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地方税收优惠政策汇编

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出处：纳税人协会　　点击：57　　发布时间：2011-1-28 22:27:42

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地方税收优惠政策汇编 目  录 第一章  营业税 一、基本规定································· 二、农林牧渔业···································· 　　三、金融保险业································· 　　四、担保、再担保机构································· 　　五、邮政通信业································· 　　六、交通运输业································· 　　七、文化教育体育业································· 　　八、医疗卫生机构································· 　　九、旅游业································· 　　十、转让无形资产与科技服务································· 　　十一、土地房屋租售································· 十二、产权与资产处置································· 十三、鼓励就业································· 十四、股票、基金、利息····················· 十五、彩票与募捐································· 十六、行政事业性收费（基金）······························· 十七、党费、会费································· 十八、物资储备································ 十九、军队、军工系统所属单位························· 二十、后勤服务································· 二十一、代理业······························· 二十二、内部核算································· 二十三、第29届奥运会税收优惠····················· 　　二十四、其他································· 　　 第二章   企业所得税 　　一、不征税收入································· 　　二、免税收入································· 　　三、免征、减征企业所得税的基本规定································· 　　四、农、林、牧、渔业项目································· 　　五、国家重点扶持的公共基础设施项目································· 　　六、环境保护、节能节水项目······························ 　　七、技术转让所得································· 　　八、非居民企业································· 　　九、小型微利企业································· 　　十、高新技术企业································· 　　十一、民族自治地方································· 　　十二、加计扣除································· 　　十三、创业投资································· 　　十四、加速折旧································· 　　十五、综合利用资源································· 　　十六、环境保护································· 　　十七、优惠项目单独计算································· 　　十八、成本、费用、税金、损失和其他支出的扣除············· 十九、安置残疾人单位的企业所得税政策································ 二十、证券投资································· 二十一、其他································· 　　 第三章  个人所得税 　　一、法定免税项目································· 　　二、工资、薪金和劳务报酬所得································· 三、偶然所得································· 　　四、股息、利息、红利所得································· 　　五、财产转让、财产租赁所得································· 　　六、稿酬所得································· 　　七、个体工商户税前扣除································· 八、外籍人员和境外所得································· 　　九、农业所得································· 　　十、鼓励就业································· 　　十一、减税规定··············· 十二、捐赠扣除·································   第四章  资源税 　　一、用于加热、修井的原油免征资源税································ 　　二、意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失减免资源税································· 　　三、铁矿石减征资源税································· 四、液体盐税额减免································· 五、资源税减免税项目必须单独核算课税数量································· 六、其他 第五章  城镇土地使用税 　　一、法定免税项目································· 　　二、农林牧渔业································· 　　三、财政事业单位和社会公共事业························· 　　四、能源、交通、水利设施································· 　　五、矿业································· 　　六、科研································· 　　七、军工、司法································· 　　八、物资储备································· 九、土地房屋租售············ 十、邮政、通信································· 　　十一、土地改造································· 　　十二、困难与灾害减免································· 十三、鼓励就业································ 十四、特定土地和特定项目··························· 　　 第六章   房产税 　　一、法定免税项目································· 二、机关事业单位和社会公共事业····················· 　　三、个人用房································· 　　四、土地房屋租售································· 　　五、科研································· 　　六、铁路、邮政、通信································· 七、人防系统································ 　　八、劳改劳教企业································· 九、鼓励就业································ 十、特定项目································· 　　   　　 第七章  土地增值税 　　一、普通标准住宅································· 二、廉租房、经济适用房·························· 三、国家建设需要征用或转让·························· 四、自行转让································· 　　五、投资、合作································· 　　六、捐赠································· 　　七、资产处置································· 　　八、税项扣除·································   第八章   车船税 　  一、免税的基本规定·································     二、城市、农村公共交通车船减免税 三、退税 第九章  印花税 　　一、法定免税凭证································· 　　二、免税额································· 　　三、农副产品收购································· 　　四、交通运输································· 　　五、邮政通信································· 　　六、金融保险证券································· 　　七、企业重组改制································· 　　八、资产管理································· 　　九、捐赠、援助································· 　　十、后勤服务································· 　　十一、土地房屋租售································· 　　十二、军工································· 　　十三、奥运会································· 十四、物资储备································· 十五、特定免税情形································· 　　十六、缓缴································· 　　 第十章  城建税和教育费附加 　　一、海关代征································· 　　二、个体经营································· 　　三、退税································· 　　四、涉外企业和个人································· 　　五、黄金交易所································· 　　六、青藏铁路建设································· 　　七、资产处置································· 　　八、鼓励就业································· 　　    
第一章   营业税 　　 一、基本规定 　　1．法定免税项目。下列项目免征营业税：(条例第8条) （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； （二）残疾人员个人提供的劳务； （三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； （四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； （七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 　　2.起征点 　　纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。（条例第10条） 营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：（细则第23条） 　　(1)按期纳税的，为月营业额1000～5000元； 　　(2)按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 山东省按期纳税的营业税起征点统一调整为5000元。（鲁财税［2005］30号）     二、农林牧渔业 　　1.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征营业税。 (条例第8条)；农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务。排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。（细则第22条） 　　2．转让土地使用权用于农业生产免征营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（财税字（94）002号） 　　3．农业发展基金贷款利息收入免税。对国际农业发展基金贷款利息收入，应按《国际农业发展基金适用于贷款协议和担保协议的通则》规定，免征营业税和其他税收。(财税字［1995］108号） 　　4．农村信用社改革减征营业税 （1）按照自愿参加、严格审核的原则，国务院同意北京……山东……新疆等21个省（区、市），作为进一步深化农村信用社改革试点的地区。从2004年1月1日起，对试点地区农村信用社的营业税按3%税率征收。（国务院办公厅国办发［2004］66号） （2）从2004年1月1日起，对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按3%的税率征收营业税。（财税［2004］177号） 5、纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。（国税函［2008］212号）     三、金融保险业 　　1．人民银行贷款业务免税。人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。(国税发［1994］88号） 　　2．金融机构往来业务不征税。下列金融机构往来业务暂不征收营业税： 　　①金融机构从事贴现、转贴业务取得的收入，不征收营业税。(财税字［1997］45号） ②金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的收入，包括购买金融机构发行债券取得的利息收入，不征收营业税。(财税字［1995］79号、财税［2000］15号） 3.出纳长款收入不征税。对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。(财税字［1997］45号） 　　4．专项贷款利息收入免税。对地方商业银行转贷给地方政府专项用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入，免征营业税。(财税字［1999］303号） 　　5．个人住房贷款收入免税。从2000年9月1日起，对住房公积金管理中心用公积金委托银行发个人住房贷款取得的收入，免征营业税。(财税［2000］94号）     6．国债转贷利息收入免征营业税。为扩大有效内需，国务院决定增发国债，并将其中的一部分国债资金转贷给省级人民政府。用于转贷的专项国债属于财政资金，不同于银行信贷资金，经国务院批准，对专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。（财税字［1999］220号）     7．国家助学贷款利息收入免征营业税。对各类银行经办国家助学贷款业务取得的贷款利息收入，免征营业税。(银发［2001］245号) 　　8．外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款利息收入营业税政策。外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款利息收入免征营业税。（ (财税［2000］78号)） 　　9．地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入营业税政策。上述专项贷款，是指由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。（财税字［1999］303号） 　　10．专项国债转贷取得的利息收入营业税政策。对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。（财税字［1999］220号） 　　11．统借统还贷款业务不征税。为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属收取，用于归还金融机构的利息不征收营业税。统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的全额征收营业税。（财税字［2000］7号） 　　企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息，不征收营业税。（国税发［2002］13号） 　　12．农业发展基金贷款利息收入免税。对国际农业发展基金贷款利息收入，应按《国际农业发展基金适用于贷款协议和担保协议的通则》规定，免征营业税和其他税收。(财税字［1995］108号） 　　13．国有独资商业银行、国家开发银行买购金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征营业税。享受免税优惠政策的专项债券利息收入的具体范围是：中国工商银行总行承购华融资产管理公司发行的3130亿元专项债券取得的利息，中国银行总行承购东方资产管理公司发行的1600亿元专项债券取得的利息，中国建设银行总行承购信达资产管理公司发行的2470亿元专项债券取得的利息，国家开发银行承购信达资产管理公司发行的1000亿元专项债券取得的利息。定向发行的专项债券期限为10年，固定年利率为2.25%。自国有独资商业银行、国家开发银行与金融资产管理公司进行资金清算之日起执行。（财税［2001］152号） 　　14．被撤销金融机构财产用来清偿债务营业税政策。对被撤销金融机构财产用来清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。享受税收优惠政策的主体是指经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定者外，被撤销的金融机构所属、附属企业，不享受本通知规定的被撤销金融机构的税收优惠政策。（财税［2003］141号） 　　15．金融企业买卖金融商品汇总纳税。金融企业买卖金融商品(包括股票、债券、外汇及其他金融商品)可在同一会计年度末，将不同纳税出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税。(财税［2003］16号) 　　16．国有商业银行划转给金融资产管理公司资产免征营业税。国有商业银行按财政部核定的数额，划转给金融资产管理公司的资产，在办理过户手续时，免征营业税。（财税［2003］21号） 　　17．农村信用社改革减征营业税。 （1）按照自愿参加、严格审核的原则，国务院同意北京……山东……新疆等21个省（区、市），作为进一步深化农村信用社改革试点的地区。从2004年1月1日起，对试点地区农村信用社的营业税按3%税率征收。（国务院办公厅国办发［2004］66号） （2）从2004年1月1日起，对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按3%的税率征收营业税。（财税［2004］177号） 　　18．中国银行重组转让股权不征税。对中国银行在中银香港集团重组上市过程中，以不动产或无形资产换取股权的行为，不征收营业税。(财税［2003］126号)     19．保险公司开展返还性人身保险业务的保费收入营业税政策。从1994年1月1日起，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓一年期以上返还性人身保险业务，是指一年期以上，到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。（财税字（94）002号 ） 　　20．保险业务收入免税。 对保险公司开展一年期以上（包括一年期）返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上（包括一年期）健康保险免征营业税。 对保险公司开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。对保险公司新开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种在财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以前，保险公司应当先按规定缴纳营业税，待财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以后，可从其以后应纳的营业税税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。（财税［2001］118号）     21．一年以上返还性人身保险免税。对保险公司开办的符合免税条件的一年期以上返还性人寿保险、养老保险金保险，以及一年期以上健康保险险种免征营业税。(财税［2002］94号、156号) 　　22．对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。个人投资分红保险，是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等高度保障的长期人寿保险业务，保险期满后，保险人还应向被保人提供投资收益分红。（财税字［1996］102号） 　　23．保险公司从事农牧保险业务取得的收入营业税政策。对保险公司从事农牧保险业务取得的收入，免征营业税。农牧保险的免税范围是：为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。（条例、细则） 24．出口货物保险业务免税。境内保险机构为出口货物提供的保险产品免征营业税。（条例第8条） 出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。（细则第22条） 　　25．分保费收入不征税。保险业务实行分保险的，对分保人取得的分保费收入，不征收营业税。(财税字［1997］45号） 26．追偿款免税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。(财税［2003］16号) 　　27．不动产转移过户免税。对保险分业经营改革过程中，综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产所有权划转过户到因分业而新设立的财产保险公司和人寿保险公司的行为，不征收营业税、契税。(国税发［2002］69号)     28．证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入营业税政策。对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底以前暂免征营业税。自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。（财税［2004］78号)     29．开放式证券投资基金不征收营业税。以发行开放式证券投资基金方式募集资金，不征收营业税；基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底前暂免征收营业税；个人和非金融机构申购和赎回开放式证券投资基金单位的差价收入，不征收营业税。(财税［2002］128号)     30．社会基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入营业税政策。对社会基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。（财税［2002］75号） 　  31．融资租赁业务税项扣除。经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事经营融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。(财税［2003］16号）     32．金融商品转让税项扣除。从2002年2月1日起，纳税人经营金融商品转让业务，按股票、债务、外汇、其他金融商品转让四大类计算应税收入。其征收营业税的营业额为同一大类金融商品转让的价差收入，即卖出价减去买入价的余额。金融商品的卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金；金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动加权平均法进行核算，选定后一年内不得变更。(国税发［2002］9号)     33．金融企业应收未收利息扣除。对金融企业包括各类银行、城市信用社、信托投资公司和财务公司，2001年1月1日以后发生的已缴纳营业税的应收未收利息，如果超过核算期限(90天)后仍未收回或贷款本金到期后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。2000年底以前缴纳过营业税的应收未收利息，应在2005年底前从营业额中减除。但已移交给中国华融、长城、东方和信达房产公司的应收未收利息，不得从营业额中减除。(财税［2002］182号) 　  34.应收未收利息扣除。对中国建设银行按照公积金管理部门的委托，开展政策性住房资金(包括住房公积金、单位售房款、城市住房基金、住房租赁保证金、城市住房债券资金等)“大委托”贷款业务，其在2000年底前发生的已缴营业税的应收未收利息，在缴纳营业税后，准许在营业额中扣除。(国税函［2002］1014号) 　　35．保险业应收未收保费扣除。保险企业已征收过的营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。(财税［2003］16号)     36．外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(条例第5条） 　　四、担保、再担保机构 1.对经国家经贸委审核批准，纳入全国中小企业信用担保体系，并按地市级以上人民政府规定的标准收取担保业务收入的单位， 3年内免征营业税。凡收费标准超过地市级以上人民政府规定标准的，一律征收营业税。“从事担保业务收入”是指从事中小企业信用担保或再担保取得的担保业务收入，不包括信用评级、咨询、培训等收入。（国税发［2001］37号） 2.信用担保机构免税基本条件：（一）经政府授权部门（中小企业管理部门）同意，依法登记注册为企（事）业法人，且主要从事为中小企业提供担保服务的机构。实收资本超过2000万元。（二）不以营利为主要目的，担保业务收费不高于同期贷款利率的50%。（三）有两年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。（四）为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。（五）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。（六）担保资金与担保贷款放大比例不低于3倍，且代偿额占担保资金比例不超过2%。（七）接受所在地政府中小企业管理部门的监管，按要求向中小企业管理部门报送担保业务情况和财务会计报表。 免税期限：担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）三年内免征营业税，免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续之日起计算。享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可继续申请。（工信部联企业［2009］114号） 　　 　　五、邮政通信业 　　1、自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70％计算。 （财税［2006］47号） 　　2、对中国电信集团公司将江苏、浙江、广东、上海等四省(市)和其他地区电信业务资产重组上市时已缴纳过营业税的预收性质的收入，从递延收入中转出并确认为基金收入时，不再征收营业税。(国税发［2002］138号) 　　3、邮政电信联营业务税项扣除。邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他业务，并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。(财税［2003］16号)     4、互连业务税项扣除。中国联通公司及其所属通信企业与邮电部邮电通讯网实行互连互通，对其互连互通业务收入，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入，减去分割给另一通信网的话费后的余额为营业额。(国税函［1996］685号） 5.兼营公用电话业务税项扣除。纳税人利用其自用电话兼办公用电话业务，其经营公用电话业务的营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费后的余额。(国税发［1997］161号） 6、自2008年4月1日起，对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。（财税［2008］34号） 7、对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的“短信捐款”业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。（国税发［2004］87号） 8、自2004年1月1日起，对中国移动通信集团公司通过手机特服号“8595”为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。（财税［2004］82号） 9、对中国移动通信集团公司通过手机特服号“5838”为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。（财税［2005］53号） 10、对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。（财税［2009］7号） 11、自2008年10月1日起，电信股份分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给电信网络分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，电信网络分公司从电信股份分公司分得的CDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。（国税函［2009］75号）     六、交通运输业 　　1、航空公司开展飞洒农药业务免征营业税。营业税暂行条例条六条第（五）款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细则第二十六条第（四）款明确农业病虫害防治是指从事农业、林业、牧业、渔业病虫害测报和防治的业务。航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因而应当免征营业税。（国税函［1995］156号） 2、澳门企业在内地经营运输业务免征营业税。《内地与澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第八条第一款“一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输业务所取得的收入和利润，该另一方应予免税”的规定，可以比照《内地与香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第二条第一款“一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输业务所取得的收入和利润，该另一方应予免税（在内地，包括营业税）”的规定执行，澳门企业在内地以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输业务所取得的收入，内地给予免税待遇也应包括免征营业税。（国税函［2005］219号） 　　3、青藏铁路建设收入免税。对中标的施工企业、监理企业和勘察设计企业从事青藏铁路建设的施工、监理和勘察设计所取得的收入，免征营业税；对青藏铁路公司在建设期间取得的临时管理运输收入，免征营业税。(财税［2003］128号) 　　4、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（条例第5条） 运输企业自中国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或货物的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。(国税发［1994］159号） 5、航空包机业务税项扣除。航空企业从事包机业务，包机公司向旅客或货主收取的运营收入，其应税营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。(国税发［2000］139号） 6、铁路劳务免税。为了支持铁路运输体制改革和发展，加速铁路政企分开，促进铁路房建生活单位改革，经国务院批准，（1）对铁路房建生活单位改制后的企业（名单略）为铁道部所属铁路局（含广州铁路（集团）公司、青藏铁路公司，下同）及国有铁路运输控股公司提供的维修、修理、物业管理、工程施工等营业税应税劳务取得的应税收入，自2007 年1 月1 日起至2010年12 月31 日免征营业税。对上述单位自2007 年1 月1日至发文之日己缴纳的应予免征的营业税，可以从以后应缴的营业税税款中抵扣。（2）目前尚未改制的铁路房建生活单位，经铁道部或各铁路局批准进行改制后，对其为铁道部所属铁路局及国有铁路运输控股公司提供上述服务取得的营业税应税收入，自其改制之日起至2010年12月31工日免征营业税。免税企业名单另行公布。（3）享受免税政策的纳税人应按照现行营业税的有关规定，单独核算其免税收入，未单独核算免税收入或核算不准确的，不得享受免征营业税政策。（财税［2007］99号） 7、自2008年1月1日起至2010年12月31日，对航空公司经批准收取的燃油附加费免征营业税。（财税［2008］178号） 8、为推动海峡两岸海上直航，经国务院批准，自2008年12月15日起，对台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入，免征营业税；取得的来源于大陆的所得，免征企业所得税。（财税［2009］4号） 　　七、文化教育体育业 　　（一）纪念馆、博物馆等免征营业税。 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入免征营业税。（条例第8条） 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收入。（细则第22条） “免征营业税的博物馆”，是指经各级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的博物馆。对其他虽冠以博物馆的名称，但不符合上述条件的单位，不得给予免征营业税的照顾。（国税函［1996］679号） （二）宗教场所免征营业税 　　宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。（条例第8条） 宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。（细则第22条） （三）教育劳务免征营业税。 1.（1）对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税； （2）对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税； （3）对学校从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；
     （4）对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税； （5）对政府兴办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归该学校所有的，免征营业税。 （6）对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税。（财税［2004］39号） 2.对《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税［2004］39号)中的有关问题明确如下：  “学历教育”是指：受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其它入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其它教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括： 1.初等教育：普通小学、成人小学；2.初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中；3.高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校)；4.高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生(博士、硕士)、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。  “从事学历教育的学校”是指：普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。 免征营业税的提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。  “托儿所、幼儿园”是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。  “提供养育服务”是指上述托儿所、幼儿园对其学员提供的保育和教育服务。 对公办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指在经省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费；对民办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费；超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的养育服务收入。  “政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)”是指“从事学历教育的学校”(不含下属单位)。  “收入全部归学校所有”是指：举办进修班、培训班取得的收入进入学校统一账户，并作为预算外资金全额上缴财政专户管理，同时由学校对有关票据进行统一管理、开具。进入学校下属部门自行开设账户的进修班、培训班收入，不属于收入全部归学校所有的收入，不予免征营业税。 各类学校(包括全部收入为免税收入的学校)均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。 本通知自2006年1月1日起执行。（财税［2006］3号） （四）电影收入免税。（财税［2009］31号） 1、广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。 2、2010年底前，广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费，经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准，免征营业税，期限不超过3年。 八、医疗卫生机构 　　对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策；对营利性医疗机构取得的直接用于改善医疗卫生条件的医疗服务收入，自其取得执业登记之日起，3年内免征营业税，3年免税期满后恢复征税；对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收，不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。 上述“医疗服务”是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。“医疗机构”具体包括各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心等。“疾病控制、妇幼保健等卫生机构”具体包括各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构等，各级政府举办的血站(血液中心)。（财税［2000］42号） 　　九、旅游业 　  纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。(条例第5条）     十、转让无形资产与科技服务    （一）转让土地使用权用于农业生产免征营业税。 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（财税字（94）002号） （二）个人转让著作权免征营业税。（财税字（94）002号） （三）从事技术转让和技术开发业务免征营业税。 1.对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。 技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。 技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款是开在同一张发票上的。 免征营业税的技术转让、开发的营业额为：(1)以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用；(2)以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值；(3)提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。 在科技和税务部门审核批准以前，纳税人应当先按有关规定缴纳营业税，待科技、税务部门审核批准后，再从以后应纳的营业税款中抵交，如以后一年内未发生应纳营业税的行为，或其应纳税款不足以抵顶免税额的，纳税人可向负责征收的税务机关申请办理退税。（财税字［1999］273号） 　　（四）科研单位承担国家财政资金设立的科技项目取得收入免征营业税。 科研单位承担国家财政资金设立的科技项目而取得的收入（包括科研经费），属于技术开发而取得的收入，免征营业税。“国家财政资金设立的科技项目”是指：(1)国家自然科学基金项目；(2)国家高技术研究发展项目(又称863计划)；(3)国家重点基础研究发展规划项目(又称973项目)；(4)攀登计划以及攀登计划预选项目;(5)国防军工项目以及军品配套研制项目；(6)国家科技三项费项目；(7)国家一次性科学事业专项经费；(8)国家科学事业费政策性调节费；(9)国家基础研究特别支持费；(10)国家科技攻关项目；(11)国家高技术产业化示范工程项目；(12)国家工程研究中心项目；(13)国家技术工程研究中心项目；(14)国家载人航天工程项目(又称921项目)。（国税发［2001］100号） （五）外国企业和外籍个人转让无形资产征免营业税。 外国企业和外籍个人采取按产品销售比例提取收入等形式取得的“入门费”、“提成费”等作价方式取得的与技术转让有关的收入，属于免征营业税的技术转让收入范围。但技术转让合同中的商标使用费或类似性质的收入，不属于财税字［1999］273号文件规定免征营业税的范围。纳税人应正确合理地划分出合同中商标使用费等不予免税的收入，如不能正确合理地划分，税务机关可按照不高于合同总价款50%的金额确定免征营业税的技术转让收入额。（国税发［2000］166号） 　　（六）与农业相关的技术培训免征营业税。 相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务。（细则） （七）科技企业孵化器税收优惠（财税〔2007〕121号） （1）科技企业孵化器（也称高新技术创业服务中心，以下简称孵化器）是以促进科技成果转化、培养高新技术企业和企业家为宗旨的科技创业服务机构。自2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。 （2）享受本通知规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的孵化器，应同时符合下列条件： (一)孵化器的成立和运行符合国务院科技行政主管部门发布的认定和管理办法，经国务院科技行政管理部门认定，并取得国家高新技术创业服务中心资格；(二)孵化器应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；(三)孵化器内提供给孵化企业使用的场地面积应占孵化器可自主支配场地面积的75％以上(含75％)，孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的90％以上(含90％)。 （3）本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：(一)企业注册地及办公场所必须在孵化器的孵化场地内； (二)属新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过2年；(三)企业在孵化器内孵化的时间不超过3年；(四)企业注册资金不超过200万元；(五)属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；(六)企业租用孵化器内孵化场地面积低于1000平方米；(七)企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门颁布的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。
    （4）本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。 （八）国家大学科技园税收优惠政策（财税〔2007〕120号） （1）国家大学科技园（以下简称科技园）是以具有较强科研实力的大学为依托，将大学的综合智力资源优势与其他社会优势资源相组合，为高等学校科技成果转化、高新技术企业孵化、创新创业人才培养、产学研结合提供支撑的平台和服务的机构。自2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。 （2）享受本通知规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的科技园，应同时符合下列条件：（一）科技园的成立和运行符合国务院科技和教育行政主管部门公布的认定和管理办法，经国务院科技和教育行政管理部门认定，并取得国家大学科技园资格；（二）科技园应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；（三）科技园内提供给孵化企业使用的场地面积应占科技园可自主支配场地面积的60％以上（含60％），孵化企业数量应占科技园内企业总数量的90％以上（含90％）。 （3）本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：（一）企业注册地及工作场所必须在科技园的工作场地内；（二）属新注册企业或申请进入科技园前企业成立时间不超过3年；（三）企业在科技园内孵化的时间不超过3年；（四）企业注册资金不超过500万元；（五）属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；（六）企业租用科技园内孵化场地面积不高于1000平方米；（七）企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门印发的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。 （4）本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。 　　十一、土地房屋租售 （一）企业、行政事业单位出售住房免征营业税。 为了支持住房制度的改革，对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。（财税［1999］210号） 　  （二）个人购买住房销售营业税政策。 1、自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。 上述普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发［2005］26号）、《国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发［2005］172号）的有关规定执行。 2、享受优惠政策的住房原则上应同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准。允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。（国办发［2005］26号） （三）廉租住房税收政策。 1.对按政府规定价格出租的公有住房廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征营业税。(财税［2000］125号） 2.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税、房产税。（财税〔2008〕24号） （四）个人出租住房减税。 对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税。与住房租赁相关的新的优惠政策自2008年3月1日起执行。（财税〔2008〕24号）　　 十二、产权与资产处置 　　1.转让企业产权不征税。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。（国税函［2002］165号） 　　2.对股权转让不征收营业税。（财税［2002］191号） 　　3.外商投资企业和外国企业从事金融资产处置业务。外商投资企业和外国企业从事我国金融资产处置业务所取得的收入，属于处置债权重置资产和处置股权重置资产（包括债转股方式处置）的，不予征收营业税。 金融资产处置业务是指企业通过购买、吸收入股等方式从我国境内金融资产管理公司取得我国境内其他企业的股权、债权、实物资产以及由上述资产组合的整体资产（简称重置资产），再将上述重置资产进行转让、收回、置换和出售等形式的处置，并取得相应的回报。（国税发［2003］3号） 　　4.金融资产管理公司处置接受国有银行的不良债权资产免征营业税。 中国信达、中国华融、中国长城、中国东方等4家资产管理公司及其经批准分设于各地的分支机构（除另有规定者外，资产公司所属、附属企业，不享受资产公司的税收优惠政策），接受相关国有银行的不良债权，借款方以不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，免征资产公司销售转让该不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴的营业税；对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入，免征营业税；对资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司承接、收购、处置不良资产而提供资产、项目评估和审计服务取得的收入，免征营业税。资产公司除收购、承接、处置不良资产业务外，从事其他经营业务或发生本通知未规定免税的应税行为，应一律依法纳税。本通知自资产公司成立之日起开始执行。（财税［2001］10号） 　　5.中国东方资产管理公司处置有关资产免征营业税。 对东方资产管理公司接收港澳国际(集团)有限公司的资产包括不动产、有价证券等，免征东方资产管理公司销售转让该不动产、有价证券等资产以及利用该货物、不动产人事融资租赁业务应缴纳的营业税。 对东方资产管理公司所属的投资咨询类公司，为本公司接收、处置港澳国际（集团）有限公司资产而提供资产、项目评估和审计服务取得的收入免征应缴纳的营业税。 对港澳国际（集团）内地公司的资产，包括不动产、有价证券、股权、债权等，在清理和被处置时，免征港澳国际（集团）内地公司销售转让该不动产、有价证券、股权、债权等资产应缴纳的营业税。 对港澳国际（集团）香港公司在中国境内的资产，包括不动产、有价证券、股权、债权等，在清理和被处置时，免征港澳国际（集团）公司销售转让该不动产、有价证券、股权、债权等资产应缴纳的营业税。 上述享受税收优惠政策的主体为：（1）负责接收和处置港澳国际（集团）有限公司资产的中国东方资产管理公司及其经批准分设于各地的分支机构；（2）港澳国际（集团）有限公司所属的东北国际投资有限公司、海国投资集团有限公司、海南港澳国际信托投资公司；在我国境内（不包括港澳台）拥有资产并负有纳税义务的港澳国际（集团）有限公司集团本部及其香港8家子公司（8家子公司即：新港澳有限公司、煌天投资有限公司、海佳发展有限公司、港澳国际置业有限公司、金富运发展有限公司、港澳国际财务有限公司、恒琪发展有限公司、集富置业有限公司）。（财税［2003］212号） 　　6.无形资产、不动产投资入股不征税。从2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为不征收营业税；对其股权转让收入不征收营业税。(财税［2002］191号) 　　7.国有商业银行按财政部核定的数额，划转给金融资产管理公司的资产，在办理过户手续时，免征营业税。（财税［2003］21号）     十三、鼓励就业 　　（一）下岗失业人员再就业 1.对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。 按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。 2、对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。 所称的下岗失业人员是指：1．国有企业下岗失业人员；2．国有企业关闭破产需要安置的人员；3．国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)下岗职工；4．享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其它登记失业人员。 所称的国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)是指20世纪70、80年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。     厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。对特别困难的厂办大集体企业关闭或依法破产需要安置的人员，有条件的地区也可纳入《再就业优惠证》发放范围，具体办法由省级人民政府制定。 所称的服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业。 上述优惠政策审批期限延长至2009年底。（财税［2009］23号） 　　（二）自主择业的军队转业干部 1.从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。 为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和企业所得税。 自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。（财税［2003］26号） 2.《财政部　国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》（财税［2003］26号）第一条规定对从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。个体经营是指雇工7人（含7人）以下的个体经营行为，军队转业干部从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新开办的企业的规定享受有关营业税优惠政策。军队转业干部的其它营业税优惠政策仍按原有规定执行。本通知自2005年3月1日起执行。（财税［2005］18号） 　　（三）城镇退役士兵自谋职业 1.对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。 对自谋职业的城镇退役士兵在《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发［2004］10号）下发后从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的，按现行营业税规定免征营业税。 本《通知》所称新办企业是指《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发［2004］10号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。 本《通知》所称服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业；本《通知》所称自谋职业的城镇退役士兵是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订《退役士兵自谋职业协议书》，领取《城镇退役士兵自谋职业证》的士官和义务兵。 上述优惠政策自2004年1月1日起执行。（财税［2004］93号） 2.《财政部　国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税［2004］93号）第三条规定对从事个体经营的城镇退役士兵自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。个体经营是指雇工7人（含7人）以下的个体经营行为，城镇退役士兵从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办的服务型企业的规定享受有关营业税优惠政策。城镇退役士兵的其它营业税优惠政策仍按原有规定执行。本通知自2005年3月1日起执行。（财税［2005］18号）     （四）随军家属就业 　　1.自2000年1月1日起，对为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税；从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起， 3年内免征营业税。 享受优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%(含)以上，并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明；随军家属必须有师以上政治机关出具的可以代表其身份的证明，但税务部门应进行相应的审查认定。 每一随军家属只能按上述规定，享受一次免税政策。（财税［2000］84号） 2.《财政部　国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》（财税［2000］84号）第二条规定对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。个体经营是指雇工7人（含7人）以下的个体经营行为，随军家属从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新开办的企业的规定享受有关营业税优惠政策。随军家属的其它营业税优惠政策仍按原有规定执行。本通知自2005年3月1日起执行。（财税［2005］18号）     （五）残疾人员 1.对残疾人员个人提供的劳务免征营业税。（《营业税暂行条例》）残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。 　　2.对安置残疾人单位的营业税政策： 　　对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。     （1）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。     （2）主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。      （3）上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。      单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。 （4）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。 （5）如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。 （6）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。（财税［2007］92号） 　　十四、股票、基金、利息 　　1、邮政汇兑利息收入不征税。对邮政部门将邮政汇兑资金存入人民银行或其他金融机构取得的利息收入，不征收营业税。(国税函［1996］635号）     2、内部收取利息不征税。对企业主管部门或企业集团中心的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨下属单位，并按支付给金融机构的利率向下属单位收取的利息，不征收营业税。(财税字［2000］7号） 　　3、国债转贷利息收入免税。对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入，免征营业税。(财税字［1999］220号） 4、社会保障基金征免营业税。 对社保基金理事会运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。（财税［2002］75号 十五、彩票与募捐 　　1.体育彩票收入免税。体育彩票发行收入，免征营业税。(财税字［1996］77号） 　　2.福利彩票收入免税。从2002年1月1日起，对福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入，不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，应征收营业税。(财税［2002］59号) 3.福利募捐发行收入免税。对社会福利有奖募捐的发行收入不征营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税。（国税发［1994］127号） 十六、行政事业性收费（基金） 　　1.凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税；未纳入预算管理或财政专户管理的，一律照章征收营业税。 国家机关、事业单位和社会团体，凡涉及征税的收费项目，均应纳入税务管理，进行税务登记，其收费项目应进行纳税申报并使用税务发票。对不征税的收费、基金项目，应使用省级以上财政部门统一印制或监制的收费、基金票据。（财税字［1997］5号） 　　2.车辆通行费不征税。从2000年10月22日起，对交通、建设部门贷款或按照国家规定有偿集资修建路桥、隧道、渡口、船闸收取的车辆通行费、船舶过闸费，其收费项目和标准由省级有关部门审核，所收资金金额纳入财政专户、实行收支两条线管理的，不缴纳营业税。(财税［2000］139号） 3.对民航总局及地区民航管理机构在开展相关业务时收取并纳入预算管理，实行"收支两条线"的以下8项费用不征收营业税：①民用航空器国籍登记费；②民用航空器权利登记费；③民航经营活动主体和销售代理企业经营许可证工本费；④民航安全检查许可证工本费；⑤安全检查仪器使用合格证工本费；⑥民航从业人员考试费、执照工本费；⑦航空业务权补偿费；⑧适航审查费。（财税［2003］170号） 十七、党费、会费 社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，是非应税收入，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。 社会团体会费，是指社会团体在国家法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定，收取的个人会员和团体会员的款额。 本通知所称的社会团体是指在中华人民共和国境内经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等民间群众社会组织。 各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取的党费、会费，比照上述规定执行。（财税字［1997］63号） 十八、物资储备 保管储备棉财政补贴收入免征营业税。 储备棉是国家为保证棉农利益和纺织工业正常生产，保障军需民用，应付重大自然灾害而储备的重要物资。供销社棉麻经营企业代国家保管储备棉所获得的财政补贴是国家对承储企业保管储备棉的成本补偿。因此，对其保管储备棉而取得的中央和地方财政补贴收入免征营业税。（财税字［1999］38号） 十九、军队、军工系统所属单位 　　1.军队系统各单位（不包括军办企业）附设的服务性单位，为军队内部服务所取得的收入，免征营业税；对外经营取得的收入，应按规定征收营业税。（［94］财税字第011号） 2.军队后勤保障社会化改革后，对为军队提供生活保障服务的食堂、物业管理和军人服务社为军队服务取得的收入，自2001年1月1日起，恢复征收营业税。军队系统其他服务性单位为军队内部服务取得的收入，继续执行《关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》(［94］财税字第011号)规定的免税政策。（财税［2001］187号） 　　3.对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税。暂免征收营业税的军队空余房产，在出租时必须悬挂《军队房地产租赁许可证》，以备查验。（财税［2004］123号） 二十、后勤服务 　　1、教学、科研劳务免税。校办企业为校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），免征营业税。（财税［2000］92号） 2、机关服务中心安置人员税收优惠。从2001年1月1日起，机关服务中心以安置分流人员为主开办的经济实体，从事经营服务活动，可享受国家统一规定的有关税收优惠政策。(财税［2001］122号)    3.房地产主管部门等单位代收住房专项维修基金不征收营业税。住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共享部位、共享设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。（国税发［2004］69号） 4、机场管理建设费先征后返。对于民航按规定标准收取的机场管理建设费征收的营业税实行先征后返。（财税字［1996］32号） 二十一、代理业 1.金融代理。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（财税〔2003〕16号） 2.广告代理。从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。（财税〔2003〕16号） 纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都应该按照《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第十八款的规定，以其从事广告代理业务实际取得的收入为计税营业额计算缴纳营业税，其向广告发布单位支付的全部广告发布费可以从其从事广告代理业务取得的全部收入中减除。（ 国税函〔2008〕660号）
    3.物业代理。从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。（财税〔2003〕16号） 4.房产包销。在合同期内房产企业将房产交给包销商承销，包销商是代理房产开发企业进行销售，所取得的手续费收入或者价差应按“服务业—代理业”征收营业税；在合同期满后，房屋未售出，由包销商进行收购，其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商，对房产开发企业应按“销售不动产”征收营业税；包销商将房产再次销售，对包销商也应按“销售不动产”征收营业税。（国税函发〔1996〕684号） 5.外事服务。外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务，属于代理业。根据《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发〔1995〕76号）“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬”的规定，外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额。（国税函〔2002〕1095号） 6.餐饮中介服务。服务性单位接受机关团体企事业单位的委托，将记载有金额的就餐卡提供给委托方的职工，持卡者到服务性单位指定的餐饮企业消费。服务性单位负责将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费。服务性单位从事的是餐饮中介服务，应按“服务业”税目“代理业”项目征收营业税。根据《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发〔1995〕76号）有关代理业的营业额为纳税人从事代理业务实际取得的报酬金的规定，服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。（国税发〔2003〕69号）     7.会展。对单位和个人举办各种展览活动向参展者收取的各项价款，按“服务业-代理业”征收营业税。（鲁地税发［2006］50号）     8.货运代理。对专门从事货运代理业务的单位，以扣除支付给其他单位的运输费、货运港务费、货物中转费、货物打包费、港口码头费、港口作业费后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。（鲁地税发［2006］50号） 9.拆迁代理。拆迁代理单位接受委托从事房屋拆迁业务，其向拆迁者实际转付的拆迁补偿费和支付给施工单位的拆迁工程费，不计入其营业额计算征收营业税。（鲁地税发［2006］50号） 10.商标代理。商标代理公司向客户收取的全部价款和价外费用，可按规定扣除支付给工商管理部门的商标费后的余额为营业额计算征收营业税。（鲁地税发［2006］50号） 11.保险代理。对保险代理公司从事保险代理业务取得的全部收入，允许以扣除支付给保险公司保费收入后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。（鲁地税发［2006］50号） 12.代理报关业务。代理报关业务,是指接受进出口货物收?发货人的委托,代为办理报关相关手续的业务,应按照“服务业——代理业”税目征收营业税?纳税人从事代理报关业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税: (一)支付给海关的税金?签证费?滞报费?滞纳金?查验费?打单费?电子报关平台费?仓储费; (二)支付给检验检疫单位的三检费?熏蒸费?消毒费?电子保险平台费; (三)支付给预录入单位的预录费;(四)国家税务总局规定的其他费用?纳税人从事代理报关业务,应按其从事代理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票?纳税人从事代理报关业务,应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额征收营业税的扣除凭证? 本通知自2007年1月1日起执行?（国税函［2006］1310号） 二十二、内部核算 　　1、铁道企业内部核算收入不征税。从2002年5月1日起，对各铁路局、铁路分局之间，因财务内部核算取得的线路使用费、车站旅客服务费、车站上水服务费、机车牵引费、售票服务费、旅客列车车辆加挂费、行包专列车辆加挂费、行包专列发送服务费、接触网使用费和铁路局、分局之间因财务改革产生的其他付费项目，不征收营业税。(国税发［2002］44号)     2、统借统还贷款业务不征税。企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息，不征收营业税。(国税发［2002］69号) 　　3、雇员服务性收入免税。雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，不征收营业税。(财税字［1997］103号） 　  4、财会核算办法改变扣除。单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。(财税［2003］16号)     二十三、第29届奥运会税收优惠 1.对组委会取得的电视转播权销售分成收入、国际奥委会全球赞助计划分成收入（实物和资金），免征应缴纳的营业税。 对组委会市场开发计划取得的国内外赞助收入、转让无形资产（如标志）特许收入和销售门票收入，免征应缴纳的营业税。 对组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征应缴纳的营业税。 对组委会取得的来源于广播、因特网、电视等媒体收入，免征应缴纳的营业税。 对组委会赛后出让资产取得的收入，免征应缴纳的营业税。 对国际奥委会取得的来源中国境内的、与第29届奥运会有关收入免征相关税收。（财税［2003］10号） 2.对中国移动通信集团公司和中国移动（香港）有限公司内地子公司向北京奥组委提供移动通信相关服务形式赞助的过程中发生的各项通信及相关劳务不征收营业税。（国税函［2006］671号） 3.对搜狐有限公司（Sohu.com Inc.）、北京搜狐新时代信息技术有限公司和北京搜狐互联网信息有限公司在向北京奥组委提供现金等价物过程中发生的各项互联网服务、信息技术咨询不征营业税。（国税函［2006］771号） 4.对中国国际航空公司向北京奥组委提供航空服务（现金等价物）形式的赞助，不征收营业税。（财税［2005］54号） 5.对北京奥林匹克转播有限公司（以下简称BOB）接受的北京奥组委电视转播拨款约2.1亿欧元，免征营业税；对BOB为方便各国新闻媒体开展工作而向其出租场地、设备及提供相应服务的收入，免征营业税；对国际奥委会所属的奥林匹克广播公司（以下简称OBS）提供技术和管理服务取得的收入，免征由BOB代征的营业税和预提所得税；对OBS和其它境外租赁商租赁给BOB进口设备和器材取得的租金收入，免征由BOB代征的营业税和预提所得税。本通知自2005年12月1日起至2008年12月31日执行。（财税［2005］156号） 6.免征北京奥组委收费卡收入应缴纳的营业税。（财税〔2006〕128号） 　　二十四、其他 　　1.经营性公墓营业税。对经营性公墓提供的殡葬服务包括转让墓地使用权收入免征营业税。（财税［2001］117号）     2.船检服务收入免税。对美国ABS船级社在中国境内提供船检服务取得的收入，免征营业税。(财税字［1998］35号）     3.世行贷款粮食流通项目免税。对世行贷款粮食流通项目，免征建筑安装工程营业税和项目服务收入营业税。(财税字［1998］87号） 　  4.国际航空电讯协会收费不征税。国际航空电讯协会向中国境内会员收取的网络服务费、信息处理费和管理费，不征收营业税。(国税函［2001］217号、国税函［2003］703号) 　　5. 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
　　6.应税劳务转让退款扣除。单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。(财税［2003］16号) 7.燃气公司有关收费不征营业税。燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费(包括管道煤气集资款〈初装费〉)、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。(财税［2003］16号) 8．勘察设计劳务。对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。（国税函〔2006〕1245号）
    9、单位和个人提供的污水处理劳务不属于营业税应税劳务，其处理污水取得的污水处理费，不缴纳营业税。（国税函［2004］1366号） 　　10、单位和个人取得的各种名目的赞助收入是否缴纳营业税，主要看是否发生了向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项收入系属无偿所得，不需缴纳营业税。反之，此项赞助收入系有偿取得，应按规定缴纳营业税。（国税函发［1995］156号）   第二章  企业所得税 　　 一、不征税收入 基本规定。收入总额中的下列收入为不征税收入： 　　 （一）财政拨款； 　　 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 　　 （三）国务院规定的其他不征税收入。 （《企业所得税法》） 　　财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 　　行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 　　政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（《企业所得税法实施条例》） 二、免税收入 （一）企业的下列收入为免税收入： 　　（1）国债利息收入； 　　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 　　（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 　　（4）符合条件的非营利组织的收入。（《企业所得税法》） 　　自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。（财税〔2008〕38号） （二）国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 　　符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 　　（三）符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织： 　　（1）依法履行非营利组织登记手续； 　　（2）从事公益性或者非营利性活动； 　　（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； 　　（4）财产及其孳息不用于分配； 　　（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； 　　（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利； 　　（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。 　　前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。 符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（《企业所得税法实施条例》） 三、免征、减征企业所得税的基本规定 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 　　（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； 　　（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 　　（四）符合条件的技术转让所得； 　　（五）本法第三条第三款规定的所得。（《企业所得税法》） 本法第三条第三款规定的所得指的是：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（《企业所得税法》） 四、农、林、牧、渔业项目 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： 　　（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 　　1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 　　2.农作物新品种的选育； 　　3.中药材的种植； 　　4.林木的培育和种植； 　　5.牲畜、家禽的饲养； 　　6.林产品的采集； 　　7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 　　8.远洋捕捞。 　　（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 　　1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 　　2.海水养殖、内陆养殖。 　　企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。（《企业所得税法实施条例》 五、国家重点扶持的公共基础设施项目 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。 　　企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 　　企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 　　享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。（《企业所得税法实施条例》） 六、环境保护、节能节水项目 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 　　企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 　　享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。（《企业所得税法实施条例》 七、技术转让所得 技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（《企业所得税法实施条例》） 八、非居民企业 取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 　　企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得指的是，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 　　下列所得可以免征企业所得税： 　　（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； 　　（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； （3）经国务院批准的其他所得。（《企业所得税法实施条例》） 九、小型微利企业 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 　　符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 　　（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 　　（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（《企业所得税法实施条例》） 十、高新技术企业 （一）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 　　国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： 　　（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 　　（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； 　　（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； 　　（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； 　　（6）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。（《企业所得税法实施条例》） （二）鼓励软件产业和集成电路产业发展（财税〔2008〕1号）     （1）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。     （2）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。     （3）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。 &, nbsp;   （4）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。     （5）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。     （6）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。     （7）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。     （8）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。     （9）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。     已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。     （10）自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，     自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。 十一、民族自治地方 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。（《企业所得税法》） 　　民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。 　　对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。（《企业所得税法实施条例》） 十二、加计扣除 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 　　（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（《企业所得税法》） 　　研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 　　企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。 　　企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。（《企业所得税法实施条例》） 十三、创业投资 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 　　抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（《企业所得税法实施条例》） 十四、加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 　　可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 　　（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 　　（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（《企业所得税法实施条例》） 十五、综合利用资源 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 　　减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 　　前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。（《企业所得税法实施条例》） 十六、环境保护 1、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（《企业所得税法》） 　　税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（《企业所得税法实施条例》） 2、关于清洁基金（财税［2009］30号） 对清洁基金取得的下列收入，免征企业所得税： （1）CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分； （2）国际金融组织赠款收入； （3）基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入； （4）国内外机构、组织和个人的捐赠收入。 3、关于CDM项目实施企业的企业所得税政策（财税［2009］30号） （1）CDM项目实施企业按照《清洁发展机制项目运行管理办法》（发展改革委、科技部、外交部、财政部令第37号）的规定，将温室气体减排量的转让收入，按照以下比例上缴给国家的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除： ①氢氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）类项目，为温室气体减排量转让收入的65%； ②氧化亚氮（N2O）类项目，为温室气体减排量转让收入的30%； ③《清洁发展机制项目运行管理办法》第四条规定的重点领域以及植树造林项目等类清洁发展机制项目，为温室气体减排量转让收入的2%。 （2）对企业实施的将温室气体减排量转让收入的65%上缴给国家的HFC和PFC类CDM项目，以及将温室气体减排量转让收入的30%上缴给国家的N2O类CDM项目，其实施该类CDM项目的所得，自项目取得第一笔减排量转让收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业实施CDM项目的所得，是指企业实施CDM项目取得的温室气体减排量转让收入扣除上缴国家的部分，再扣除企业实施CDM项目发生的相关成本、费用后的净所得。 十七、优惠项目单独计算 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。（《企业所得税法实施条例》 　　十八、成本、费用、税金、损失和其他支出的扣除 　　1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（《企业所得税法》） 　　有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 　　合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 　　企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 　　费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 　　税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 　　损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 　　企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（《企业所得税法实施条例》） 　　2.工资薪金支出的扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 　　前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（《企业所得税法实施条例》） 　　3.基本社会保险费和住房公积金的扣除。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。     除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　4.借款费用的扣除。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（《企业所得税法实施条例》）    　5.利息支出的扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 　　（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（《企业所得税法实施条例》） 企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除。在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合规定（企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除）外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按上述有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。（财税〔2008〕121号） 　　6.汇兑损失的扣除。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　7.职工福利费支出的扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　8.工会经费的扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　9.职工教育经费支出的扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　10.业务招待费支出的扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（《企业所得税法实施条例》） 　　11.广告费和业务宣传费支出的扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　12.环境保护、生态恢复等方面的专项资金的扣除。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　13.保险费的扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　14.租赁费的扣除。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 　　（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 　　（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（《企业所得税法实施条例》） 　　15.劳动保护支出的扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（《企业所得税法实施条例》） 16.总机构管理费的扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。（《企业所得税法实施条例》） 17.捐赠扣除。 （1）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法》） 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： 　　（一）依法登记，具有法人资格； 　　（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； 　　（三）全部资产及其增值为该法人所有； 　　（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； 　　（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； 　　（六）不经营与其设立目的无关的业务； 　　（七）有健全的财务会计制度； 　　（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； （九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。（《企业所得税法实施条例》） （2）企事业单位、社会团体以及其他组织于2008年1月1日前捐赠住房作为廉租住房的，按《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行；2008年1月1日后捐赠的，按《中华人民共和国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行。（财税〔2008〕24号） 18、手续费及佣金支出扣除。 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除（财税［2009］29号）： （1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 （2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 　　十九、安置残疾人单位的企业所得税政策 　　（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。 　　单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。 　　单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。 　　（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。     （三）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。 　　享受上述税收优惠政策的条件 　　安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受上述规定的税收优惠政策： 　　1.依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。 　　2.月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。 　　月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。 　　3.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 　　4.通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。     5.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。（财税［2007］92号、国税发［2007］67号） 二十、证券投资（财税〔2008〕1号）     （一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。     （二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 （三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。 二十一、文化企业 1、出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。（财税［2009］31号） 2、经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。（财税［2009］34号 二十二、其他（财税〔2008〕1号） （一）为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策（见附件），自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。    （二）除《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发［2007］39号），《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发［2007］40号）及本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。 （三）执行到期的企业所得税优惠政策表 类别 序号 文件名称 备注 一、就业再就业政策 1 财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税［2002］208号） 对2005年底之前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内享受至期满 2 财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税［2005］186号） 政策审批时间延长至2008年底 二、奥运会和世博会政策 3 财政部国家税务总局海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知（财税［2003］10号） 奥运会结束并北京奥组委财务清算完结后停止执行 财政部国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知（财税［2006］128号） 4 财政部国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税［2005］180号） 世博会结束并上海世博局财务清算完结后停止执行 财政部国家税务总局关于增补上海世博运营有限公司享受上海世博会有关税收优惠政策的批复（财税［2006］155号） 三、社会公益政策 5 财政部国家税务总局关于延长生产和装配伤残人员专门用品企业免征所得税执行期限的通知（财税［2006］148号）   四、债转股、清产核资，重组、  改制，转制等企业改革政策 6 财政部国家税务总局关于债转股企业有关税收政策的通知（财税［2005］29号）   7 财政部国家税务总局关于中央企业清产核资有关税务处理问题的通知（财税［2006］18号）   8 财政部国家税务总局关于延长转制科研机构有关税收政策执行期限的通知（财税［2005］14号）   9 财政部海关总署国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企业的若干税收政策问题的通知（财税［2005］1号）   财政部海关总署国家税务总局关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知（财税［2005］2号）   五、涉农和国家储备政策 10 财政部国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知（财税［2007］10号）   11 财政部国家税务总局关于广播电视村村通税收政策的通知（财税［2007］17号）   12 财政部国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知（财税［2006］105号）   六，单项优惠政策 13 财政部国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知（财税［2005］103号） 执行到股权分置试点改革结束 14 财政部国家税务总局关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的通知（财税［2006］169号）   15 财政部国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知（财税［2006］46号）   财政部国家税务总局关于海南省改革试点的农村信用社税收政策的通知（财税［2007］18号）   16 财政部国家税务总局关于继续执行监狱劳教企业有关税收政策的通知（财税［2006］123号）       第三章  个人所得税 　　 　　一、法定免税项目 　　(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 　　(2)国债和国家发行的金融债券利息。 (3)按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 (4)福利费、抚恤金、救济金。 　　(5)保险赔款。 　　(6)军人的转业费、复员费。 　　(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 　　(8)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 　　(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 　　二、工资、薪金和劳务报酬所得     1.下列所得虽然随同工资发放，但不属于工薪性质的补贴、津贴或不属于本人工薪项目的收入，不征收个人所得税：(国税发［1994］89号） 　　(1)独生子女补贴； (2)托儿补助费； （3）差旅费补贴和按规定发放的误餐补助。 　　2.公积金和保险金免税。按照国家规定，单位和个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。（个人所得税法实施条例第二十五条） 　  3.延期离退休工薪所得。达到离、退休年龄，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同离、退休工资免征个人所得税，暂免征个人所得税。(［94］财税字第20号）     4.上交派遣的工薪收入扣除。对外商投资企业、外国企业和驻华机构的中方工作人员，取得的工资、薪金收入，能够提供证明实际上交派遣（介绍）单位的部分，准予扣除计税。(国税发［1994］89号） 　　5.安置收入免税。国有企业职工因企业破产，从破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。(国税发［2000］77号、财税［2001］157号）     6.补偿收入免税。国有企业职工与企业解除劳动合同，取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资3倍数额内的，免征个人所得税。 (国税发［2000］77号）    7.中介费扣除。对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，能够提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。(［94］财税字第20号） 8.营销费用扣除。根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》(保监发［2006］48号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40％。（国税函［2006］454号）　　 8.股权资产暂不征税。在集体所有制企业改制为股份制企业时，对职工个人以股份制形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得税。(国税发［2000］60号） 　 9.扣缴手续费免税。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费，暂免征个人所得税。(［94］财税字第20号） 　　储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。(国税发［2001］31号） 10、无赔款优待收入免税。对于个人自己缴纳有关商业保险费而取得的无赔款优待收入（保险费全部返还个人的保险除外），不作为个人应税所得，不征收个人所得税。（国税发［1999］58号） 11.廉租住房货币补贴免税。对个人按《廉租住房保障办法》（建设部等9部委令第162号）规定取得的廉租住房货币补贴，免征个人所得税。（财税〔2008〕24号） 12．生育津贴和生育医疗费免税。生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。（财税〔2008〕8号） 三、偶然所得 　　1.奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征个人所得税：(［94］财税字第20号）     2.福利和体育彩票奖金免税。个人购买社会福利有奖募捐彩票和体育彩票，一次中奖收入不超过1万元的，免征个人所得税。(国税发［1994］127号、国税发［1998］12号）     3.见义勇为奖免税。对乡镇以上政府或县以上政府主管部门批准成立的见义勇为基金会或者类似组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。(财税字［1995］25号）     4.股权式奖励免税。科研机构和高等学校转化科技成果以股份或出资比例等股权形式，给予科技人员个人的奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。(国税发［1999］125号） 　　5.奥运会获奖收入免税。对参赛运动员因奥运会比赛获得的奖金和其他奖赏收入，按现行有关规定免征个人所得税。(财税［2003］10号） 　　6.高等学校教师奖金免税。对教育部组织评选颁发的第一届高等学校教学名师每人2万元的奖金，免征个人所得税。(国税函［2003］1294号) 7.科技创新奖励免税。对在教育部和香港凯旋基金会主办的“明天小小科学家”活动中，学生个人取得的科技创新奖金，免征个人所得税。(国税函［2001］692号、国税函［2002］1087号）     8.个人取得有奖发票奖金征免个人所得税。个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的，暂免征收个人所得税。（财税［2007］34号） 四、股息、利息、红利所得 　　1.股息、红利收入征免税。对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定，报财政部、国家税务总局备案。(［94］财税字第20号）     2.国债利息和买卖股票价差收入免税。对个人投资者从证券投资基金分配中获得的国债利息、买卖股票价差收入，暂不征收个人所得税。(财税字［1998］55号）     3.证券投资差价收入免税。对个人投资者从买卖证券投资基金单位获得的差价收入，暂不征收个人所得税。(财税字［1998］55号） 　　4.基金分配收入免税。对投资者(包括个人和机构投资者)从开放式证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税。(财税［2002］128号）     5. 转增个人股本免税。股份制企业用股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增个人股本，不属于股息、红利性质的分配，不征收个人所得税。(国税发［1997］198号、国税函［1998］289号） 　　五、财产转让、财产租赁所得 　　1.转让股票所得免税。对个人转让上市公司股票的所得，暂免征个人所得税。(财税字［1998］61号） 　　2.出售住房所得免税。个人出售自有住房并拟在出售现有住房后1年内，按市场价重新购房的，其出售现有住房应缴的个人所得税，视其重新购房的价值全部或部分免征个人所得税。重新购房金额大于或等于原住房销售额的，全部退还纳税保证金，免征个人所得税；购房金额小于原住房销售额的，按所占比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。(财税字［1999］278号） 　　3.个人申购和赎回基金单位的差价收入免税。对个人投资者申购和赎回开放式证券投资基金单位取得的差价收入，暂不征收个人所得税。(财税［2002］128号） 　　4.租金收入扣除项目。对个人出租中国境内的房屋取得的租金收入，不论其是否在中国境内居住，均允许扣除下列项目后，就其余额征收个人所得税：(国税发［1995］134号） 　　(1)税法第6条第一款第四项规定的费用。即租赁财产所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用； 　　(2)国税发［1994］89号第6条（一）项规定的税金和各项支出。即在出租财产过程中缴纳的各种税金和教育费附加； 　　(3)国税发［1994］89号第6条（二）项规定的房屋修缮费用。即能够提供由纳税人负担出租该财产实际开支的修缮费用，准予扣除的金额，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予延续扣除，直至扣完为止。 　　5.个人出租房屋减税。从2000年1月1日起，对个人出租房屋的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。(财税［2000］125号） 6.转让房产所得。个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暂免征个人所得税。(［94］财税字第20号） 7.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。（财税〔2005〕45号） 　　六、稿酬所得 稿酬所得按应纳税额减征30%。(税法第3条) 七、个体工商户税前扣除规定 　　1.个体户亏损结转。个体工商户从事生产经营发生年度经营亏损，经主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补。下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。(国税发［1997］43号） 　　2.个人独资和合伙企业亏损结转。个人独资企业和合伙企业发生年度亏损，允许在下一年度的经营所得中弥补。不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者兴办2个或2个以上企业的，年度亏损不能跨企业弥补。(财税［2000］91号）     3.特殊情形加速折旧。个体工商户和个人独资、合伙企业固定资产由于受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和简易或常年处于震撼、颤动状态的房屋和建筑物，以及技术更新变化快等原因，需要缩短折旧年限的，由个人提出申请，报省级税务机关审批后执行。(国税发［1994］43号） 4.折旧扣除。个人独资企业在计算缴纳投资者个人所得税时，应遵循历史成本原则，按照购入固定资产的实际支出计提固定资产折旧费用，并准予在税前扣除。(国税函［2002］1090号) 八、外籍人员和境外所得 　　1、对外籍个人计算其工资、薪金所得个人所得税应纳税所得额时，除按月减除费用2000元以外，还可享受2800元的附加减除费用。（国务院令第519号） 2.外交人员所得。依照中国有关法律规律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，免税。(税法第4条) 3.外籍人员补贴免税。 外籍个人的下列所得，免征个人所得税：(［94］财税字第20号） 　　(1)生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费； 　　(2)出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴； (3)其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分； 《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（ 国税发〔1997〕54号）进一步明确： （1）对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。 （2）对外籍个人因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。外商投资企业和外国企业在中国境内的机构、场所，以搬迁费名义每月或定期向其外籍雇员支付的费用，应计入工资薪金所得征收个人所得税。 （3）对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴免征个人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。 （4）对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。 （5）对外籍个人取得的语言培训费和子女教育费补贴免征个人所得税，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分免予纳税。 　  4.外籍专家工薪所得免税。下列外籍专家的工资、薪金所得，免征个人所得税：(［94］财税字第20号） 　　(1)根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往中国工作的外国专家； 　　(2)联合国组织直接派往中国工作的专家； 　　(3)为联合国援助项目来华工作的专家； 　　(4)援助国派往中国专为该国无偿援助项目工作的专家； 　　(5)根据两国政府签订的文化交流项目来华2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； 　　(6)根据中国大专院校国际交流项目来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国负担的； 　　(7)通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国机构负担的。 　　5.外籍个人探亲费免税。对外籍个人取得的探亲费，每年探亲不超过2次和支付的标准合理的部分，免征个人所得税。(国税发［1997］54号、国税函［2001］336号） 　　6.侨汇免税。（1）华侨从海外汇入我国境内赡养其家属的侨汇，免征个人所得税；（2）继承国外遗产从海外调入的外汇，免征个人所得税；（3）取回解冻在美资金汇入的外汇，免征个人所得税。（（80）财税字第196号） 　　7.外国来华工作人员免税。（（80）财税字第189号） 　　（1）援助国派往我国专为该国无偿援助我国的建设项目服务的工作人员，取得的工资、生活津贴，不论是我方支付或外国支付，均可免征个人所得税。 　　（2）外国来华文教专家，在我国服务期间，由我方发工资、薪金，并对其住房、使用汽车、医疗实行免费“三包”，可只就工资、薪金所得按照税法规定征收个人所得税；对我方免费提供的住房、使用汽车、医疗，可免予计算纳税。 　　（3）外国来华工作人员，在我国服务而取得的工资、薪金，不论是我方支付、外国支付、我方和外国共同支付，均属于来源于中国的所得，除本通知第（一）项规定给予免税优惠外，其他均应按规定征收个人所得税。但对在中国境内连续居住不超过90天的，可只就我方支付的工资、薪金部分计算纳税，对外国支付的工资、薪金部分免予征税。 　　（4）外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金，不属于工资、薪金范畴，不征个人所得税。 　　（5）外国来华工作人员，由外国派出单位发给包干款项，其中包括个人工资、公用经费（邮电费、办公费、广告费、业务上往来必要的交际费）、生活津贴费（住房费、差旅费），凡对上述所得能够划分清楚的，可只就工资薪金所得部分按照规定征收个人所得税。 　　8. 股息（红利）所得免税。《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票（股权）转让收益和股息所得税收问题的通知》明确：对持有B股或海外股（包括H股）的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。（国税函发〔1994〕440号） 　　9.外籍人员港澳补贴免税。受雇于我国境内企业的外籍个人（不包括香港澳门居民个人），因家庭等原因居住在香港、澳门，每个工作日往返于内地与香港、澳门等地区，由此境内企业（包括其关联企业）给予在香港或澳门住房、伙食、洗衣、搬迁等非现金形式或实报实销形式的补贴，凡能提供有效凭证的，经主管税务机关审核确认后，可以依照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》［（94）财税字第20号］第二条以及《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）第一条、第二条的规定，免予征收个人所得税。（财税〔2004〕29号） 10.境外所得免税。在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。 在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人外，不予征收个人所得税。(国税发［1994］148号） 　　11.境外所得税抵免。个体户、个人独资企业和合伙企业,来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的个人所得税税额，准予其在应纳税额中扣除。但扣除额不得超过该纳税人境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。(税法第7条、财税［2000］91号） 12.境外所得税补扣。纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的个人所得税税款，低于按中国税法规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，不得在本年度应纳税额中扣除。但可以在以后年度扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。(条例第33条) 13、股息红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。(［94］财税字第20号） 九、农业所得 　　1.农业税缴税项目免税。个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税、农业特产税、牧业税征税范围，并已纳税的，不再征收个人所得税。(［94］财税字第20号） 　　2.青苗补偿费免税。对于在征用土地过程中，单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征个人所得税。(国税函［1997］87号） 3.农村费改税地区农业特产所得免税。农村税费改革试点地区停止征收农业特产税，改为征收农业税后，对个体户或个人取得的农业特产所得，不再征收个人所得税。(财税［2003］157号） 4.农村费改税改革试点期间，取消农业特产税、减征或免征农业税后，对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税（农业特产税）、牧业税征税范围的，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。(财税［2004］30号） 　　十、鼓励就业 　　1.转业干部自主择业免税。从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。 　　2.退役士兵自谋职业免税。对自谋职业的城镇退役士兵在《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发［2004］10号）下发后从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。（财税［2004］93号）     3.随军家属就业税收优惠。从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起， 3年内免征营业税和个人所得税。。 随军家属必须有师以上政治机关出具的可以代表其身份的证明，但税务部门应进行相应的审查认定。 每一随军家属只能按上述规定，享受一次免税政策。（财税［2000］84号） 　　4.下岗失业人员优惠。对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。 所称的下岗失业人员是指：1．国有企业下岗失业人员；2．国有企业关闭破产需要安置的人员；3．国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)下岗职工；4．享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其它登记失业人员。 所称的国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)是指20世纪70、80年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。     厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。对特别困难的厂办大集体企业关闭或依法破产需要安置的人员，有条件的地区也可纳入《再就业优惠证》发放范围，具体办法由省级人民政府制定。 本通知所称的服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业。 上述政策审批时间延长至2009年底。 　　十一、减税规定 　　(1)残疾、孤老人员和烈属所得减免。此项所得仅限于劳动所得，包括工资、薪金所得，生产经营所得，承包承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。不包括利息、股息、红利所得，财产租赁、财产转让、偶然所得和其他所得。(国税函［1999］329号） 　　残疾、孤老人员和烈属取得的劳动所得，实行按比例减征个人所得税的办法。            　　个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按每月（次）应纳税款减征90%；个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按全年应纳税额减征90%。对同一纳税人每月减征税额最高不超过500元，或者全年减征税额不超过6000元。残疾、孤老人员和烈属取得的劳动所得，减征期限为三年。（《山东省个人所得税减征管理暂行办法》鲁财税［2006］26号） 　　(2)灾害减免。因风、火、水、震等严重自然灾害造成重大损失的，税务机关根据纳税人的受灾情况，确定具体减征幅度，但最高不超过当年应纳个人所得税税款的90%；同时减征税额不超过纳税人扣除保险赔款等后的实际损失额。因严重自然灾害造成重大损失的，减征期限为遭受灾害，造成损失的当年；对于损失较大的，可以减征至次年。（《山东省个人所得税减征管理暂行办法》鲁财税［2006］26号） 　　(3)其他减税。其他经国务院财政部门批准减免的。 十二、捐赠扣除 1.捐赠扣除。纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区，贫困地区的捐赠，其捐赠额不超过年应纳税所得额30%的部分，可以据实扣除。(条例第24条) 　　2.老年服务捐赠扣除。从2000年10月1日起，对个体工商户、个人独资企业和合伙企业以及个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税时，准予在税前全额扣除。(财税［2000］97号） 　　3.文化事业捐赠扣除。对纳税人通过非营利性公益组织或国家机关对下列宣传文化事业的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除：(国发［2000］41号） 　　(1)对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠； 　　(2)对公益性图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠； 　　(3)对重点文物保护单位的捐赠； 　　(4)对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 　  4.公益救济性捐赠扣除。在按国家规定实行社会保障体系试点的地区，对纳税人向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。(财税［2001］9号) 　　5.农村义务教育捐赠扣除。从2001年7月1日起，对纳税人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。(财税［2001］88号) 　　6.环保基金捐赠扣除。对纳税人向中华环境保护基金会的捐赠，其捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分，允许在税前扣除。(国税函［2003］762号) 　　7.法律援助基金捐赠扣除。对纳税人向中国法律援助基金会的捐赠，其捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分，允许在税前扣除。(国税函［2003］722号) 　  8.卫生保健基金捐赠扣除。对纳税人向中国初级卫生保健基金会的捐赠，其捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分，允许在税前扣除。(国税函［2003］763号) 9.妇女发展基金捐赠扣除。纳税人通过中国妇女发展基金会的公益救济性捐赠，在应纳税所得额30%以内的部分，允许在税前扣除。(国税函［2002］973号) 10．光彩事业捐赠扣除。纳税人通过中国光彩事业促进会的公益救济性捐赠，在应纳税所得额30%以内的部分，允许在税前扣除。(国税函［2003］78号) 11.教育基金捐赠扣除。纳税人通过阎宝航教育基金会的公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在税前扣除。(国税函［2004］341号) 12.捐赠全额扣除。个人向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳个人所得税税前全额扣除。(财税［2003］204号) 13.捐赠全额扣除。个人通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳个人所得税税前全额扣除。(财税［2004］172号) 14.报刊捐赠扣除。对工商企业及个人订阅《人民日报》、《求是》杂志捐赠给贫困地区的费用支出，视同公益救济性捐赠，可按现行税法规定的比例在缴纳个人所得税前扣除。(财税［2003］224号) 15.住房捐赠。个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。（财税〔2008〕24号）   第四章  资源税 　　 一、用于加热、修井的原油免征资源税 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。（《资源税暂行条例》） 二、意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失减免资源税 纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失，需要减税或者免税的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定。（《资源税暂行条例》） 三、铁矿石减征资源税 取消对有色金属矿资源税减征30%的优惠政策，恢复按全额征收。 调整对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60%征收。自2006年1月1日起实施。（财税［2005］168号） 四、液体盐税额扣除 纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。（国税发〔1994〕15号） 五、资源税减免税项目必须单独核算课税数量 纳税人的减税免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（《资源税暂行条例》） 六、其他 （一）自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。（财税［2007］16号） （二）公路、桥梁、大堤、水库等工程施工过程中，对在工程征用土地范围内就地取土用于工程建设的，不征收资源税；对在工程征用土地范围内取土用作他用，或在工程征用土地范围以外取土用于工程建设的，均应按规定征收资源税。（鲁地税发［2004］56号）   　　第五章   城镇土地使用税       一、法定免税项目 　　下列土地，免征土地使用税：(条例第6条) 　　(1)国家机关、人民团体、军队自用的土地； 　　(2)由国家财政部拨付事业经费的单位自用的土地； 　　(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； 　　(4)市政街道、广场绿化地带等公共用地； 　　(5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； 　　(6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用地，从使用的月份起，免征土地使用税；享受免税政策的土地，是指纳税人经有关部门批准后自行填海整治的土地，不包括纳税人通过出让、转让、划拨等方式取得的已填海整治铁土地。（国税函［2005］968号） 　　(7)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 　　二、农林牧渔业 　　1.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征土地使用税。(条例第6条)     2.耕地征用免税。新征用的耕地，自批准征用之日起1年内，免征土地使用税。(条例第9条) 　　3.对林区的有林地、运材道、防火道、防火设施用地，免征土地使用税。林业系统的森林公园、自然保护区、可比照公园免征土地使用税。（《国家税务局关于林业系统征免土地使用税问题的通知》国税函发［1991］1404号）     三、财政事业单位和社会公共事业 　　1.国家机关、人民团体、军队自用的土地，免征土地使用税。(条例第6条) 　  2.由国家财政部拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。(条例第6条) 　  3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地，免征土地使用税。(条例第6条)     4.市政街道、广场绿化地带等公共用地，免征土地使用税。(条例第6条)     5. 对由主管工会拨付事业经费的全额预算或差额预算单位，可以比照财政部门拨付事业经费的单位办理，即：对这些单位自用的土地，免征土地使用税；从事生产、经营活动等非自用的土地，则应按照有关规定照章纳税。（国税函发［1992］1440号）     6.学校、托幼机构用地。（1）对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税。（财税［2004］39号） 　　（2）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可比照财政拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。(国税地字［1988］15号） 　　（3）各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地，免征土地使用税。（鲁政办发［1989］7号） 　　（4）对高等学校和中小学校用于教学、科研以及其他非生产经营的土地免征土地使用税。（鲁税三［1989］71号）      7.医疗卫生机构用地免税。(1)对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。 　　(2)对营利性医疗机构自取得执业登记之日起，3年内对其自用的土地免征城镇土地使用税。3年免税期满后恢复征税。 　　(3)对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。（财税［2000］42号） 　　8.非营利性科研机构免税。非营利性科研机构自用的土地，免征城镇土地使用税。（财税［2001］5号） 　　9.老年服务机构免税。从2000年10月1日起，对福利性、非营利性的老年服务机构，包括老年社会福利院、敬老院、养老院、老年服务中心、老年公寓、老年护理院等自用的土地，免征土地使用税。(财税［2000］97号）     10.血站用地免税。血站自用的土地，免征土地使用税。(财税字［1999］264号）     11.免税单位用地免税。对免税单位使用纳税单位土地，免征土地使用税。(国税地字［1989］140号） 　　12.对敬（养）老院（托儿所）、盲人按摩诊所、盲聋学校（培训中心）、弱智儿童学校、残疾人福利机构使用的土地，免征土地使用税。（鲁地税一字［1997］11号） 13. 自2009年1月1日至2011年6月30日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。（财税［2009］11号）   　　四、能源、交通、水利设施 　　1.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地免征土地使用税。(条例第6条)     2.水利设施用地免税。(1)对水利设施用地及其管护用地（如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地），免征土地使用税；其他用地，如生产、办公、生活用地应照章征收土地使用税。  (2)对兼有发电的水利设施用地征免土地使用税问题，比照电力行业征免土地使用税的有关规定办理。（国税地字［1989］14号） 　　3.电力用地免税。(1)对火电厂厂区围墙内的用地，均应照章征收土地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；厂区围墙外的其他用地，应照章征税。  (2)对水电站的发电厂房用地（包括坝内、坝外式厂房），生产、办公、生活用地、照章征收土地使用税；对其他用地给予免税照顾。  (3)对供电部门的输电线路用地、变电站用地（指生产用地），免征土地使用税。（（89）国税地字第13号） 4.港口用地免税。对港口的码头（即泊位，包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、栈桥等）用地，免征土地使用税。（国税地字［1989］123号）     5.青藏铁路建设用地免税。对青藏铁路线路使用的土地以及青藏铁路公司和中标的建设单位在青藏铁路建设期间，因施工、生产的需要而使用的土地，免征城镇土地使用税。(财税［2003］128号） 6．铁路运输企业自用土地免税。对铁道部所属铁路运输企业自用土地，继续免征土地使用税。从铁路系统分离出来的和铁道部所属的其他企业包括工业、供销、建筑施工企业等，自2003年11月1日起，恢复征收土地使用税。(财税［2003］149号） 继续免征房产税和城镇土地使用税的铁道部所属铁路运输企业的范围包括：铁路局、铁路分局(包括客货站、编组站、车务、机务、工务、电务、水电、车辆、供电、列车、客运段)、中铁集装箱运输有限责任公司、中铁特货运输有限责任公司、中铁行包快递有限责任公司、中铁快运有限公司。 地方铁路运输企业自用的土地应缴纳的城镇土地使用税比照铁道部所属铁路运输企业的政策执行。（财税［2004］36号） 自2006年1月1日起，对中国铁路物资总公司、中铁建设开发中心和铁道部第一、二、三、四设计院恢复征收房产税和城镇土地使用税。（财税［2006］90号）     7.石油、天然气生产用地免税。对石油、天然气生产建设的下列用地，暂免征土地使用税：(国税地字［1989］88号） 　　(1)石油地质勘探、钻井、井下作业、油田地面工程等施工临时用地； 　　(2)各种采油（气）井、注水井、水源井用地； 　　(3)油田内办公、生活区以外的公路、铁路专用线及输油（气、水）管道用地； 　　(4)石油长输管道用地； 　　(5)通讯、输变电线路用地。 　  8.工矿区用地免税。对工矿区内的下列油、气生产、生活用地，暂免征土地使用税：(国税地字［1989］88号） 　　(1)与各种采油（气）井相配套的场面设施用地，包括油气采集、计量、接转、储运、装卸、综合处理等各种站的用地； 　　(2)与注水油（气）井相配套的地面设施用地，包括配水、取水、转水及供气、配气、压气、气举等各种站的用地； 　　(3)供（配）电、供排水、消防、防洪排涝、防风、防沙等设施用地； 　　(4)职工家属居住的简易房屋等用地。 　  9.煤炭企业用地免税。煤炭企业的矸石山、排土场用地、防排水沟用地，矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地，火炸药库库房外安全区用地，向社会开放的公园及公共绿化带用地，暂免征收土地使用税。（〔89〕国税地字第089号） 10.机场用地免税。  (1)机场飞行区（包括跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区）用地，场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征土地使用税。  (2)机场道路、区分为场内、场外道路。场外道路用地免征土地使用税；场内道路用地依照规定征收土地使用税。  (3)机场工作区（包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场）用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收土地使用税。（国税地字［1989］32号） 　　11.企业用地免税。对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，免征土地使用税。(国税地字［1989］140号） 　　12.海洋石油企业用地免税。海洋石油企业的下列用地，免征土地使用税：(国税油发［1990］3号） 　　(1)导管架、平台组块等海上结构物建造用地； 　　(2)码头用地；输油气管线用地；通讯天线用地； 　　(3)办公、生活区以外的公路、铁路专用线、机场用地；     13.对中国海洋石油总公司及其所属公司（简称中油公司）下列用地，暂免征收土地使用税： 　　(1)导管架、平台组块等海上结构物建造用地。 　　(2)码头用地。 　　(3)输油气管线用地。 　　(4)通讯天线用地。 　　(5)除办公、生活区以外的公路、铁路专用线、机场用地。（国税油发［1990］003号）     14.对中国石油天然气总公司所属企业单位用地  (1)下列油气生产建设用地暂免征收土地使用税： a石油地质勘探、钻井、井下作业、油田地面工程等施工临时用地； b各种采油（气）井、注水（气）井、水源井用地； c油田内办公、生活区以外的公路、铁路专用线及输油（气、水）管道用地； d石油长输管线用地； e通讯、输变电线路用地。 　　(2)在城市、县城、建制镇以外工矿区内的下列油气生产、生活用地，也暂免征收土地使用税： 　　a与各种采油（气）井相配套的地面设施用地，包括油气采集、计量、接转、储运、装卸、综合处理等各种站的用地； 　　b与注水（气）井相配套的地面设施用地，包括配水、取水、转水以及供气、配气、压气、气举等各种站的用地； 　　c供（配）电、供排水、消防、防洪排涝、防风、防沙等设施用地； 　　d职工和家属居住的简易房屋、活动板房、野营房、帐篷等用地。（［89］国税地字第088号） 15.核电站用地征免税。（财税〔2007〕124号） （1）对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。 （2）对核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。 五、矿业      1.盐场用地减免。对盐场、盐矿的矿井用地，暂免征收土地使用税。（国税地字［1989］141号）      2.矿山企业用地免税。对矿山企业（包括黑色冶金矿和有色金属矿及除煤矿外的其他非金属矿）的用地：  (1)对矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区、采区运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征土地使用税。  (2)对矿山企业采掘地下矿造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用之前，暂免征收土地使用税。  (3)除上述规定外，对矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，应照章征收土地使用税。（国税地［1989］122号）     3.对生产核系列产品的厂矿，为照顾其特殊情况，除生活区、办公区用地应依照规定征收土地使用税外，其他用地暂予免征土地使用税。（国税地字［1989］7号）   　六、科研 　　1.非营利性科研机构免税。对主要从事应用基础研究或向社会提供公共服务的非营利性科研机构自用的土地，免征土地使用税。（国办发［2000］78号、财税［2001］5号） 　　2.(1)对经国务院批准的原国家经贸委管理的10个国家局所属242个科研机构和建设部等11个部门（单位）所属134个科研机构中转为企业的科研机构和进入企业的科研机构，从转制注册之日起5年内免征科研开发自用土地的城镇土地使用税政策执行到期后，再延长2年期限。 (2)地方转制科研机构可参照执行上述优惠政策。参照执行的转制科研机构名单，由省级人民政府确定和公布。（财税［2003］137号） 3.科技企业孵化器税收优惠（财税〔2007〕121号） （1）科技企业孵化器（也称高新技术创业服务中心，以下简称孵化器）是以促进科技成果转化、培养高新技术企业和企业家为宗旨的科技创业服务机构。自2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税。 （2）享受本通知规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的孵化器，应同时符合下列条件： (一)孵化器的成立和运行符合国务院科技行政主管部门发布的认定和管理办法，经国务院科技行政管理部门认定，并取得国家高新技术创业服务中心资格；(二)孵化器应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；(三)孵化器内提供给孵化企业使用的场地面积应占孵化器可自主支配场地面积的75％以上(含75％)，孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的90％以上(含90％)。 （3）本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：(一)企业注册地及办公场所必须在孵化器的孵化场地内； (二)属新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过2年；(三)企业在孵化器内孵化的时间不超过3年；(四)企业注册资金不超过200万元；(五)属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；(六)企业租用孵化器内孵化场地面积低于1000平方米；(七)企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门颁布的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。
    （4）本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。 4.国家大学科技园税收优惠政策（财税〔2007〕120号） （1）国家大学科技园（以下简称科技园）是以具有较强科研实力的大学为依托，将大学的综合智力资源优势与其他社会优势资源相组合，为高等学校科技成果转化、高新技术企业孵化、创新创业人才培养、产学研结合提供支撑的平台和服务的机构。自2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税。 （2）享受本通知规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的科技园，应同时符合下列条件：（一）科技园的成立和运行符合国务院科技和教育行政主管部门公布的认定和管理办法，经国务院科技和教育行政管理部门认定，并取得国家大学科技园资格；（二）科技园应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；（三）科技园内提供给孵化企业使用的场地面积应占科技园可自主支配场地面积的60％以上（含60％），孵化企业数量应占科技园内企业总数量的90％以上（含90％）。 （3）本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：（一）企业注册地及工作场所必须在科技园的工作场地内；（二）属新注册企业或申请进入科技园前企业成立时间不超过3年；（三）企业在科技园内孵化的时间不超过3年；（四）企业注册资金不超过500万元；（五）属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；（六）企业租用科技园内孵化场地面积不高于1000平方米；（七）企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门印发的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。 （4）本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。 　　七、军工、司法 1、枪炮生产企业免税。自2006年1月1日起至2008年12月31日止，对中国兵器工业集团公司和兵器装备集团公司所属专门生产枪炮弹、火炸药、引信、火工品的企业，除办公、生活区用地外，其他用地继续免征城镇土地使用税。（财税〔2006〕92号） 　　2、对中国人民武装警察部队（简称武警部队）的用地：  (1)武警部队的工厂，凡专门为武警部门内部生产武器、弹药、军训器材、部队装备（指人员装备、军械装具、马装具）的用地，免征土地使用税；生产其他产品的用地，应照章征收土地使用税。  (2)武警部队与其他单位联营或合资办的企业用地，应按规定征收土地使用税。 (3)武警部队出租的房产占地，应征收土地使用税；无租出借的，由使用人代缴土地使用税。 (4)武警部队所办的服务社用地，专为武警内部人员及其家属服务的，免征土地使用税；对外营业的，应征收土地使用税。  (5)武警部队的招待所，专门接待武警内部人员的，免征土地使用税；对外营业的，应征收土地使用税；二者兼有的，按各占比例划分征免土地使用税。（［89］国税地字120号） 　　3、科研军品免税。对科研生产中军品、民品无法分割的建筑物用地和周围专属用地及附属设施用地，可按军品销售额占总销售额的比例，减征土地使用税。(财税字［1995］26号、27号） 　　八、物资储备 　 (1)对中国储备粮管理总公司（简称中储粮总公司）及其直属粮库经营中央储备粮（油）业务自用的土地，免征城镇土地使用税。 　　(2)对中国储备棉管理总公司（简称中储棉总公司）及其直属棉库经营中央储备棉业务自用的土地，免征城镇土地使用税。 　　(3)对华商储备商品管理中心（简称华商中心）、国家储备糖库、国家储备肉库经营中央储备糖、肉业务自用的土地，免征城镇土地使用税。 (4)对中国盐业总公司国家直属储备盐库经营中央储备盐业务自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。（财税〔2006〕105号） 九、土地房屋租售 1.回收房产免税。对经国务院批准成立的中国信达、华融、长城和东方等4家资产管理公司及其分支机构回收的房产，在未处置前的闲置期间，免征土地使用税。(财税［2001］10号）     2.被撤销金融机构清偿债务免税。从《金融机构撤销条例》生效之日起，对被撤销金融机构及其分支机构(不包括所属企业)，清算期间自有的或从债务方接收的土地，免征地土使用税。(财税［2003］141号） 　　3.资产处置免税。从清算之日起，对中国东方资产管理公司接收港澳国际(集团)有限公司的土地，免征土地使用税。对港澳国际(集团)所属内地公司在清算期间，自有的和从债务方接收的土地，免征土地使用税。(财税［2003］212号） 　　4.中国信达等4家金融资产管理公司回收的房地产在未处置前的闲置期间，免征城镇土地使用税。（财税［2001］10号） 5.对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税。 开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。 廉租住房、经济适用住房经营管理单位为县级以上人民政府主办或确定的单位。（财税〔2008〕24号） 6.对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。 上述与廉租住房、经济适用住房相关的新的优惠政策自2007年8月1日起执行，文到之日前已征税款在以后应缴税款中抵减。与住房租赁相关的新的优惠政策自2008年3月1日起执行。其他政策仍按现行规定继续执行。（财税〔2008〕24号） 　  十、邮政、通信 农村邮政用地不征税。从2001年1月1日起，对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外，尚在县邮政局内核算的用地，在单位财务中能划分清楚的，不征收土地使用税。(国税函［2001］379号） 　　十一、土地改造 1、土地改造减免期限。开山填海整治的土地和改造的废弃土地，由各省级地税局在税法规定的免税期内确定具体的免税期限。(国税地字［1988］15号） 2、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，经县市税务局审核批准，从使用的年份起免缴土地使用税10年。（［89］鲁财税字4号） 十二、困难与灾害减免 纳税人因地震灾害造成严重损失，缴纳确有困难的，可依法申请定期减免城镇土地使用税。（财税 ［2008］ 62号） 十三、鼓励就业 安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位，不包括个人），凡同时符合规定的条件，并经过有关部门认定后，其自用房产和土地均可申请减免房产税和城镇土地使用税。 安置残疾人就业的单位，同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受房产税、城镇土地使用税的税收优惠政策。
　 （一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。
　 （二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含）。
　 （三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
　 （四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
　 （五）具备安置残疾上岗工作的基本设施。
　　安置残疾人就业的单位应向主管地方税务机关申请房产税和城镇土地使用税减免，由县（市、区）地方税务机关负责审批。
　　经审批符合减免税条件的纳税人，应按月计算实际安置残疾人员占在职职工总数的平均比例并于每一申报期前报请地税部门核准。主管地税机关应按照管理权限明确专人负责审核并逐月确认应享受的减免税额，经核准后的减免税额方可在申报时进行减免税申报。当年累积三个月不符合减免税条件的，取消其次年享受房产税、城镇土地使用税优惠政策的申请资格。
　　本通知所述“残疾人”，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。本通知自2008年7月1日起执行，山东省地方税务局《关于福利企业房产税和城镇土地使用税征免有关问题的通知》（鲁地税函［2000］277号）、《关于福利企业征免房产税和城镇土地使用税问题的补充通知》（鲁地税函［2005］134号）停止执行。 (鲁地税函［2008］102号)  十四、特定土地和特定项目 1、特定土地减免。个人所有的居住房屋和院落用地以及经批准的福利企业自用土地免征土地使用税。（山东省人民政府令第197号） 　　2.特定项目用地减免。下列用地，免征土地使用税：(国税地字［1989］140号） 　　(1)对免税单位无偿使用纳税单位的土地； 　　(2)对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的； 　　(3)企业搬迁后，原有场地不使用的； 　　3.企业公共用地免税。对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征土地使用税。(国税地字［1989］140号） 　　4.企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。免征税额由企业在申报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。     对搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，凡企业申报暂免征收城镇土地使用税的，应事先向土地所在地的主管税务机关报送有关部门的批准文件或认定书等相关证明材料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。（国税函〔2004〕939号） 　　5.对各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暂免征土地使用税。（鲁税三［1990］8号）   第六章   房产税 　　 一、法定免税项目 　　下列房产免征房产税：(条例第5条) 　　(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产； 　　(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产； 　　(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产； 　　(4)个人所有非营业用的房产； 　　(5)经财政部门批准免税的其他房产。 　　二、机关事业单位和社会公共事业 　　1、国家机关、人民团体、军队自用的房产，免征房产税。(条例第5条) 　　2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。(条例第5条) 　　3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产，免征房产税。(条例第5条) 　  4、学校、医院、托儿所、幼儿园免税。 　　企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。(［86］财税地字第8号） 　　纳税人用作学校、医院（医务室）、疗养院、幼儿园、托儿所的房产免征房产税。（鲁政发［1986］119号） 对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。（财税［2004］39号）     5、疾病控制、妇幼保健等卫生机构和非营利性医疗机构自用的房产，免征房产税。营利性医疗机构的房产，免征房产税3年。(财税［2000］42号）     6、从2000年10月1日起，对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，包括老年社会福利院、敬老院、养老院、老年服务中心、老年公寓、老年护理院、康复中心、托老所等，其自用的房产，免征房产税。(财税［2000］97号）     7、对批准从事采集、提供临床用血的血站，自用的房产，免征房产税。（财税字［1999］264号） 8、对由主管工会拨付或差额补贴工会经费的全额预算或差额预算单位，可以比照财政部门拨付事业经费的单位办理，即：对这些单位自用的房产，免征房产税。（国税函发［1992］1440号） 9、对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房、土地，免征房产税、城镇土地使用税。（国税函［2001］770号） 10、自2009年1月1日至2011年6月30日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。（财税［2009］11号） 11、由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起，对其自用房产免征房产税。文件执行日期，2009年1月1日至2013年12月31日（财税［2009］34号）                三、个人用房     1、个人所有非营业用的房产，免征房产税。(条例第5条)     2、农民居住用房产，免征房产税。(国税发［1999］44号） 　　3、个人以标准价向单位购买公有住房，以及通过集资、合作建房等形式取得住房，用于自住的，免征该住房个人出资部分的房产税。(［92］财综字第106号)     四、土地房屋租售 　　1、对经国务院批准成立的中国信达、华融、长城和东方等4家资产管理公司及其分支机构回收的房产，在未处置前的闲置期间，免征房产税。(财税［2001］10号) 　　2、对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税。但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。(国税发［2003］89号)     3、对中国东方资产管理公司接收港澳国际(集团)有限公司的资产，免征房产税。对港澳国际(集团)所属内地公司在清算期间自有的和从债务方接收的房产，免征房产税。(财税［2003］212号) 　　4、自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税。（财税［2004］123号） 　　5、从2000年11月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带销户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征房产税。(财税［2000］125号） 6、从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，房产暂减按4%的税率征收。（财税［2000］125号）对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税，自2008年3月1日起执行。（财税〔2008〕24号） 　　7、从《金融机构撤销条例》生效之日起，对被撤销金融机构及其分, 支机构(不包括所属企业)，清算期间自有的或从债务方接收的房产，免征房产税。(财税［2003］141号) 8、廉租住房、经济适用住房建设的税收政策。对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税、房产税。廉租住房、经济适用住房经营管理单位为县级以上人民政府主办或确定的单位。上述与廉租住房、经济适用住房相关的新的优惠政策自2007年8月1日起执行，文到之日前已征税款在以后应缴税款中抵减。（财税〔2008〕24号）  9、对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。自2008年3月1日起执行。（财税〔2008〕24号） 　　五、科研 　　1、对主要从事应用基础研究或向社会提供公共服务的非营利性科研机构自用的房产，免征房产税。(国办发［2000］78号）     2、对经国务院批准的原国家经贸委所属242个科研机构和建设部等11个部门所属的134个科研机构，以及经科技部、财政部、中编办审核批准的国务院部门(单位)所属社会公益类科研机构中，转为企业的科研机构和进入企业的科研机构，从转制注册之日起，5年内免征科研开发自用房产的房产税。(财税［2003］137号) 　　(1)对经国务院批准的原国家经贸委管理的10个国家局所属242个科研机构和建设部等11个部门（单位）所属134个科研机构中转为企业的科研机构和进入企业的科研机构，从转制注册之日起5年内免征科研开发自用房产的房产税政策执行到期后，再延长2年期限。 (2)地方转制科研机构可参照执行上述优惠政策。参照执行的转制科研机构名单，由省级人民政府确定和公布。 3、科技企业孵化器税收优惠（财税〔2007〕121号） （1）科技企业孵化器（也称高新技术创业服务中心，以下简称孵化器）是以促进科技成果转化、培养高新技术企业和企业家为宗旨的科技创业服务机构。自2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税。 （2）享受本通知规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的孵化器，应同时符合下列条件： (一)孵化器的成立和运行符合国务院科技行政主管部门发布的认定和管理办法，经国务院科技行政管理部门认定，并取得国家高新技术创业服务中心资格；(二)孵化器应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；(三)孵化器内提供给孵化企业使用的场地面积应占孵化器可自主支配场地面积的75％以上(含75％)，孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的90％以上(含90％)。 （3）本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：(一)企业注册地及办公场所必须在孵化器的孵化场地内； (二)属新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过2年；(三)企业在孵化器内孵化的时间不超过3年；(四)企业注册资金不超过200万元；(五)属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；(六)企业租用孵化器内孵化场地面积低于1000平方米；(七)企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门颁布的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。
    （4）本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。 4、国家大学科技园税收优惠政策（财税〔2007〕120号） （1）国家大学科技园（以下简称科技园）是以具有较强科研实力的大学为依托，将大学的综合智力资源优势与其他社会优势资源相组合，为高等学校科技成果转化、高新技术企业孵化、创新创业人才培养、产学研结合提供支撑的平台和服务的机构。自2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税。 （2）享受本通知规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的科技园，应同时符合下列条件：（一）科技园的成立和运行符合国务院科技和教育行政主管部门公布的认定和管理办法，经国务院科技和教育行政管理部门认定，并取得国家大学科技园资格；（二）科技园应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；（三）科技园内提供给孵化企业使用的场地面积应占科技园可自主支配场地面积的60％以上（含60％），孵化企业数量应占科技园内企业总数量的90％以上（含90％）。 （3）本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：（一）企业注册地及工作场所必须在科技园的工作场地内；（二）属新注册企业或申请进入科技园前企业成立时间不超过3年；（三）企业在科技园内孵化的时间不超过3年；（四）企业注册资金不超过500万元；（五）属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；（六）企业租用科技园内孵化场地面积不高于1000平方米；（七）企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门印发的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。 （4）本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。 　　六、铁路、邮政、通信 1.铁路运输企业自用房产免税。对铁道部所属铁路运输企业自用土地，继续免征土地使用税。从铁路系统分离出来的和铁道部所属的其他企业包括工业、供销、建筑施工企业等，自2003年11月1日起，恢复征收土地使用税。(财税［2003］149号） 继续免征房产税和城镇土地使用税的铁道部所属铁路运输企业的范围包括：铁路局、铁路分局(包括客货站、编组站、车务、机务、工务、电务、水电、车辆、供电、列车、客运段)、中铁集装箱运输有限责任公司、中铁特货运输有限责任公司、中铁行包快递有限责任公司、中铁快运有限公司。 地方铁路运输企业自用的土地应缴纳的城镇土地使用税比照铁道部所属铁路运输企业的政策执行。（财税［2004］36号） 自2006年1月1日起，对中国铁路物资总公司、中铁建设开发中心和铁道部第一、二、三、四设计院恢复征收房产税和城镇土地使用税。（财税［2006］90号） 2.从2001年1月1日起，对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外，尚在县邮政局内核算的房产，在单位财务中能划分清楚的，不征收房产税。(国税函［2001］379号)  七、人防系统 1、为鼓励利用地下人防设施，对外商投资企业利用人防工程中的房屋进行经营活动的，可比照《关于检发<关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定>、<关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（财政部税务总局［1986］财地税字008号）的有关规定，暂不征收房产税。（国税发［2000］44号） 2、凡经人防部门批准、单独修建、符合人防设施要求的地下人防设施，暂不征收房产税。凡结合地面建筑修建、虽经人防部门批准、具有人防设施功能，但与主体建筑不可分割的地下建筑物，应与主体建筑合并计算征收房产税。（鲁地税函［2003］236号） 八、劳改劳教企业 　　1.对由国家财政拨付事业费的劳改劳教单位，免征房产税。对经费实行自收自支的劳改劳教单位，在规定免税期满后，实行下列税收优惠：(［87］财税地字第21号、 ［87］财税地字第029号) 　　(1)对少年犯管教所的房产，免征房产税； 　　(2)对劳改工厂、劳改农场和生产规模较大的监狱，凡作为管教或生活用房产，免征房产税。凡生产经营用房产，照章征税； 　　(3)对监狱的房产，若主要用于关押犯人，只有极少数用于生产经营的，可全部免征房产税。 　　2.劳改农业单位的房产和车船，暂免征房产税。（（87）鲁税三字44号）    九、鼓励就业 安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位，不包括个人），凡同时符合规定的条件，并经过有关部门认定后，其自用房产和土地均可申请减免房产税和城镇土地使用税。 安置残疾人就业的单位，同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受房产税、城镇土地使用税的税收优惠政策。
　 （一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。
　 （二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含）。
　 （三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
　 （四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
　 （五）具备安置残疾上岗工作的基本设施。
　　安置残疾人就业的单位应向主管地方税务机关申请房产税和城镇土地使用税减免，由县（市、区）地方税务机关负责审批。
　　经审批符合减免税条件的纳税人，应按月计算实际安置残疾人员占在职职工总数的平均比例并于每一申报期前报请地税部门核准。主管地税机关应按照管理权限明确专人负责审核并逐月确认应享受的减免税额，经核准后的减免税额方可在申报时进行减免税申报。当年累积三个月不符合减免税条件的，取消其次年享受房产税、城镇土地使用税优惠政策的申请资格。
　　本通知所述“残疾人”，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。本通知自2008年7月1日起执行，山东省地方税务局《关于福利企业房产税和城镇土地使用税征免有关问题的通知》（鲁地税函［2000］277号）、《关于福利企业征免房产税和城镇土地使用税问题的补充通知》（鲁地税函［2005］134号）停止执行。 (鲁地税函［2008］102号)  十、特定项目 　　1.经鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，免征房产税。(［86］财税地字第8号） 　  2.基建工地为基建施工建造的各种临时性房屋，在施工期间，免征房产税。(［86］财税地字第8号) 　  3.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。、纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产税的，应在房屋大修前向主管税务机关报送相关的证明材料，包括大修房屋的名称、座落地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止时间等信息和资料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。（国税函［2004］839号）   　4.在未开征地区范围之内的工厂、仓库，不征收房产税。(［86］财税地字第8号) 　  5.工商行政管理部门的集贸市场用房，不属于工商部门自用的房产，按规定应征收房产税。但为了促进集贸市场的发展，省、自治区、直辖市可根据具体情况暂给予减税或免税照顾。(［87］财税地字第3号) 　　对集贸市场用房按下列原则掌握：对简易市场的房屋，可继续给予免税照顾，对新建的缴繁华的市场用房按规定征税。具体划分由市、地地方税务局确定。（鲁地税地字［1996］3号） 6.加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。以前各地已做出税收处理的，不追溯调整。(财税〔2008〕123号)      第七章   土地增值税   　　一、普通标准住宅 　　1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%，免征土地增值税。(条例第8条)     2.条例第八条（一）项所称的普通标准住宅，是指按所在地一般民用住宅标准建造的居住用住宅。高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。普通标准住宅与其他住宅的具体划分界限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条（一）、（二）、（三）、（五）、（六）项扣除项目金额之和百分之二十的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额之和百分之二十的，应就其全部增值额按规定计税。 3.个人转让普通住宅免税。从1999年8月1日起，对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税。（财税字［1999］210号）     4.个人销售住房。 对个人销售住房暂免征收土地增值税。自2008年11月1日起实施。（财税〔2008〕137号） 二、廉租房、经济适用房 企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。（财税〔2008〕24号） 三、国家建设需要征用或转让 　　1.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。(条例第8条) 　　条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。 因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。 符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。 　　2.转让房地产免税。因城市规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，经税务机关审核，免征土地增值税。(细则第11条) 　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称：因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生产受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。 　　四、自行转让 　　1.转让自用住房免税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。（财法字［1995］006号) 　　对个人所有的非普通标准住宅，因工作调动或改善居住条件而转让的，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。（鲁财税［2007］35号） 　　2.互换房地产免税。对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。（财税字［1995］048号） 　　3.房地产转让免税。对1994年1月1日以前已签订的房地产转让合同，不论何时转让其房地产，免征土地增值税。(财税字［1995］7号） 　　五、投资、合作 　　1.房地产入股免税。对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。(财税字［1995］48号）     2.对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资或联营的，均不适用《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字［1995］048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。（财税［2006］21号） 　　3.以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或房地产开发企业以其建造的商品房进行投资、联营或被联营的，均应按规定征收土地增值税。（鲁财税［2007］35号） 　　4.合作建自用房免税。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。(财税字［1995］48号） 　　六、捐赠 　　1.赠与房地产不征税。房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的，不征收土地增值税。(财税字［1995］48号） 　　2.房产捐赠不征税。房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不征收土地增值税。(财税字［1995］48号）   　七、资产处置 　　1.资产管理公司转让房地产免税。对中国信达、华融、长城和东方4家资产管理公司及其分支机构，自成立之日起，公司处置不良资产，转让房地产取得的收入，免征土地增值税。(财税［2001］10号） 　　2.被撤销金融机构清偿债务免税。从《金融机构撤销条例》生效之日起，对被撤销的金融机构及其分支机构(不包括所属企业)财产用于清偿债务时，免征其转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的土地增值税。(财税［2003］141号） 　　3.资产处置免税。对中国东方资产管理公司接收港澳国际(集团)有限公司的资产以及利用该资产从事融资租赁业务应缴纳土地增值税，予以免征。对港澳国际(集团)有限公司及其内地公司和香港8家子公司在中国境内的资产，在清理和被处置时，免征应缴纳的土地增值税。(财税［2003］212号） 　  4.第29届奥运会取得收入免税。对第29届奥运会组委会再销售所获捐赠的物品和赛后出让资产取得收入，免征土地增值税。(财税［2003］10号） 　　5.企业整体转让收入免税。企业是由人（企业劳动者和经营管理者）和物（企业货币资金、机器设备、原材料、建筑物及其占有的土地）组成的统一体，企业整体资产出售或整个企业所有权转移，并非仅仅是不动产所有权、土地使用权和原材料等物资所有权发生转移，而是整个企业（包括人和物）的产权发生转移。因此，根据现行税法规定，对企业整体资产出售或整个企业所有权转移的行为，不征收营业税和土地增值税。（财税字［1999］210号）    6.企业兼并转让房地产的征免税。在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。     八、税项扣除 　　1.法定税项扣除。下列项目，准予纳税人在计算土地增值税时扣除：(条例第6条、细则第7条) 　　(1)取得土地使用权所支付的金额。即纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用； 　　(2)开发土地和新建房及配套设施的成本。是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本。具体包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用； 　　(3)开发土地和新建房及配套设施的费用。包括与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。（简称房地产开发费用）      财务费用中的利息支出，按不超过商业银行同类同期贷款利率计算金额，据实扣除。其他房地产开发费用，按土地使用权支付金额及房地产开发项目实际发生的成本两项之和金额的5%计算扣除。     凡不能按房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条(1)、(2)项规定的金额之和10%以内计算扣除； 　　(4)旧房及建筑物的评估价格。是指由税务机关确认的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格； 　　(5)与转让房地产有关的税金。是指转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税及教育费附加； 　　(6)财政部规定的其他扣除项目。是指对从事房地产开发的纳税人，可按本条(1)、(2)项即土地使用权支付金额及房地产开发项目实际发生成本金额之和，加计20%的扣除。 　　2.代收费用扣除。对县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，其代收费用计入房价向购买方一并收取的，可作为转让房地产收入计税，并相应在计算扣除项目金额时予以扣除。但不得作为加计20%扣除的基数。(财税字［1995］48号） 　　3.地价款和税费扣除。转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金，作为扣除项目金额，计征土地增值税。对取得土地使用权未支付地价款或不能提供已支付地价款凭据的，不允许扣除该项地价款的金额。(财税字［1995］48号） 　　4.评估费用扣除。纳税人转让旧房及建筑物所支付的评估费用，允许在计算增值额时据实扣除。(财税字［1995］48号） 　　5.转让旧房征收土地增值税的扣除问题。纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地地税部门确认，《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目金额，可按发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算，对纳税人购买时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。 　　对纳税人转让旧房及建筑物，即不能提供评估价格，又不能提供购买发票的，可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第35条的规定，暂按旧房及建筑物转让价格0.5%的比例，核定征收土地增值税。（山东省财政厅、地税局《关于土地增值税有关问题的通知》鲁财税［2007］35号） 　　   第八章 车船税 　　 一、免税的基本规定。 　　下列车船免征车船税： 　　（一）非机动车船（不包括非机动驳船）； 　　（二）拖拉机； 　　（三）捕捞、养殖渔船； 　　（四）军队、武警专用的车船； 　　（五）警用车船； 　　（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶； 　　（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 　　非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶；非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。 　　拖拉机，是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。 　　捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。 　　军队、武警专用的车船，是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船。 　　警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。 　　（《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》） 　　二、城市、农村公共交通车船减免税。 1.省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。（《中华人民共和国车船税暂行条例》） 经省级人民政府批准，可以享受车船税减税、免税优惠政策的城市、农村公共交通车船，是指依法取得运营资格，执行物价部门规定的票价标准，按照规定时间、线路和站点运营，供公众乘用并承担部分社会公益性服务或执行政府指令性任务的车船。（财税〔2007〕103号） 2.城市、农村公共交通车船暂免车船税。（《山东省实施〈中华人民共和国车船税暂行条例〉办法》） 三、退税 已完税的车船因地震灾害报废、灭失的，纳税人可申请退还自报废、灭失月份起至本年度终了期间的税款。（财税 ［2008］ 62号）   　　 第九章   印花税 　　 一、法定免税凭证 　　下列凭证，免征印花税：(条例第4条) 　　(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； 　　(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； (3)经财政部批准免税的其他凭证。 根据条例第四条第（3）款规定，对下列凭证免纳印花税：（《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》） 1.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； 2.无息、贴息贷款合同；  3.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同 　  二、免税额 　　应纳税额不足一角的，免征印花税。(条例第3条) 　　三、农副产品收购 1.国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。((88)财税字第255号） 2. 对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。本通知所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。本通知自2008年7月1日起执行。（财税〔2008〕81号） 　　四、交通运输 　　1.对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花；(摘自《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地［1988］25号）     2.外国运输企业免税。由外国运输企业运输进口货物的，外国运输企业所持有的一份结算凭证，免征印花税。(国税发［1990］173号）    3.铁道企业特定凭证免税。铁道部所属单位的下列凭证，不征收印花税：(财税字［1997］182号） 　　(1)铁道部层层下达的基建计划，不贴花； 　　(2)企业内部签订的有关铁路生产经营设施基建、更新改造、大修、维修的协议或责任书，不贴花； 　　(3)在铁路内部无偿调拨固定资产的调拨单据，不贴花； 　　(4)由铁道部全额拨付事业费的单位，其营业账簿，不贴花。    4.青藏铁路建设免税。对青藏铁路公司的营业账簿免征印花税；对青藏铁路公司与中标的建设单位所签订的加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同，免征签订合同双方应缴纳的印花税。(财税［2003］128号)     5.特殊货运凭证免税。下列特殊货运凭证，免征印花税：(国税发［1990］173号） 　　(1)军事物资运输结算凭证； 　　(2)抢险救灾物资运输结算凭证； 　　(3)为新建铁路运输施工所属物料，使用工程临管线专用运费结算凭证。　　    五、邮政通信 　　1.电信集团免税。对中国电信集团公司、各省(区、市)电信公司的资金账簿，因建立资本纽带关系而逐层上移的资金，凡在改制前已贴花的，不再贴花。对各实业公司及其子公司新成立时设立的资金账簿，免征印花税。对上述公司在重组改制过程中签订的产权转移书据，免征印花税。(国税函［2001］227号） 　　2.铁道通信公司免税。对组建的铁道通信信息有限责任公司新成立时设立的资金账簿，免征印花税。对铁道通信公司在组建过程中签订的产权转移书据，免征印花税。(国税函［2001］228号） 　　3.国家邮政免税。对组建国家邮政局及所属各级邮政企业新设立的资金账簿，凡属在邮电管理局分营前已贴花资金，免征印花税。(国税函［2001］361号） 　　六、金融保险证券 　　1.被撤销金融机构清偿债务免税。从《金融撤销条例》生效之日起，对被撤销金融机构及其分支机构(不包括所属企业)接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书据，免征印花税。（财税［2003］141号） 　　2.香港中银集团重组上市权转移书据免税。对中国银行在香港中银集团重组前已贴花的资金及重组过程中因资产转移所签订的产权转移书据，免征印花税。(财税［2003］126号) 　　3.保险公司重组免税。对中国人民财产保险股份有限公司和中国人保资产管理公司新成立时设立的资金账簿记载的资金免征印花税，以后新增加资金按规定贴花。(国税函［2003］1027号) 　  4.保险公司改制产权转移书据免税。对中国人保控股公司、中国人民财产保险股份有限公司和中国人保资产管理公司因改制签订的产权转移书据，免征印花税。(国税函［2003］1027号) 　　5.资产处置免税。从清算之日起，对中国东方资产管理公司及其分支机构在接收、处置港澳国际(集团)有限公司资产过程中签订的产权转移书据，免征印花税。对港澳国际(集团)所属内地公司在催收债权、清偿债务中签订的产权转移书据，以及港澳国际(集团)有限公司本部及其香港8家子公司在中国境内催收债权、清偿债务中签订的产权转移书据，免征印花税。(财税［2003］212号) 　　6.从2003年1月1日起，继续对投资者(包括个人和机构)买卖封闭式证券投资基金免征印花税。（财税［2004］173号） 　　7.保险合同免税。农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。(国税地字［1988］37号） 　　目前，保险公司的财产保险分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业险五大类。为了支持农村保险事业的发展，照顾农牧业生产的负担，除对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花外，对其他几类财产保险合同均应按照规定计税贴花。其中，家庭财产保险由单位集体办理的，可分别按个人投保金额计税。（［88］国税地字第037号） 　　8.信贷资产证券化印花税的免税规定。 为了贯彻落实《国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》(国发［2004］3号)，支持扩大直接融资比重，改进银行资产负债结构，促进金融创新，经报国务院批准，现就我国银行业开展信贷资产证券化业务试点中的有关税收政策问题通知如下： （1）信贷资产证券化的发起机构(指通过设立特定目的信托项目［以下简称信托项目］转让信贷资产的金融机构，下同)将实施资产证券化的信贷资产信托予受托机构(指因承诺信托而负责管理信托项目财产并发售资产支持证券的机构，下同)时，双方签订的信托合同暂不征收印花税。  (2)受托机构委托贷款服务机构(指接受受托机构的委托，负责管理贷款的机构，下同)管理信贷资产时，双方签订的委托管理合同暂不征收印花税。 （3)发起机构、受托机构在信贷资产证券化过程中，与资金保管机构(指接受受托机构委托，负责保管信托项目财产账户资金的机构，下同)、证券登记托管机构(指中央国债登记结算有限责任公司)以及其他为证券化交易提供服务的机构签订的其他应税合同，暂免征收发起机构、受托机构应缴纳的印花税。  (4)受托机构发售信贷资产支持证券以及投资者买卖信贷资产支持证券暂免征收印花税。  (5)发起机构、受托机构因开展信贷资产证券化业务而专门设立的资金账簿暂免征收印花税。（财税［2006］5号） 　　9.对证券投资者保护基金免征印花税。经国务院批准，现对证券投资者保护基金有限责任公司(以下简称保护基金公司)及其管理的证券投资者保护基金(以下简称保护基金)的有关印花税政策通知如下： （1）对保护基金公司新设立的资金账簿免征印花税。 （2）对保护基金公司与中国人民银行签订的再贷款合同、与证券公司行政清算机构签订的借款合同，免征印花税。 （3）对保护基金公司接收被处置证券公司财产签订的产权转移书据，免征印花税。 （4）对保护基金公司以保护基金自有财产和接收的受偿资产与保险公司签订的财产保险合同，免征印花税。（财税［2006］104号）  　　10.投资者申购和赎回基金单位免税。投资者申购和赎回开放式证券投资基金单位，暂不征收印花税。(财税［2002］128号)     11.日拆性贷款合同免税。对人民银行向各商业银行提供的日拆性贷款（20天以内的贷款）所签订的合同或借据，暂免征印花税。(国税函［1993］705号） 12.同业拆借合同免税。银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金，按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不征收印花税。(国税发［1991］155号） 　　13.借款展期合同免税。对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按规定仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。(国税发［1991］155号）   　14.拨改贷合同免税。财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。（国税发［1991］155号） 　　15.国库业务账簿免税。人民银行各级机构经理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的账簿，免征印花税。(国税发［1991］155号） 　　七、企业重组改制 　　1.企业改制免税。 　　（1）关于资金账簿的印花税 实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。 （2）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。 （3）关于各类应税合同的印花税 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。 （4）关于产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。（财税［2003］183号）     2.公司重组免税。对中国华润总公司在重组前已贴花的资金及重组过程中因资产转移所签订的产权转移书据，免征印花税。(财税［2003］214号) 　　3.企业兼并并入资金免税。对企业兼并的并入资金，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金，不再补贴印花。(国税地字［1988］25号）     4.中外运集团财产划转免税。对中外运集团重组改制中因财产的无偿划转所签订的产权转移书据免征印花税。该集团重组改制前签订但尚未履行完的合同，由于成立中国外运股份有限公司需要将上市公司改为执行主体。对仅改变执行主体，其余条款未作变动，同时改制前已贴花的合同，可不再征收印花税。(财税［2003］7号)      5.股权转让免税。对国务院和省级人民政府批准进行的国有(含国有控股)企业改组改制而发生的上市公司无偿转让行为，暂不征收证券交易印花税 (国税函［2004］941号） 　　6.股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。（财税［2005］103号） 　　八、资产管理 　　1.资产过户免税。对中国信达、华融、长城和东方金融资产管理公司按财政部核定的资本金数额，接收国有商业银行的资产，在办理过户手续时，免征印花税和契税。(财税［2003］21号)     2.资产公司免税。对经国务院批准成立的中国信达、华融、长城和东方等4家资产管理公司及其分支机构，自成立之日起，公司收购、承接、处置不良资产，可享受以下税收优惠政策：(财税［2001］10号) 　　(1)对资产公司成立时设立的资金账簿，免征印花税。 　　(2)对资产公司收购、承接和处置不良资产，免征购销合同和产权转移书据应缴纳的印花税。 　　(3)对涉及资产公司资产管理范围内的上市公司国有股权持有人变更的事项，参照《国家税务总局关于上市公司国有股权无偿转让证券(股票)交易印花税的通知》(国税发［1999］124号)的有关规定，免征印花税。 　　九、捐赠、援助 　　1.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税。(条例第4条)　 　　2.无息、贴息贷款合同，外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同，免征印花税。((88)财税字第255号）     3.对财产所有人将财产赠给学校所立的书据，免征印花税。（财税［2004］39号）      4.经援项目免征印花税。对与受援国签订的经援项目合同，暂免征收印花税。（国税函发［1990］884号） 　　十、后勤服务 　　与高校学生签订公寓租赁合同免税。自2006年1月1日起至2008年12月31日止，对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。（财税［2006］100号） 　　十一、土地房屋租售 　　1.对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，按规定贴花。(国税地［1988］25号）     2.租赁承包经营合同免税。企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不征收印花税。(国税地字［1988］25号） 3.支持廉租住房、经济适用住房建设的税收政策。对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。 开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税。（财税〔2008〕24号） 4.对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。（财税〔2008〕24号） 5. 对个人销售或购买住房暂免征收印花税。(财税〔2008〕137号) 十二、军工 　　1.军火武器合同免税。（1）国防科工委管辖的军工企业和科研单位，与军队、武警总队、公安、国家安全部门，为科研和供应军火武器（包括指挥、侦察、通讯装备，下同）所签订的合同免征印花税。 （2）国防科工委管辖的军工系统各单位之间，为研制军火武器所签订的合同免征印花税。（ ［90］国税发200号） 　　2.军工企业调拨物资专用合同免税。军队企业化管理工厂向军队系统内各单位（不包括军办企业）和武警部队调拨军用物资和提供加工、修理、装配、试验、租赁、仓储等签订的军队企业专用合同，暂免贴印花。（（89）国税地字第099号） 　　十三、奥运会 　　第29届奥运会应税凭证免税。对第29届奥运会组委会使用的营业账簿和签订的各类合同等应税凭证，免征印花税。对国际奥委会、中国奥委会签订的与第29届奥运会有关的各类合同，免征国际奥委会和中国奥委会的印花税。对财产所有人将财产(物品)捐赠给奥委会所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。(财税［2003］10号) 十四、物资储备 （1）对中储粮总公司及其直属粮库资金账簿免征印花税，对其经营中央储备粮（油）业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。 （2）对中储棉总公司及其直属棉库资金账簿免征印花税，对其经营中央储备棉业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。 十五、特定免税情形 　　1.有下列情形之一的，免征印花税：(国税地［1988］25号） 　　(1)对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花； 　　(2)对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，按规定贴花； 　　(3)对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花； 　　(4)对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花； 　　(5)实行差额预算管理的单位，不记载经营业务的账簿不贴花。 　  2.单据免税。对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务，既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花。所开立的各类单据，不再贴花。(国税地字［1988］25号） 　　3.特殊情形免税。纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。(国税地字［1988］25号） 　　4.书报刊合同免税。书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间而书立的凭证，免征印花税。(国税地字［1989］142号） 　　5.物资调拨单免税。对工业、商业、物资、外贸等部门调拨商品物资，作为内部执行计划使用的调拨单，不作为结算凭证，不属于合同性质的凭证，不征收印花税。(国税发［1991］155号） 　  6.出版合同，不属于印花税列举征税的凭证，免征印花税。(国税发［1991］155号） 　　7.委托代理合同免税。代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，不征收印花税。(国税发［1991］155号） 8.中石天然气集团和中石化集团使用“成品油配置计划表”免税。对中国石油天然气集团和中国石油化工集团之间及内部各子公司之间、中国石油天然气股份公司的各子公司之间、中国石油化工股份公司的各子公司之间、中国石油天然气股份公司的分公司与子公司之间、中国石油化工股份公司的分公司与子公司之间互供石油和石油制品所使用的“成品油配置计划表”(或其他名称的表、证、单、书)，暂不征收印花税。(国税函［2002］424号）　 9、对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。（国税函［2009］9号） 　　十六、缓缴 　　1.以表代账缓缴。对日常单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（册）前，暂不贴花；待装订成册时，按册贴花。(国税地字［1988］25号） 　　2.外商资金账簿缓缴。外商投资企业和外国企业记载资金的账簿一次贴花数额较大，经主管税务机关批准，允许3年内分次贴足印花；经营期已不足3年，应在经营期内贴足印花。(国税发［1994］95号） 　　3.银行和铁道企业资金账簿缓缴。国家政策性银行和铁道部所属企业、单位记载资金的账簿，一次贴花数额较大的，经当地主管税务机关批准，可在3年内分次贴足印花。(财税字［1995］47号、财税字［1997］56号） 　　 第十章  城建税、教育费附加   　　一、海关代征 　　海关代征进口环节增值税、消费税时，不征收城建税。(［85］财税字第69号) 　　二、个体经营 　　个体户及个人在集市上出售商品，对其临时经营征收的增值税、营业税，是否同时按实缴税额征收城市维护建设税，由各省级人民政府确定。(［85］财税字第69号) 　　三、退税 　　1.对因免征、减征增值税、消费税、营业税而发生的退税，可退还已缴纳的城市维护建设税。(［85］财税字第143号) 　　2.城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税实际缴纳的税额作为计税依据并同时征收的，因此，增值税、消费税、营业税减税或免税的同时，城市维护建设税也相应减税或免税。一般不予以单独减免。但对个别纳税确有困难的，可由各省级人民政府酌情予以减免税照顾。(［85］财税字第143号) 　　四、涉外企业和个人 　　对外商投资企业、外国企业和外籍个人，暂不征收城市维护建设税和教育费附加。(国税发［1994］123、国税发［1994］38号） 　  五、黄金交易所 　　黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。(财税［2002］142号） 　　六、青藏铁路建设 　　对中标的施工企业、监理企业和勘察设计企业从事青藏铁路建设的施工、监理和勘察设计所取得的收入，免征营业税、城市维护建设税和教育费附加；对青藏铁路公司在建设期间取得的临时管理运输收入免征营业税、城市维护建设税和教育费附加。(财税［2003］128号） 　  七、资产处置 　　1.被撤销金融机构清偿债务免税。从《金融撤销条例》生效之日起，对被撤销金融机构及其分支机构(不包括所属企业)财产用来清偿债务时，免征其转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城建税。(财税［2003］141号） 　　2.资产处置免税。对中国东方资产管理公司接收港澳国际(集团)有限公司的资产，免征其销售转让及利用该资产从事融资租赁业务应缴纳的城建税。对港澳国际(集团)有限公司所属的内地公司的资产，在清理和处置时，免征其销售转让该资产应缴纳的城建税。(财税［2003］212号） 　  八、鼓励就业 　　1.下岗再就业税收优惠 （1）对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。      按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。     各类享受税收定额扣减优惠政策的企业，在扣减限额内逐月依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加。扣减税（费）额累计超过预核定扣减限额的当月起按规定缴纳税（费）。年度终了，如果企业实际扣减税额小于预核定的减免税总额，在企业所得税汇算清缴时扣减企业所得税。    （2）对《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。    （3）享受政策的范围     享受政策的下岗失业人员范围： 　　下岗失业人员是指：国有企业下岗失业人员；国有企业关闭破产需要安置的人员；国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工；享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。     享受政策的国有企业所办集体企业范围： 　　国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）是指20世纪70、80年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。     厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。对特别困难的厂办大集体企业关闭或依法破产需要安置的人员，有条件的地区也可纳入  《再就业优惠证》发放范围，具体办法由省级人民政府制定。     所称的服务型企业是指从事现行营业税＂服务业＂税目规定经营活动的企业。     （4）上述优惠政策审批期限     上述优惠政策审批期限延长至2009年底。 　　 2.自主择业的军队转业干部税收优惠 （1）从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。 为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和企业所得税。 自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。 本通知自2003年5月1日起执行。本通知生效前，已经从事个体经营的军队转业干部和符合本通知规定条件的企业，如果已按［2001］国转联8号文件的规定，享受了税收优惠政策，可以继续执行到期满为止；如果没有享受上述文件规定的税收优惠政策，可自本通知生效之日起，3年内免征营业税、个人所得税、企业所得税。(财税［2003］26号) （2）《财政部　国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》（财税［2003］26号）第一条规定对从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。个体经营是指雇工7人（含7人）以下的个体经营行为，军队转业干部从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新开办的企业的规定享受有关营业税优惠政策。军队转业干部的其它营业税优惠政策仍按原有规定执行。本通知自2005年3月1日起执行。(财税［2005］18号) 3.城镇退役士兵自谋职业 (1)对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 （2）对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业，当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 （3）对自谋职业的城镇退役士兵在《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发〔2004〕10号）下发后从事下列行业的，可以享受如下税收优惠政策： 从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。 从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的，按现行营业税规定免征营业税。 （4）本《通知》所称新办企业是指《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发〔2004〕10号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。 本《通知》所称服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业。 本《通知》所称商业零售企业是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向最终消费者的商业零售企业，包括直接从事综合商品销售的百货商场、超级市场、零售商店等。 本《通知》所称自谋职业的城镇退役士兵是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订《退役士兵自谋职业协议书》，领取《城镇退役士兵自谋职业证》的士官和义务兵。 （5）上述优惠政策自2004年1月1日起执行。 （6）《财政部　国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税［2004］93号）第三条规定对从事个体经营的城镇退役士兵自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。个体经营是指雇工7人（含7人）以下的个体经营行为，城镇退役士兵从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办的服务型企业的规定享受有关营业税优惠政策。城镇退役士兵的其它营业税优惠政策仍按原有规定执行。本通知自2005年3月1日起执行。(财税［2005］18号) 4.随军家属就业 　　(1)自2000年1月1日起，对为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税；从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。 享受优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%(含)以上，并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明；随军家属必须有师以上政治机关出具的可以代表其身份的证明，但税务部门应进行相应的审查认定。 每一随军家属只能按上述规定，享受一次免税政策。(财税［2000］84号) （2）《财政部　国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》（财税［2000］84号）第二条规定对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。个体经营是指雇工7人（含7人）以下的个体经营行为，随军家属从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新开办的企业的规定享受有关营业税优惠政策。随军家属的其它营业税优惠政策仍按原有规定执行。本通知自2005年3月1日起执行。(财税［2005］18号) 5.吸纳残疾人就业 安置残疾人就业的单位经审批即征即退增值税的不退还城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，减征的营业税不征收城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。 (鲁地税函［2008］102号)