酿苦瓜的做法客家:第三部分　典型事项举例（一）

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一、小企业发生的外币业务
（一） 企业发生外币业务时，将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。
（二）汇兑损益
1.外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。
2.持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。
3.对于筹建期间的汇兑损益,计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。
（三）主要外币业务的会计处理
1.外币兑换业务的会计处理
平时可能产生汇兑损益
2.外币购销业务的会计处理
例：甲股份有限责任公司（以下简称甲公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
该企业2003年12月31日有关科目余额如下（单位：万元）。 账户名称美元汇率人民币
银行存款10008.18100
应收账款50008.140500
应付账款20008.116200
长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态）10008.18100
该企业2004年1月份发生下列经济业务：（1月1日的汇率为1美元=8.2元人民币）
（1）该企业收回客户前欠账款3000万美元存入银行。
（2）将1000万美元存款兑换为人民币存款,兑换当日汇率为：买入价1美元=8.2元人民币，卖出价1美元=8.4元人民币，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。
（3）用银行存款1500万美元偿还应付账款。
（4）用银行存款1000万美元归还长期借款。
（5）接受投资者投入的外币资本2000万美元，作为实收资本,合同约定的汇率为1美元=8.35元人民币。收到外币当日的市场汇率为l美元=8.3元人民币，外币已存入银行。
2004年1月31日的汇率为1美元=8.35元人民币。
要求：
（1）根据上述经济业务编制会计分录。
（2）计算2004年1月末各账户的汇兑损益和1月份的汇兑损益及其中计入1月份财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。
（3）编制调整损益的相应的会计分录。（答案金额单位用万元表示）
【答案及解析】
（1）编制会计分录
①收回客户前欠账款3000万美元。
借：银行存款--美元户 　（3000万美元） 24600
贷：应收账款--美元户 　（3000万美元） 24600
②将1000万美元存款兑换为人民币存款。
企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：
借：银行存款--人民币户 　　　　8200
财务费用--汇兑损益 　　　　100
贷：银行存款--美元户 　（1000万美元） 8300
③用银行存款1500万美元偿还应付账款。
借：应付账款--美元户 　（1500万美元） 12300
贷：银行存款--美元户 　（1500万美元） 12300
④用银行存款1000万美元归还长期借款。
借：长期借款--美元户 　（1000万美元） 8200
贷：银行存款--美元户　　　　 （1000万美元） 8200
⑤接受投资者投入的外币资本2000万美元。
借：银行存款--美元户　（2000万美元）16600
资本公积　　　　　　　　 100
贷：实收资本 　　　　　　　　16700
（2）计算2004年1月末各账户的汇兑损益
银行存款的汇兑收益=（1000＋3000＋2000-1000-1500-1000）×8.35-（8100＋24600＋16600-8300-12300-8200）=2500×8.35-20500= 20875-20500=375（万元）
应收账款的汇兑收益=（5000-3000）×8.35-（40500-24600）=16700-15900=800（万元）
应付账款的汇兑损失=（2000-1500）×8.35-（16200-12300）=4175-3900=275（万元）
财务费用-汇兑损益 900
长期借款的汇兑损失=（1000-1000）×8.35-（8100-8200）=100（万元）
2003年1月份汇兑收益=375＋800-275-100-100=700元
应计入1月份财务费用的汇兑收益=375＋800-275-100=800元
（3）编制调整损益的相应的会计分录
借：银行存款 　　　　　　　375
应收账款 　　　　　　　800
贷：应付账款 　　　　　　　275
长期借款 　　　　　　　100
财务费用 　　　　　　　800
有些简单的问题，就不再举例了，请大家自己看一下。
二、短期投资
短期投资业务进行核算包括：关于短期投资业务取得成本的核算
相对应的有两种情况
短期投资的持有时间不长，那么在出售短期投资时，如果已经计提了跌价准备可以同时结转，也可以到期末一并调整。
应收款项：
包括：应收票据、应收帐款、其他应收款
主要强调：应收票据的核算
企业在销售商品或提供劳务时，收到开出承兑的商业汇票，就挂在应收票据这个财户里。并按照票据的面值入账。
如果你收到的是一张带息的票据，应当计提利息，金额应该是票面利率乘以从取得票据到你计算的日期的这个时间（算头不算尾）。财户处理应是：增加票据的余额，借"应收票据"，贷"财务费用"。
票据在贴现时，银行要扣贴现息。
贴现息=到期值（有两种情况）×贴现率×贴现期
应收账款在期末时，应收账款要计提准备。
提取坏账准备，可以采用应收账款余额百分比法来计提，在计提时应按照应收账款余额乘以它的计提比率计算出来的这个数，应该是坏账准备达到的本期期末的余额，如果是首次计提准备，那么余额等于要计提的金额。
已确认并转销的坏账损失，如以后又收回
借：应收账款
其他应收款等
贷：坏账准备
同时
借：银行存款
贷：应收账款
其他应收款等