题"对外商投入货币资金投入的特殊验证内容是什么？" 1996年简答题"确定固定资产金额准确性及所有权归属性应实施哪些重要审计程序"即属此类。考生除掌握上述问题外，还需掌握（1）截止测试的运用（尤其是营业收入截止测试的三条途径和存货截止测试的两种方法）；（2 ）三级复核的重点与内容；（3）重点审计程序的运用（比如分析性复核的运用，检查程序的方向性运用（顺查与逆查），函证及监盘程序的具体要求）；（4 ）重点项目的审计程序（如营业收入、应收账款、存货、固定资产、长期投资、应付账款、坏账准备、应付工资、长短期借款以及期初余额、期后事项、合并会计报表、关联方及其交易等重要审计项目的审计目标和实质性测试程序及其披露要求）。
7、 责任性问题。这类题型主要考核考生对一些重要事项的工作责任，也即出现什么问题或就什么问题，注册会计师应如何处理。如1996年注师考试简答题" 会计师事务所可采用何种对策避免或减少法律诉讼？"1997年简答题"注册会计师对查明被审计单位可能存在的错误与舞弊的责任是什么？对被审计单位存在的错误与舞弊的报告责任是什么？" 1998年简答题第二题"对于不同时段的期后事项，注册会计师分别承担哪些责任"即属此类。考生除掌握上述三类问题外，还需掌握（1）注册会计师对被审计单位可能存在或已证实存在的违反法规行为的责任；（2 ）注册会计师的存货监盘责任；（3）注册会计师对期后发现审计报告日存在的事实的责任；（4）注册会计师对在会计报表公布日后获知的重大不一致和重大错报的责任；（5 ）注册会计师关注被审计单位持续经营能力的责任。这些问题涉及对注册会计师审计计划、程序实施及审计报告的影响，考生应结合相关审计准则的精神并参照考过的试题，合理归纳答案要点。
二、综合题型及考核要点
总结历年考试题型并考虑命题趋势，综合题型主要包括如下五类：
1、 报告出具问题。这是历年考试中最常见的题型，主要考查验资报告及审计报告的编写，如1999年综合题第二题对审计意见类型的判断和编写，1 998年验资报告（含附件）的编写，1997年对审计报告的编写等均属此类问题。考生需要注意的是，由于这类题型常考，其题型逐渐呈现复杂化趋势。在审计报告中要特别注意解释说明段的运用，尤其是保留意见另加解释说明段的报告类型，在掌握了四种类型审计报告的判断标准之后，如何灵活运用说明段是考生得分高低的一个关键。在验资报告中，重点掌握设立验资报告的出具。考生要牢固掌握一次出资还是分期出资、外币折算汇率的选择、出资到位还是未到位几种组合情况下，验资报告（含附件，尤其是附件（一）投入资本（股本）明细表）的编写和出具，特别要注意验资报告意见段之后说明段的内容（五种情况）及其运用。
2、 调整分录问题。这类题型既可单独出题，也可与审计报告的出具结合在一起出题，是对单纯出编写审计报告题的一种完善和深化。该题型在1 999年及1997考试中已有所体现，针对这一命题趋势，考生需掌握如下要点：（1）评价审计结果时对重要性的考虑和应用，包括：错报或漏报的汇总，汇总数与重要性水平的比较处理；（2 ）运用重要性原则，正确判定错报或漏报对会计报表的影响，确定建议调整的不符事项与未调整不符事项；（3）合理运用企业会计准则及国家其他财务会计法规，对相关会计事项做出正确会计处理，熟练编写会计分录；（4 ）正确编制审计差异调整表（包括调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表）和试算平衡表。
3、 技术程序问题。这类题主要针对在审计过程中注册会计师如何有效运用审计程序和技术方法等问题而设计的，一般具有较强的实用性和综合性。如1 997年综合题第一题"针对投资、应收账款和固定资产的审计目标，找出与其匹配的最佳审计程序"即属此类。考生应重点掌握如下几方面的问题：（1 ）"认定--目标--程序--证据"的技术程序。具体运用时要结合重要审计项目来灵活运用，对每一重要项目，比如存货，要掌握对该项目注册会计师要证实什么认定，实现什么审计目标（审计总目标、具体审计目标），相应地需采用哪些审计程序，其获得的审计证据是什么，属于什么类型。对该问题的灵活掌握也是注册会计师必备的实务技能之一；（2 ）"内控目标--控制测试--交易的实质性测试"的技术程序。具体运用时，要结合各个业务循环类别来掌握；（3）检查风险与实质性测试的关系。考生要结合可接受检查风险水平的计算，能判定其对实质性测试性质、时间和范围的影响；（4 ）对在审计过程发现的问题应如何处理。包括重点审计程序的运用中发现的问题，对重点报表项目的审计中发现的问题，以及对被审计单位内控制度进行了解和测试中发现的问题如何处理（包括评价、处理、报告、披露等）。
4、 底稿编制问题。由于编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作，因此自然也成为注师考试的重点内容之一。如1996年注师考试中" 设计一张业务类审计工作底稿的基本格式"即属此类。考生在应答这类题时，要结合不同的报表项目性质，从工作底稿的十项组成要素、三项结构要素的框架出发，设计、填列、完成工作底稿。考试可能性较大的底稿有：（1 ）业务类工作底稿，如存货盘点表、银行存款余额调节表、库存现金盘点表等；（2）综合类工作底稿，如审计计划、业务约定书、审计小结、审计差异汇总表、试算平衡表等，同时注意工作底稿的形成要求和复核要求。
5、 查找错误(案例分析)问题。这是一种值得考生关注的题型，大体有四类出题思路：（1）工作底稿差错类。典型的如：一份业务约定书或一张业务类工作底稿，指出不恰当或不完善之处。这类题要着眼于其组成要素和内容，主要看其要素的完备性和表述的恰当性，不能缺项漏项，不能表达错误；（2 ）验资报告差错类。主要关注其外币的折算，设立或变更以及一次或分期验资在表述上的差异，特别是说明段的运用；（3）审计报告差错类。首先要关注是一般目的审计还是特殊目的审计，两种不同审计目的的报告在表述上有很大差异，不能混淆；其次要关注审计意见类型的判定是否正确，特定情况下审计意见类型具有唯一性，不同类型的审计意见不能相互替代；再次要关注报告术语的选择是否恰当，要确保其用语专业化，不能绝对化，也不可模糊化；最后要注意说明段的运用是否恰当；（4 ）会计报表尤其是报表附注差错类。如1999年注师考试综合题第一题"就给出的部分报表附注内容，指出其中存在或可能存在的不合理之处" 即属此类。这类试题主要考核审计实务中在计划和报告阶段对会计报表的总体合理性的判断。掌握分析性复核方法之比较分析法、比率分析法及趋势分析法的具体运用，充分运用专业判断有助于顺利解答此类问题。
以上题型及考核要点是笔者近年来进行注册会计师全国统一考试考前辅导及对历年来《审计》科目考试主观题的归纳总结基础上，考虑命题趋势得出的一些体会，其中在1 999年注师考前辅导班中按照该题型及思路成功地"预测"了该年《审计》科目考试三道简答题中的两道和全部两道综合题。在考试命题中，上述总结的简答题及综合题有时可以相互转换，简答题再稍加复杂化即可成为综合题，而综合题也可能适当简化而成为简答题，但万变不离其宗，只要考生牢固掌握这些题型及考核要点，考场上似曾相似的感觉相信对广大考生一定有所帮助。
能和我一起吗？
我能和她一起过圣旦吗 ？
我能和表哥一起吗？
谁和我一起探讨人生，一起讨论未来！~！
谁和我一起学英语？
谁和我一起建个音乐网站??
谁和我一起打冒险岛？
谁想和我一起学习英语
谁和我一起玩战神世界
和我一起疯在那能听到
我和他还能在在一起吗？
我还能和他一起过么？
我能和他走到一起吗
我和女朋友一起出去。。。。。。
我和王艳西能走到一起吗?
女朋友和我不在一起,
女朋友和我不在一起,
我和系统一起崩溃
我和妈妈不住一起，
谁能教教我怎么把木马和其他文件一起绑定啊？？
谁能和我一起打造一个家乡的马术俱乐部!!因为我们是安徽的!
谁能告诉我西红柿可不可以和海带土豆煮一起
金希澈和谁一起住
谁 愿意和我一起养我的小狗狗