skype 中国 ios:废料收入中隐藏的“小金库”

案例背景

　　审计人员在某机械加工工业企业审计时发现：“生产成本”余额逐年上升，故对车间实际存放的在产品进行了实地盘点，发现实物比账面价值少600万元。财务部门认为：严格根据材料仓库的出库单进行成本归集，根据产成品仓库的入库单进行成本结转。财务部门不负责实物管理，也不应承担查找盘亏的责任。应由车间向领导汇报差异原因，财务部门根据领导批复的意见进行处理。而车间认为：车间严格根据计划部门的计划领料和办理产成品入库，他们不承担查找盘亏的责任。那么这部分盘亏是怎样形成的呢？

　　审计过程

　　1．该厂月末在产品只留原材料价值，工资、辅助材料及制造费用全部计入产成品中，不进行分摊，因此排除了生产费用的影响，差异原因全部发生在原材料成本上。

　　2．该厂进行产成品结转依据的数量是各项产成品的定额重量。那么这是否与实际消耗的材料完全一致呢？答案是否定的。通过审计发现：在下达生产计划时，允许按超过产品定额重量的千分之四领料，该厂内部叫“定额消耗”，将包括“定额消耗”在内的领料叫“材料定额”。因此，即使生产部门不发生定额外的废品和下脚料等额外损失，企业也实际存在一个实实在在的损耗。这个损耗就是产成品定额重量与“材料定额”的差。

　　3．据了解，该厂实行定额管理已有四年的历史。以前按实际消耗量进行产品成本计算时期末在产品账实基本相符。而在实行定额管理的这四年中从未处理过材料消耗差异。通过审核每年的生产计划和实际产量，按千分之四估计材料消耗差也应在400万元左右。

　　4．通过分析材料出库和在产品材料消耗发现，该厂外协业务量较大，已占总产量的1/3左右。由厂里提供材料，并实行与厂里统一的定额管理。材料消耗定额差都是千分之四。根据外协的产量估计材料消耗差应在150万元左右。

　　在产品盘亏已查出属于正常材料消耗差90%以上，也取得了被审计企业各个管理部门的认可，企业主要负责人认为另外50万元盘亏就不必查找了，关于在产品盘亏问题似乎已可以认定了。但审计人员通过审核废品收入发现：历年废品变价收入变动很大，与企业材料消耗量之间没有规律。而且废料变价总收入只有80万元，占材料估算的定额损耗400万元的比例为20%。大大低于废料变价收入单价与材料成本单价的比例。这引起了审计人员的关注：通过进一步调查发现，废品处理缺乏必要的控制制度，尽管过磅与收款分别由企业管理和财务两个部门负责，但车间不留记录，过磅员用一张白条记录过磅数量，财务部门根据这种白条向废品收购人员收取款项时，开具厂里盖章的“正规”收据，而白条不留存，当年销毁。在这种结算方式下，是不能保证过磅员开具的白条全部入账的。废品处理业务脱离了车间的监督，过磅员开具的白条年终销毁，都致使废料处理业务失控，无法确保废料收入全部入账核算和管理。

　　审计结果

　　因此，审计人员断定：废料变价收入肯定有账外账。审计人员要求企业主要负责人对以上疑问进行合理解释。最后企业主要负责人承认通过废料收入私设小金库的事实。

　　管理建议

　　通过此案例，笔者认为：工业企业在产品的管理工作应与会计核算、内部考核紧密地结合起来。通过每月对车间在产品和外协在产品进行盘点分析和处理，查清盈亏的原因和责任等一系列措施挖掘潜力降低消耗。

　　对于车间：

　　首先，由车间进行在产品盘点和损耗分析。

　　材料损耗数量=上月结余在产品数量+本月投产材料数量-本月入库产成品材料数量-月末盘存在产品材料数量

　　其次，由财务部门审核并确认非正常损害数量。

　　每月分析计算出材料损耗后，扣除本月实际进行变价处理的废料后应为实际损耗。应由财务部门进行审核，根据企业管理部门的定额政策，计算确认定额内消耗和非正常损耗。在此基础上，对定额损耗和废料变价及时进行结转成本的会计处理。除尚未最终落实处罚责任的非正常损耗因素，每月末应做到在产品账实相符。

　　第三，由企业管理部门进行内部奖惩考核。

　　企业管理部门根据财务部门确认的非正常损耗数量，调查原因，及时追查相关责任。根据企业管理相关考核政策，做出奖惩处理意见，并按处理意见落实。

　　第四，由财务部门进行账务处理。

　　根据企业管理部门的处理意见，对非正常损耗进行账务处理。扣除责任人的赔款及罚款后，非正常损耗应计入当期损益。应注意的是，非正常损耗的处理可能有一个周期，在月份之间可以等实际处理意见落实后再进行账务处理，但在年末，必须先根据盘点结果进行账实相符的会计处理。

　　在在产品管理中，必须纳入废料变价处理。废料处理必须由车间参与管理。记录过磅数量的票据必须一式多联，一联作为车间计算实际材料损耗的凭证；一联作为财务收款入账的凭证。如果财务不作为记账凭证的附件装订，要按其编号及金额编制汇总表，经过车间审核签字确认后作为记账凭证的附件装订。存根联要存放一定时间，销毁前须履行相关审核手续。

　　对于外协单位：

　　由负责外协生产管理的部门进行核实。

　　月末委托加工材料数量=月初委托加工材料数量+本月实际领用材料数量-本月实际产成品入库材料数量

　　核实后的月末委托加工材料应是理论计算值，须取得外协单位书面确认。确认数可能和理论计算值存在一定差异。通过与外协单位核对，要取得两个数字依据：一是要将其他差错全部在当月找出并根据实际情况进行调整；二是双方确认后的因材料定额消耗造成的差异报到财务部门，由成本核算人员审核后，认为在企业规定的正常损耗定额范围内的，当月通过结转成本进行核销。超过定额消耗量的非正常损耗，要追究相关责任人员的经济责任，根据处理意见进行相应的会计账务处理。