中财网皮康王软膏:合并会计报表的概念(下）
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/05/12 08:27:46
（二）权益结合法
权益结合法适用于股权联合性质的合并。
1．母公司持有子公司全部股权
例3，
S公司和T公司资产负债表
单位：元
项 目
S 公司
T 公司
银行存款
1060000
50000
短期投资
100000
30000
应收账款（净额）
420000
210000
存货
720000
360000
长期股权投资
600000
300000
固定资产
3800000
1800000
减：累计折旧
800000
300000
固定资产净值
3000000
1500000
无形资产
200000
100000
资产合计
6100000
2550000
短期借款
320000
160000
应付帐款
454000
227000
长期应付款
1280000
640000
负债合计
2054000
1027000
股本
2200000
600000
资本公积
1000000
610000
盈余公积
346000
173000
未分配利润
500000
140000
所有者权益合计
4046000
1523000
S公司发行股票交换T公司股权的业务，S公司应编制如下会计分录：
借：长期股权投资 1523000
贷：股本 1000000
资本公积 210000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
在上项分录中，盈余公积和未分配利润为T公司盈余公积和未分配利润的账面价值，股本为S公司发行1000000元股股票的面值总额，资本公积则为T公司股本与资本公积合计数（1210000）减去1000000元后的余额。
记录合并业务后S公司资产负债表
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
1060000
短期借款
320000
短期投资
00000
应付帐款
454000
应收账款（净额）
420000
长期应付款
1280000
存货
720000
负债合计
2054000
长期股权投资
2123000
股本
3200000
固定资产
3800000
资本公积
1210000
减：累计折旧
800000
盈余公积
519000
固定资产净值
3000000
未分配利润
640000
无形资产
200000
所有者权益合计
5569000
资产合计
7623000
负债和所有者权益合计
7623000
抵销分录：
借：实收资本 600000
资本公积 610000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
贷：长期股权投资 1523000
S公司合并报表工作底稿
单位：元
项目
S 公司
T 公司
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
银行存款
1060000
50000
1110000
1110000
短期投资
100000
30000
130000
130000
应收账款（净额）
420000
210000
630000
630000
存货
720000
360000
1080000
1080000
长期股权投资
2123000
300000
2423000
1523000
900000
固定资产原价
3800000
1800000
5600000
5600000
减：累计折旧
800000
300000
1100000
1100000
固定资产净值
3000000
1500000
4500000
4500000
无形资产
200000
100000
300000
300000
资产合计
7623000
2550000
10173000
8650000
短期借款
320000
160000
480000
480000
应付账款
454000
227000
681000
681000
长期应付款
1280000
640000
1920000
1920000
负债合计
2054000
1027000
3081000
3081000
股本
3200000
600000
3800000
600000
3200000
资本公积
1210000
610000
1820000
610000
1210000
盈余公积
519000
173000
692000
173000
519000
未分配利润
640000
140000
780000
140000
640000
所有者权益合计
5569000
1523000
7092000
5569000
负债和所有者权益合计
7623000
2550000
10173000
8650000
抵销分录合计
1523000
1523000
S公司合并资产负债表
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
1110000
短期借款
480000
短期投资
130000
应付帐款
681000
应收账款（净额）
630000
长期应付款
1920000
存货
1080000
负债合计
3081000
长期股权投资
900000
股本
3200000
固定资产
5600000
资本公积
1210000
减：累计折旧
1100000
盈余公积
519000
固定资产净值
4500000
未分配利润
640000
无形资产
300000
所有者权益合计
5569000
资产合计
8650000
负债和所有者权益合计
8650000
2．母公司持有子公司部分股权
在母公司未全部持有子公司股权的情况下，只要符合权益结合法的条件，也可采用权益结合法。所不同的是，少数股东持有的股权在合并会计报表中需以少数股东权益项目反映。
例4，假设S公司发行90万股每股面值1元的股票交换T公司90%的股权，其他资料不变。
对T公司的投资价值=1523000元*90%=1370700元
股本=900000股*1元=900000元
资本公积=（T公司股本600000元+T公司资本公积610000元）*90%-S公司增加的股本 900000元=189000元
盈余公积=T公司盈余公积173000元*90%=155700元
未分配利润=T公司未分配利润140000元*90%=126000元）
S公司上述投资的会计分录为：
借：长期股权投资 1370700
贷：股本 900000
资本公积 189000
盈余公积 155700
未分配利润 126000
记录合并业务后S公司资产负债表
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
1060000
短期借款
320000
短期投资
100000
应付帐款
454000
应收账款（净额）
420000
长期应付款
1280000
存货
720000
负债合计
2054000
长期股权投资
1970700
股本
3100000
固定资产
3800000
资本公积
1189000
减：累计折旧
800000
盈余公积
501700
固定资产净值
3000000
未分配利润
626000
无形资产
200000
所有者权益合计
5416700
资产合计
7470700
负债和所有者权益合计
7470700
抵销分录：
借：股本 600000
资本公积 610000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
货：长期股权投资 1370700
少数股东权益 152300
S公司合并报表工作底稿
单位：元
项目
S 公司
T 公司
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
银行存款
1060000
50000
1110000
1110000
短期投资
100000
30000
130000
130000
应收账款（净额）
420000
210000
630000
630000
存货
720000
360000
1080000
1080000
长期股权投资
1970700
300000
2270700
1370700
900000
固定资产原价
3800000
1800000
5600000
5600000
减：累计折旧
800000
300000
1100000
1100000
固定资产净值
3000000
1500000
4500000
4500000
无形资产
200000
100000
300000
300000
资产合计
7470700
2550000
10020700
8650000
短期借款
320000
160000
480000
480000
应付账款
454000
227000
681000
681000
长期应付款
1280000
640000
1920000
1920000
股本
3100000
600000
3700000
600000
3100000
资本公积
1189000
610000
1799000
610000
1189000
盈余公积
501700
173000
674700
173000
501700
未分配利润
626000
140000
766000
140000
626000
少数股东权益
152300
152300
负债和所有者权益合计
7623000
2550000
10173000
8650000
抵销分录合计
1523000
1523000
S公司合并资产负债表
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
1110000
短期借款
480000
短期投资
130000
应付帐款
681000
应收账款（净额）
630000
长期应付款
1920000
存货
1080000
负债合计
3081000
长期股权投资
900000
少数股东权益
152300
固定资产
5600000
股本
3100000
减：累计折旧
1100000
资本公积
1189000
固定资产净值
4500000
盈余公积
501700
无形资产
300000
未分配利润
626000
所有者权益合计
5416700
资产合计
8650000
负债和所有者权益合计
8650000
补充：合并会计报表编制时应遵循的特殊原则
我国《企业会计准则》规定了会计核算的13条原则。《中华人民共和国会计法》明令提出，必须保证财务会计报告的真实、完整。《企业财务会计报告条例》为保证财务会计报表的真实、完整作出了若干具体规定。合并会计报表和个别会计报表的编制都必须遵循有关会计法规、会计准则、会计条例、会计制度规定的一般原则和要求。
对财务会计报表编制的基本原则和要求包括客观性、完整性、及时性、准确性。总而言之，合并会计报表的编制应遵循与个别会计报表编制的共同原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。
由于个别会计报表是反映每一个实行独立核算的法律主体和会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的会计报表，而合并会计报表是反映由母公司和子公司组成的单纯的经济主体——企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的会计报表，因此，编制合并会计报表除需遵循会计报表编制的一般原则外，还应遵循以下特殊原则。
1．以个别会计报表为基础的原则。由于企业集团并不是独立的法律实体和会计实体，它本身不单独设置账户、登记账簿，因此，合并会计报表不可能根据它自身的账簿资料来编制，又由于企业集团所属子公司往往很多，直接根据母公司和各个子公司的账簿资料编制合并会计报表难以操作，这样，编制合并会计报表最可行的方法，也是国际惯例，就是根据母公司和纳入合并范围的子公司所提供的个别会计报表的数据，运用编制抵消分录和工作底稿的特殊方法来完成。
2．一体性原则。既然合并会计报表是反映由母公司和子公司组成的企业集团的财务状况和经营成果等情况的，那么在编制合并会计报表时就应当将企业集团作为一个整体，视为一个会计主体。为此，在合并会计报表上所报告的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等信息，都应从企业集团整体考虑。例如，合并会计报表所提供的应收账款、应付账款等往来款项指标，应为企业集团各成员企业对企业集团以外的单位和个人的债权、债务，不应包括企业集团各成员企业彼此之间的债权、债务。又如，合并会计报表所提供的产品销售收入等收入指标，应为企业集团各成员企业将产品出售给企业集团以外的单位或个人而实现的收入，不应包括企业集团内部各成员企业购销业务实现的内部销售收入。
按照一体性原则的要求，在编制合并会计报表时，应根据个别会计报表各项目的加总数，通过编制抵消分录，将内部债权、债务，内部销售收入等予以抵消，再求得各项目的合并数。
3．重要性原则。与个别会计报表相比，合并会计报表涉及多个法人主体，涉及的经营活动的范围很广，母公司与子公司经营活动往往跨越不同行业界限，有时母公司与子公司经营活动甚至相差很大。这样，合并会计报表要综合反映这样的会计主体的财务情况，必然要涉及到重要性的判断问题。在编制合并会计报表时，特别要强调重要性原则的运用。如一些项目在企业集团中的某一企业具有重要性，但对于整个企业集团则不一定具有重要性，在这种情况下根据重要性原则的要求对会计报表项目进行取舍，则具有重要意义。此外，企业集团中母公司与子公司、子公司相互之间的内部经济业务有时很多，有些对企业集团财务状况和经营成果有较大影响，有些则影响不大。对于那些是否予以抵消对企业集团财务状况和经营成果均无明显影响的内部经济业务，可以不做抵消处理；而对于那些不予抵消处理就会对企业集团的财务状况和经营成果产生重大影响的内部经济业务，则必须进行抵消处理。例如，企业集团中某一成员企业将其生产的价值为150000元的产品出售给另一个成员企业作为固定资产，它涉及内部销售收入应抵消150000元，也涉及购买方固定资产原值中和当年计提的折旧中含有未实现内部利润，必须编制相应的抵消分录予以抵消。