中财网game over图片:财会职称考试的学习方法
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/05/10 23:50:55
财会职称考试的应对学习方法
凡事从事财会工作的人都知道，财会有初级、中级、高级职称考试，此外相关的还有注册会计师、注册税务师资格考试。如何应对这些考试呢？这里介绍一套“背诵+视听+感悟”三联合法的学习方法，与需要的朋友分享：
一.背诵，即掌握基础知识。如在复习经济法中的诉讼时效期间的分类和适用条件时，把内容分开整理背诵，并结合很多实例帮助记忆。只有掌握了原则才能进一步分析和理解。
二.视听，即通过视频和音频材料对基础知识作进一步理解。这种方法远远优越于个人的揣测和思考。通过在考密网上低价购买授课视频，在家里边听边学，随个人进度掌握复习节奏，也可以反复播放不懂的视频，使得对基础知识的理解更全面、深刻，运用也得心应手。
三.感悟，即领略深层次的规律和出题思路。在这些重要视频的保障下，应并不局限于视频授课的表面内容，而是认真思考视频中名师授课背后的潜台词。把复习中的漏洞和空白一点一点填补，把名师反复强调的重点慢慢消化成自己的认识，做到万无一失。三步下来，你就会发觉自己如同站在了胸有成竹的战场上，完全相信自己可以一举成功。
“背诵+视听+感悟”三联合法，其中视频学习是核心部分，使学习效率事半功倍。应对职称考试的朋友不妨一试这套学习方法。祝朋友在专业的道路上不断成功！
《中级财务会计（一）》形成性考核册及参考答案
中级财务会计作业一
习题一
一、目的
练习坏账准备的核算。
二、资料
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2008年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120 000
0.5
逾期1个月
80 000
1
逾期2个月
60 000
2
逾期3个月
40 000
3
逾期3个月以上
20 000
5
合计
320 000
2009年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4 000元。
三、要求
1、计算2008年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。
2、编制2008、2009年度相关业务的会计分录。
解答：
1、表中估计损失金额为：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120 000
0.5
600
逾期1个月
80 000
1
800
逾期2个月
60 000
2
1200
逾期3个月
40 000
3
1200
逾期3个月以上
20 000
5
1000
合计
320 000
—
4800
2、相关会计分录：
2008年：
⑴确认坏账损失：
借：坏账准备 1 500
贷：应收账款 1 500
⑵计提减值准备：
借：资产减值损失 2 800
贷：坏账准备 2 800
2009年：收回已经注销的坏账：
借：应收账款 4 000
贷：坏账准备 4 000
借：银行存款 4 000
贷：应收账款 4 000
习题二
一、 目的：练习应收票据贴现的核算。
二、 资料
M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。
三、 要求
1、 计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。
2、 编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。
3、 2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？
4、 2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？
5、 上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司的会计处理又如何处理？
解答：
1、 贴现期=90天-已持有的40天=50天
到期值=本息和=800 000+800 000×2%÷360×90=804000（元）
贴现利息=804 000×3%÷360×50=3350（元）
贴现净额=804000-3350=800650（元）
2、 收到票据时
借：应收票据---甲公司 800 000
贷：应收账款—甲公司 800 000
贴现时
借：银行存款 800 650
贷：应收票据---甲公司 800 000
财务费用 650
3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。
4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债
借：应收账款—甲公司 804 000
贷：预计负债 804 000
5、该票据到期，甲公司未能付款。M公司将票据到期值支付给银行
借：预计负债 804 000
贷：银行存款 804 000
习题三
一、简述会计信息使用者及其信息需要
答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。
2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。
3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。
4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据。
二、企业应如何开立和使用银行账户？
答：按照国家《支付结算办法》的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定。该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本存款账户。
一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。企业的销货款不得转入专用存款账户。
中级财务会计作业二
习题一
一、目的
练习存货的期末计价
二、资料
K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1：
表1 期末存货结存数量与成本表 金额：元
项目
结存数量（件）
单位成本
甲类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙类
C商品
180
1100
D商品
60
1800
经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。
三、要求
1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；
2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存货的期末价值，并将结果填入表2：
表2 期末存货价值计算表 金额：元
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲类
A存货
B存货
小计
乙类
C存货
D存货
小计
合计
3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。
解答：
1、确定期末各类存货的可变现净值
A存货可变现净值＝150×1 500＝225 000
B存货可变现净值＝90×1 400＝126 000
C存货可变现净值＝（120×1 250）＋（60×1 200－50×180）＝213 000
D存货可变现净值＝60×1 600＝96 000
2、填表
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲类
A存货
210000
225000
210000
B存货
153000
126000
126000
小计
363000
351000
351000
乙类
C存货
198000
213000
198000
D存货
108000
96000
96000
小计
306000
309000
306000
合计
669000
660000
630000
657000
660000
3、会计分录
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 39 000
贷：存货跌价准备 39 000
习 题 二
一、目的
练习计划成本的核算
二、资料
A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008年1月初，“原材料”账户起初余额为9 0000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元。本月发生业务如下：
1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100 000 ，增值税额为17000元。同时发生外地运费10 000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额。上述款项已通过一行存款支付。
2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为110 000元；
3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；
4、本月领用原材料的计划成本为400000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000元。
三、要求
1、对本月发生的上述业务编制会计分录
2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异率；
3、结转本月领用原材料的成本差异。
解答：
1、购入原材料时
借：材料采购 109 300
应交税费---应交增值税（进项） 17 700
贷：银行存款 127 000
验收入库
借：原材料 110 000
贷：材料采购 109 300
材料成本差异 700
对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账
借：原材料 35 000
贷：应付账款—暂估应付款 35 000
本月领用原材料时
借：生产成本 25000
制造费用 4000
管理费用 1000
在建工程 10000
贷：原材料 40 000
2、计算材料成本差异率=（1300+700）/（90000+110000）=1%
本月领用材料应分摊的节约成本差异
生产成本分摊25000×1%=250（元）
制造费用分摊4000×1%=40（元）
管理费用分摊1000×1%=10（元）
在建工程分摊 10000×1%=100（元）
领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元）
期末结存材料应负担成本差异额=2000-400=1600（元）
3、结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录
借：材料成本差异 400
贷：生产成本 250
制造费用 40
管理费用 10
在建工程 100
习题三
1、发出存货的计价方法有哪些？如何操作？
企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。此外，按照计划成本进行存货日常核算的企业可以通过材料成本差异的分配将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本。
１个别计价法
个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。其计算公式如下：每次（批）存货发出成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货购入的实际单位成本
２先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。它的具体做法是：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。
３月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价＝月初结存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量＋本月购入存货的数量本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单价
５计划成本法
计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。
存货成本差异率＝月初结存存货的成本差异＋本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本＋本月购入存货的计划成本×１００％
上月存货成本差异率＝月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成本×１００％计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为：
发出存货应负担的成本差异＝发出存货的计划成本×存货成本差异率
结存存货应负担的成本差异＝结存存货的计划成本×存货成本差异率
发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异
结存存货的实际成本＝结存存货的计划成本±结存存货应该负担的成本差异
６毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。
计算公式如下：
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利
＝销售净额×毛利率销售成本
＝销售净额－销售毛利
＝销售净额×（１－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
７零售价格法
零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一种方法，该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤如下：
（１）期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；
（２）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；
（３）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率：
成本率＝期初存货成本＋本期购货成本期初存货售价＋本期购货售价×１００％
（４）计算期末存货成本，公式为：
期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率
（５）计算本期销售成本，公式为：
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
2、售价金额核算法有何特点？
售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度。售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业，其主要特点包括：
（１）建立实物负责制。按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。各实物负责人对所经营的商品负完全的经济责任。
（２）售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管的商品。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两部分。
（３）设置“商品进销差价”账户。该账户反映商品含税售价与商品进价成本的差额。
（４）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价。对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期（月）计算已销商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。
中级财务会计作业3
习 题 一
一、目的
练习长期股权投资的会计核算。
二、资料
2008年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。
三、要求
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
解答：（单位：万元）
1、权益法
⑴取得股权日：
借：长期股权投资－成本 4 000
贷：银行存款 4 000
⑵年末资产负债表日：
借：长期股权投资－损益调整 425
贷：投资收益 425
⑶乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 200
贷：长期股权投资－损益调整 200
⑷收到股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
2、成本法
⑴取得股权日
借：长期股权投资－成本 4 000
贷：银行存款 4 000
⑵乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 200
贷：投资收益 200
⑶收到股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
习题二
一、目的
练习持有至到期投资的核算
二、资料
2007年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权计划持有至到期，该批债券的总面值100万元、年利率为6%，其时的市场利率为4%，实际支付价款1 089 808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日，1月1日。
三、要求
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计算结果保留个位整数）
期数
应收利息
实际利息收入
溢价摊销额
未摊销溢价
应付债券摊余成本
合计
解答：
期数
应收利息
实际利息收入
溢价摊销额
未摊销溢价
债券摊余成本
⑴=面值*票面利率（3%）
⑵=⑸*2%
⑶=⑴-⑵
⑷
⑸
2007.01.01
89808
1089808
2007.06.30
30000
21796
8204
81604
1081604
2007.12.31
30000
21632
8368
73236
1073236
2008.06.30
30000
21465
8535
64701
1064701
2008.12.31
30000
21294
8706
55995
1055995
2009.06.30
30000
21120
8880
47115
1047115
2009.12.31
30000
20942
9058
38057
1038057
2010.06.30
30000
20761
9239
28818
1028818
2010.12.31
30000
20576
9424
19395
1019395
2011.06.30
30000
20388
9612
9783
1009783
2011.12.31
30000
20218
9782
0
1000000
合计
习题三
1、会计上如何划分各项证券投资？
答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
1、股票投资
股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。
2、债券投资
债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。
3、基金投资
基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场。
证券投资的管理意图指的是证券投资的目的。证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。
1、交易性金融资产投资
交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。
2、可供出售金融资产投资
可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。
3、持有至到期日投资
持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。
2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？
答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于：（1）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；（2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积。
中级财务会计作业4
习题一
一、目的
练习固定资产折旧额的计算。
二、资料
2009年1月3人，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价400 000元、增值税68 000元。安装过程中，支付人工费用9 000元，领用原材料1 000元、增值税率17%。设备预计使用5年，预计净残值4000元。
三、要求
计算下列指标（要求列示计算过程）。
1、设备交付使用时的原价
2、采用平均年限法计算的设备各年折旧额；
3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。
解答：
1、设备交付使用时的原值=400000+68000+9000+1000+1000*17% =478170（元）
2、采用平均年限法各年的折旧额=（478170-4000）/5=94834（元）
3、采用双倍余额递减法见下表：
年次
固定资产原值
年折旧率
年折旧额
累计折旧
折余价值
1
478170
40%
191268
191268
286902
2
478170
40%
114761
306029
172141
3
478170
40%
68856
374885
103285
4
478170
49642
424528
53642
5
478170
49642
474170
4000
合计
474170
采用年数总和法计算见下表：
年次
固定资产原值
净残值
应计折旧总额
年折旧率
年折旧额
1
478170
4000
474170
0.33
158057
2
478170
4000
474170
0.27
126445
3
478170
4000
474170
0.20
94834
4
478170
4000
474170
0.13
63223
5
478170
4000
474170
0.07
31611
合计
474170
习 题 二
一、目的
练习无形资产的核算。
二、资料
2007年1月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当初无法预计该项技术为企业带来经济利益的期限。2007、2008年末该项无形资产预计可收回金额分别为320万元、290万元。2009年初，预计该非专利技术可继续使用4年，年末估计的可回收金额为260万元。H公司对该无形资产的摊销全部采用直线法。
三、要求
对上项非专利技术，H公司2007-2010年各年末的会计处理如何进行？请说明理由并编制必要的会计分录。
解答：（单位：万元）
2007年末，可回收金额320>面值300，根据谨慎性原则，无形资产发生升值时，无需进行会计处理；
2008年末，可回收金额290<300,应计提减值准备
借：资产减值损失—无形资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10
2009年末，应计提减值准备30万元
借：资产减值损失—无形资产减值损失 30
贷：无形资产减值准备 30
接下来的四年每年的摊销额为=260/4=65（万元）
借：管理费用—非专利技术摊销 65
贷：累计摊销 65
习 题 三
1、什么是投资性房地产（试举例说明）？其后续计量如何进行？
答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用和已出租的建筑物。
投资性房地产的后续计量：
１、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
应按固定资产或无形资产的有关规定，按月计提折旧或摊销。
2、投资性房地产采用公允价值模式计量
投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日的公允价值计量。
2、企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何处理？
答：①根据无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
②企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
③达到预定用途形成无形资产的应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
会计基础业务题答案
F第一题、总分类账与明细账 笔记：1、平行登记的要求：凭证相同、方向一致、期间相同、金额相等。2、账户的四个金额要素：
①期初余额;②本期增加发生额;③本期减少发生额;④期末余额
关系：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额
3、会计基本等式：
（1）、第一会计等式(基本会计等式)：
资产=负债+所有者权益(实际上反映了企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。)
（2）、第二会计等式：
收入-费用=利润(实际上反映了企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式)
（3）、第三会计等式：
资产+费用=负债+所有者权益+收入
第二题、银行存款余额调节表
笔记：
1、企业已收，银行未收
如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项
2、企业已付，银行未付
如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减小，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少
3、银行已收，企业未收
如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项
4、银行已付，企业未付
如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业未收到凭证尚未记账的款项
银行存款余额调节表
项 目
金 额
项 目
金 额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收企业未收的款项合计
加：企业已收银行未收的款项合计
减：银行已付企业未付的款项合计
减：企业已付银行未付的款项合计
调节后余额
调节后余额
编制单位：
例：华天公司2008年12月最后三天的银行存款日记账和银行对账单的有关记录如下：（1）华天公司银行存款日记账的记录日 期 摘 要 金 额12月29日 因销售商品收到98＃转账支票一张 15 00012月29日 开出78＃现金支票一张 1 00012月30日 收到A公司交来的355＃转账支票一张 3 80012月30日 开出105＃转账支票以支付货款 17 10012月31日 开出106＃转账支票支付明年报刊订阅费 500 月末余额 147 800 （2）银行对账单的记录（假定银行记录无误）日 期 摘 要 金 额12月29日 支付78＃现金支票 1 00012月30日 收到98＃转账支票 15 00012月30日 收到托收的货款 25 00012月30日 支付105＃转账支票 11 70012月31日 结转银行结算手续费 100 月末余额 174 800
要求：代华天公司完成下列错账更正后的银行存款余额调节表的编制。
银行存款余额调节表
编制单位：华天公司 2008 年 12 月31 日 单位：元
项 目
金 额
项 目
金 额
企业银行存款日记账余额
（1）153 200
银行对账单余额
（5）174 800
加：银行已收企业未收的款项合计
（2）25 000
加：企业已收银行未收的款项合计
（6）3 800
减：银行已付企业未付的款项合计
（3）100减：企业已付银行未付的款项合计
（7）500
调节后余额
（4）178 100
调节后余额
（8）178100
解答：首先，更正：12月30日开出105＃转账支票以支付货款 17 100元为11700元，则更正后企业银行存款日记账余额为147 800+17 100-11 700=153 200企业银行存款日记账余额 （1）153 200加：银行已收企业未收的款项合计 （2）12月30日 收到托收的货款 25 000减：银行已付企业未付的款项合计 （3）12月31日 结转银行结算手续费 100调节后余额 （4）178 100银行对账单余额 （5）174 800加：银行已收企业未收的款项合计 （6）12月30日 收到A公司交来的355＃转账支票一张 3 800减：企业已付银行未付的款项合计 （7）12月31日 开出106＃转账支票支付明年报刊订阅费 500调节后余额（8）178 100经调节后，(4)=(8)=178 100,调节平衡 第三题、试算平衡表笔记：
一、损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目
1、结转各项收入、利得类科目
借：主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润 ①
2、结转各项费用、损失类科目
借：本年利润 ②
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
期间费用
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
二、所得税计算公式及分录
（一）应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
＝（税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减小额）×所得税税率
注：1、纳税调整增加额包括说法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但法规不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）
2、纳税调整减小额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
（二）、分录
（1）确认所得税费用:
借：所得税费用 （①－②）*25%
贷：应交税费——应交所得税
（2）将所得税费用结转入“本年利润”
借：本年利润 ③
贷：所得税费用
（3）将“本年利润”科目年末余额（①－②－③＋期初余额）转入“利润分配——未分配利润”科目
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
三、资产与负债及所有者权益的核算
（1）、货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
（2）、固定资产=固定资产原值－累计折旧（贷方余额）
（3）、应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余－坏账准备
（4）、应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额
（5）、预收账款=预收明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额
（6）、预付专款=预付明细账借方余额+应付账款明细账借方余额
（7）、非流动资产=固定资产＋长期待摊费用＋在建工程＋无形资产－固定资产清理
注：①当预收账款账面金额比较小时直接记入应收账款的贷方，同理预付专款账面金额比较小时直接记入应付账款的借方。
②核算存货时，如果有材料成本差异，当材料成本差异在借方时就要加上材料成本差异，当材料成本差异在贷方时就要减去材料成本差异。
③在一年内到期(包括一年)的长期借款可视为短期借款来处理.
1、结账后试算平衡表
例：华天公司2008年12月末结账前的余额试算表如下。
结账前余额试算表
2008年12月 单位：元
账户名称
借方余额
贷方余额
库存现金
500
银行存款
85 000
应收账款
45 500
库存商品
170 000
固定资产
200 000
累计折旧
5 000
短期借款
20 000
应付账款
50 000
实收资本
200 000
盈余公积
2 000
利润分配
8 000
本年利润
40 000
主营业务收入
206 000
销售费用
10 000
管理费用
20 000
合 计
531 000
531 000
月末，华天公司的会计人员进行了以下经济事项进行了结账处理：
（1）计提本月办公用固定资产折旧1 000元。
（2）结转本月已售商品成本，共计100 000元。
（3）结转本月的损益类账户至“本年利润”账户。
（4）按25％的所得税税率计算本月应交所得税。
（5）将本月所得税结转至“本年利润”账户。
（6）结转“本年利润”账户。
要求：根据上述资料，完成下列华天公司12月份的结账后试算平衡表的编制。
结账后余额试算表
2008年12月 单位：元
账户名称
借方余额
贷方余额
库存现金
500
银行存款
（1）
应收账款
（2）
库存商品
（3）
固定资产
（4）
累计折旧
（5）
短期借款
（6）
应付账款
（7）
应交税费
（8）
实收资本
200 000
盈余公积
（9）
利润分配
（10）
合 计
（11）
（12）
解答：（1）计提本月办公用固定资产折旧1 000元。借：管理费用 1 000
贷：累计折旧 1 000
（2）结转本月已售商品成本，共计100 000元。
借：主营业务成本 100 000
贷：库存商品 100 000
（3）结转本月的损益类账户至“本年利润”账户。
调整（1）、（2）笔分录后，
管理费用=20 000+1 000=21 000
主营业务成本=100 000
借：主营业务收入 206 000
贷：本年利润 206 000
借：本年利润 131 000
贷：主营业务成本 100 000
销售费用 10 000
管理费用 21 000
（4）按25％的所得税税率计算本月应交所得税。
本年应交所得税=（206 000-131 000）*25%=18 750
借：所得税费用 18 750
贷：应交税费——企业所得税 18 750
（5）将本月所得税结转至“本年利润”账户。
借：本年利润 18 750
贷：所得税费用 18 750
（6）结转“本年利润”账户。
借：本年利润 96 250 （206 000-131 000-18 750+40000）
贷：利润分配——未分配利润 96 250
账户名称
借方余额
贷方余额
库存现金
500
银行存款
（1）85 000
应收账款
（2）45 500
库存商品
（3）70 000
固定资产
（4）200 000
累计折旧
（5）6 000
短期借款
（6）20 000
应付账款
（7）50 000
应交税费
（8）18 750
实收资本
200000
盈余公积
（9）2 000
利润分配
（10）104 250
合 计
（11）401 000
（12）401 000
借方余额合计
（11）500+85 000+45 500+70 000+200 000=401 000
贷方余额合计
（12）6 000+20 000+50 000+200 000+18 750+2 000+104 250=401 000
2、余额试算平衡表
华天公司2008年10月的余额试算平衡表如下：
余额试算平衡表
2008年10月31日
会计科目
期末余额
借方
贷方
库存现金
380
银行存款
65 000
其他货币资金
1 220
应收账款
36 400
坏账准备
500
原材料
27 400
库存商品
41 500
材料成本差异
1 900
固定资产
324 500
累计折旧
14 500
固定资产清理
5 000
长期待摊费用
39 300
应付账款
31 400
预收账款
4 200
长期借款
118 000
实收资本
300 000
盈余公积
1 500
利润分配
8 700
本年利润
50 000
合计
535 700
535 700
补充资料：
1.长期待摊费用中含将于半年内摊销的金额3 000元。
2.长期借款期末余额中将于一年到期归还的长期借款数为50 000元。
3.应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款－A公司 贷方余额5 000
应收账款—B公司 借方余额41 400
4.应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款－C公司 贷方余额39 500
应付账款—D公司 借方余额8 100
5.预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款－E公司 贷方余额 7 200
－F公司 借方余额 3 000
要求：请根据上述资料，计算华天公司2008年10月31日资产负债表中下列报表项目的期末数。
（1）货币资金（66600）元； （9）应付账款（39500）元；
（2）应收账款（43900）元； （10）预收款项（12200）元；
（3）预付款项（8100）元； （11）流动负债合计（101700）元；
（4）存货（67000）元； （12）长期借款（68000）元；
（5）流动资产合计（188600）元； （13）负债合计（169700）元；
（6）固定资产（310000）元； （14）所有者权益合计（360200）元；
（7）非流动资产合计（341300）元； （15）负债及所有者权益合计（529900）元
（8）资产合计（529900）元；
解答：（1）货币资金（380+65000+1220=66600 ）元；
（2）应收账款（ 41400+3000－500=43900）元；
（3）预付款项（ 8100）元； 应付账款明细账贷方余额记入
（4）存货（27400+41500-1900=67000 ）元；
（5）流动资产合计（66600+43900+8100+67000+3000=188600 ）元；3000为长期待摊费用转为待摊费用数
（6）固定资产（324500-14500=310000 ）元；
（7）非流动资产合计（ 310000+36300－500）元；
（8）资产合计（ 188600+341300=529900）元；
（9）应付账款（39500 ）元；
（10）预收款项（ 7200+5000=12200）元；
（11）流动负债合计（ 39500+12200+50000=101700）元；50000为短期借款
（12）长期借款（ 118000-50000=68000）元；一年内到期的长期借款转为短期借款
（13）负债合计（101700+68000=169700 ）元；
（14）所有者权益合计（ 300000+1500+8700+50000=360200）元；
（15）负债及所有者权益合计（169700+360200=529900 ）元。
第四题、收入和费的核算
1、计算营业收入
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
2、计算营业成本
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
3、计算营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益(－投资损失)
4、计算利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
5、计算所得税费用
所得税费用＝利润总额×所得税税率
6、计算净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
例：华天公司所得税税率25%，该公司2008年的收入和费用有关资料，如下表所示。
账户名称
借方发生额
650 000
85 000
3 500
11 800
贷方发生额
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
370 000
41 000
7 800
12 000
23 000
3 500
4 500
8 000
请代为计算华天公司2008年度的利润表中下列项目的金额。
（1）营业收入（735 000）元；
（2）营业成本（411 000）元；
（3）营业利润（285 000）元；
（4）利润总额（280 500）元；
（5）所得税费用（70 125）元；
（6）净利润（210 375）元。
解答：
1、营业收入：650 000+85 000=735 000（元）；
2、营业成本：370 000+41 000=411 000（元）；
3、营业利润：735 000+11 800-411 000-7 800-12 000-23 000-3 500-4 500=285 000（元）；
4、利润总额：285 000+3 500-8 000=280 500（元）；
5、所得税费用：280 500×25%=70 125（元）；
6、净利润：280 500-70 125=210 375（元）。
凡事从事财会工作的人都知道，财会有初级、中级、高级职称考试，此外相关的还有注册会计师、注册税务师资格考试。如何应对这些考试呢？这里介绍一套“背诵+视听+感悟”三联合法的学习方法，与需要的朋友分享：
一.背诵，即掌握基础知识。如在复习经济法中的诉讼时效期间的分类和适用条件时，把内容分开整理背诵，并结合很多实例帮助记忆。只有掌握了原则才能进一步分析和理解。
二.视听，即通过视频和音频材料对基础知识作进一步理解。这种方法远远优越于个人的揣测和思考。通过在考密网上低价购买授课视频，在家里边听边学，随个人进度掌握复习节奏，也可以反复播放不懂的视频，使得对基础知识的理解更全面、深刻，运用也得心应手。
三.感悟，即领略深层次的规律和出题思路。在这些重要视频的保障下，应并不局限于视频授课的表面内容，而是认真思考视频中名师授课背后的潜台词。把复习中的漏洞和空白一点一点填补，把名师反复强调的重点慢慢消化成自己的认识，做到万无一失。三步下来，你就会发觉自己如同站在了胸有成竹的战场上，完全相信自己可以一举成功。
“背诵+视听+感悟”三联合法，其中视频学习是核心部分，使学习效率事半功倍。应对职称考试的朋友不妨一试这套学习方法。祝朋友在专业的道路上不断成功！
《中级财务会计（一）》形成性考核册及参考答案
中级财务会计作业一
习题一
一、目的
练习坏账准备的核算。
二、资料
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2008年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120 000
0.5
逾期1个月
80 000
1
逾期2个月
60 000
2
逾期3个月
40 000
3
逾期3个月以上
20 000
5
合计
320 000
2009年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4 000元。
三、要求
1、计算2008年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。
2、编制2008、2009年度相关业务的会计分录。
解答：
1、表中估计损失金额为：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120 000
0.5
600
逾期1个月
80 000
1
800
逾期2个月
60 000
2
1200
逾期3个月
40 000
3
1200
逾期3个月以上
20 000
5
1000
合计
320 000
—
4800
2、相关会计分录：
2008年：
⑴确认坏账损失：
借：坏账准备 1 500
贷：应收账款 1 500
⑵计提减值准备：
借：资产减值损失 2 800
贷：坏账准备 2 800
2009年：收回已经注销的坏账：
借：应收账款 4 000
贷：坏账准备 4 000
借：银行存款 4 000
贷：应收账款 4 000
习题二
一、 目的：练习应收票据贴现的核算。
二、 资料
M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。
三、 要求
1、 计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。
2、 编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。
3、 2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？
4、 2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？
5、 上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司的会计处理又如何处理？
解答：
1、 贴现期=90天-已持有的40天=50天
到期值=本息和=800 000+800 000×2%÷360×90=804000（元）
贴现利息=804 000×3%÷360×50=3350（元）
贴现净额=804000-3350=800650（元）
2、 收到票据时
借：应收票据---甲公司 800 000
贷：应收账款—甲公司 800 000
贴现时
借：银行存款 800 650
贷：应收票据---甲公司 800 000
财务费用 650
3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。
4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债
借：应收账款—甲公司 804 000
贷：预计负债 804 000
5、该票据到期，甲公司未能付款。M公司将票据到期值支付给银行
借：预计负债 804 000
贷：银行存款 804 000
习题三
一、简述会计信息使用者及其信息需要
答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。
2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。
3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。
4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据。
二、企业应如何开立和使用银行账户？
答：按照国家《支付结算办法》的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定。该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本存款账户。
一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。企业的销货款不得转入专用存款账户。
中级财务会计作业二
习题一
一、目的
练习存货的期末计价
二、资料
K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1：
表1 期末存货结存数量与成本表 金额：元
项目
结存数量（件）
单位成本
甲类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙类
C商品
180
1100
D商品
60
1800
经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。
三、要求
1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；
2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存货的期末价值，并将结果填入表2：
表2 期末存货价值计算表 金额：元
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲类
A存货
B存货
小计
乙类
C存货
D存货
小计
合计
3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。
解答：
1、确定期末各类存货的可变现净值
A存货可变现净值＝150×1 500＝225 000
B存货可变现净值＝90×1 400＝126 000
C存货可变现净值＝（120×1 250）＋（60×1 200－50×180）＝213 000
D存货可变现净值＝60×1 600＝96 000
2、填表
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲类
A存货
210000
225000
210000
B存货
153000
126000
126000
小计
363000
351000
351000
乙类
C存货
198000
213000
198000
D存货
108000
96000
96000
小计
306000
309000
306000
合计
669000
660000
630000
657000
660000
3、会计分录
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 39 000
贷：存货跌价准备 39 000
习 题 二
一、目的
练习计划成本的核算
二、资料
A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008年1月初，“原材料”账户起初余额为9 0000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元。本月发生业务如下：
1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100 000 ，增值税额为17000元。同时发生外地运费10 000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额。上述款项已通过一行存款支付。
2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为110 000元；
3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；
4、本月领用原材料的计划成本为400000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000元。
三、要求
1、对本月发生的上述业务编制会计分录
2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异率；
3、结转本月领用原材料的成本差异。
解答：
1、购入原材料时
借：材料采购 109 300
应交税费---应交增值税（进项） 17 700
贷：银行存款 127 000
验收入库
借：原材料 110 000
贷：材料采购 109 300
材料成本差异 700
对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账
借：原材料 35 000
贷：应付账款—暂估应付款 35 000
本月领用原材料时
借：生产成本 25000
制造费用 4000
管理费用 1000
在建工程 10000
贷：原材料 40 000
2、计算材料成本差异率=（1300+700）/（90000+110000）=1%
本月领用材料应分摊的节约成本差异
生产成本分摊25000×1%=250（元）
制造费用分摊4000×1%=40（元）
管理费用分摊1000×1%=10（元）
在建工程分摊 10000×1%=100（元）
领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元）
期末结存材料应负担成本差异额=2000-400=1600（元）
3、结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录
借：材料成本差异 400
贷：生产成本 250
制造费用 40
管理费用 10
在建工程 100
习题三
1、发出存货的计价方法有哪些？如何操作？
企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。此外，按照计划成本进行存货日常核算的企业可以通过材料成本差异的分配将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本。
１个别计价法
个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。其计算公式如下：每次（批）存货发出成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货购入的实际单位成本
２先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。它的具体做法是：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。
３月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价＝月初结存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量＋本月购入存货的数量本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单价
５计划成本法
计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。
存货成本差异率＝月初结存存货的成本差异＋本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本＋本月购入存货的计划成本×１００％
上月存货成本差异率＝月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成本×１００％计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为：
发出存货应负担的成本差异＝发出存货的计划成本×存货成本差异率
结存存货应负担的成本差异＝结存存货的计划成本×存货成本差异率
发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异
结存存货的实际成本＝结存存货的计划成本±结存存货应该负担的成本差异
６毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。
计算公式如下：
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利
＝销售净额×毛利率销售成本
＝销售净额－销售毛利
＝销售净额×（１－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
７零售价格法
零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一种方法，该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤如下：
（１）期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；
（２）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；
（３）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率：
成本率＝期初存货成本＋本期购货成本期初存货售价＋本期购货售价×１００％
（４）计算期末存货成本，公式为：
期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率
（５）计算本期销售成本，公式为：
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
2、售价金额核算法有何特点？
售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度。售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业，其主要特点包括：
（１）建立实物负责制。按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。各实物负责人对所经营的商品负完全的经济责任。
（２）售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管的商品。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两部分。
（３）设置“商品进销差价”账户。该账户反映商品含税售价与商品进价成本的差额。
（４）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价。对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期（月）计算已销商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。
中级财务会计作业3
习 题 一
一、目的
练习长期股权投资的会计核算。
二、资料
2008年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。
三、要求
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
解答：（单位：万元）
1、权益法
⑴取得股权日：
借：长期股权投资－成本 4 000
贷：银行存款 4 000
⑵年末资产负债表日：
借：长期股权投资－损益调整 425
贷：投资收益 425
⑶乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 200
贷：长期股权投资－损益调整 200
⑷收到股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
2、成本法
⑴取得股权日
借：长期股权投资－成本 4 000
贷：银行存款 4 000
⑵乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 200
贷：投资收益 200
⑶收到股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
习题二
一、目的
练习持有至到期投资的核算
二、资料
2007年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权计划持有至到期，该批债券的总面值100万元、年利率为6%，其时的市场利率为4%，实际支付价款1 089 808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日，1月1日。
三、要求
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计算结果保留个位整数）
期数
应收利息
实际利息收入
溢价摊销额
未摊销溢价
应付债券摊余成本
合计
解答：
期数
应收利息
实际利息收入
溢价摊销额
未摊销溢价
债券摊余成本
⑴=面值*票面利率（3%）
⑵=⑸*2%
⑶=⑴-⑵
⑷
⑸
2007.01.01
89808
1089808
2007.06.30
30000
21796
8204
81604
1081604
2007.12.31
30000
21632
8368
73236
1073236
2008.06.30
30000
21465
8535
64701
1064701
2008.12.31
30000
21294
8706
55995
1055995
2009.06.30
30000
21120
8880
47115
1047115
2009.12.31
30000
20942
9058
38057
1038057
2010.06.30
30000
20761
9239
28818
1028818
2010.12.31
30000
20576
9424
19395
1019395
2011.06.30
30000
20388
9612
9783
1009783
2011.12.31
30000
20218
9782
0
1000000
合计
习题三
1、会计上如何划分各项证券投资？
答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
1、股票投资
股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。
2、债券投资
债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。
3、基金投资
基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场。
证券投资的管理意图指的是证券投资的目的。证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。
1、交易性金融资产投资
交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。
2、可供出售金融资产投资
可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。
3、持有至到期日投资
持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。
2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？
答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于：（1）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；（2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积。
中级财务会计作业4
习题一
一、目的
练习固定资产折旧额的计算。
二、资料
2009年1月3人，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价400 000元、增值税68 000元。安装过程中，支付人工费用9 000元，领用原材料1 000元、增值税率17%。设备预计使用5年，预计净残值4000元。
三、要求
计算下列指标（要求列示计算过程）。
1、设备交付使用时的原价
2、采用平均年限法计算的设备各年折旧额；
3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。
解答：
1、设备交付使用时的原值=400000+68000+9000+1000+1000*17% =478170（元）
2、采用平均年限法各年的折旧额=（478170-4000）/5=94834（元）
3、采用双倍余额递减法见下表：
年次
固定资产原值
年折旧率
年折旧额
累计折旧
折余价值
1
478170
40%
191268
191268
286902
2
478170
40%
114761
306029
172141
3
478170
40%
68856
374885
103285
4
478170
49642
424528
53642
5
478170
49642
474170
4000
合计
474170
采用年数总和法计算见下表：
年次
固定资产原值
净残值
应计折旧总额
年折旧率
年折旧额
1
478170
4000
474170
0.33
158057
2
478170
4000
474170
0.27
126445
3
478170
4000
474170
0.20
94834
4
478170
4000
474170
0.13
63223
5
478170
4000
474170
0.07
31611
合计
474170
习 题 二
一、目的
练习无形资产的核算。
二、资料
2007年1月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当初无法预计该项技术为企业带来经济利益的期限。2007、2008年末该项无形资产预计可收回金额分别为320万元、290万元。2009年初，预计该非专利技术可继续使用4年，年末估计的可回收金额为260万元。H公司对该无形资产的摊销全部采用直线法。
三、要求
对上项非专利技术，H公司2007-2010年各年末的会计处理如何进行？请说明理由并编制必要的会计分录。
解答：（单位：万元）
2007年末，可回收金额320>面值300，根据谨慎性原则，无形资产发生升值时，无需进行会计处理；
2008年末，可回收金额290<300,应计提减值准备
借：资产减值损失—无形资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10
2009年末，应计提减值准备30万元
借：资产减值损失—无形资产减值损失 30
贷：无形资产减值准备 30
接下来的四年每年的摊销额为=260/4=65（万元）
借：管理费用—非专利技术摊销 65
贷：累计摊销 65
习 题 三
1、什么是投资性房地产（试举例说明）？其后续计量如何进行？
答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用和已出租的建筑物。
投资性房地产的后续计量：
１、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
应按固定资产或无形资产的有关规定，按月计提折旧或摊销。
2、投资性房地产采用公允价值模式计量
投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日的公允价值计量。
2、企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何处理？
答：①根据无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
②企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
③达到预定用途形成无形资产的应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
会计基础业务题答案
F第一题、总分类账与明细账 笔记：1、平行登记的要求：凭证相同、方向一致、期间相同、金额相等。2、账户的四个金额要素：
①期初余额;②本期增加发生额;③本期减少发生额;④期末余额
关系：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额
3、会计基本等式：
（1）、第一会计等式(基本会计等式)：
资产=负债+所有者权益(实际上反映了企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。)
（2）、第二会计等式：
收入-费用=利润(实际上反映了企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式)
（3）、第三会计等式：
资产+费用=负债+所有者权益+收入
第二题、银行存款余额调节表
笔记：
1、企业已收，银行未收
如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项
2、企业已付，银行未付
如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减小，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少
3、银行已收，企业未收
如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项
4、银行已付，企业未付
如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业未收到凭证尚未记账的款项
银行存款余额调节表
项 目
金 额
项 目
金 额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收企业未收的款项合计
加：企业已收银行未收的款项合计
减：银行已付企业未付的款项合计
减：企业已付银行未付的款项合计
调节后余额
调节后余额
编制单位：
例：华天公司2008年12月最后三天的银行存款日记账和银行对账单的有关记录如下：（1）华天公司银行存款日记账的记录日 期 摘 要 金 额12月29日 因销售商品收到98＃转账支票一张 15 00012月29日 开出78＃现金支票一张 1 00012月30日 收到A公司交来的355＃转账支票一张 3 80012月30日 开出105＃转账支票以支付货款 17 10012月31日 开出106＃转账支票支付明年报刊订阅费 500 月末余额 147 800 （2）银行对账单的记录（假定银行记录无误）日 期 摘 要 金 额12月29日 支付78＃现金支票 1 00012月30日 收到98＃转账支票 15 00012月30日 收到托收的货款 25 00012月30日 支付105＃转账支票 11 70012月31日 结转银行结算手续费 100 月末余额 174 800
要求：代华天公司完成下列错账更正后的银行存款余额调节表的编制。
银行存款余额调节表
编制单位：华天公司 2008 年 12 月31 日 单位：元
项 目
金 额
项 目
金 额
企业银行存款日记账余额
（1）153 200
银行对账单余额
（5）174 800
加：银行已收企业未收的款项合计
（2）25 000
加：企业已收银行未收的款项合计
（6）3 800
减：银行已付企业未付的款项合计
（3）100减：企业已付银行未付的款项合计
（7）500
调节后余额
（4）178 100
调节后余额
（8）178100
解答：首先，更正：12月30日开出105＃转账支票以支付货款 17 100元为11700元，则更正后企业银行存款日记账余额为147 800+17 100-11 700=153 200企业银行存款日记账余额 （1）153 200加：银行已收企业未收的款项合计 （2）12月30日 收到托收的货款 25 000减：银行已付企业未付的款项合计 （3）12月31日 结转银行结算手续费 100调节后余额 （4）178 100银行对账单余额 （5）174 800加：银行已收企业未收的款项合计 （6）12月30日 收到A公司交来的355＃转账支票一张 3 800减：企业已付银行未付的款项合计 （7）12月31日 开出106＃转账支票支付明年报刊订阅费 500调节后余额（8）178 100经调节后，(4)=(8)=178 100,调节平衡 第三题、试算平衡表笔记：
一、损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目
1、结转各项收入、利得类科目
借：主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润 ①
2、结转各项费用、损失类科目
借：本年利润 ②
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
期间费用
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
二、所得税计算公式及分录
（一）应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
＝（税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减小额）×所得税税率
注：1、纳税调整增加额包括说法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但法规不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）
2、纳税调整减小额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
（二）、分录
（1）确认所得税费用:
借：所得税费用 （①－②）*25%
贷：应交税费——应交所得税
（2）将所得税费用结转入“本年利润”
借：本年利润 ③
贷：所得税费用
（3）将“本年利润”科目年末余额（①－②－③＋期初余额）转入“利润分配——未分配利润”科目
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
三、资产与负债及所有者权益的核算
（1）、货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
（2）、固定资产=固定资产原值－累计折旧（贷方余额）
（3）、应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余－坏账准备
（4）、应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额
（5）、预收账款=预收明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额
（6）、预付专款=预付明细账借方余额+应付账款明细账借方余额
（7）、非流动资产=固定资产＋长期待摊费用＋在建工程＋无形资产－固定资产清理
注：①当预收账款账面金额比较小时直接记入应收账款的贷方，同理预付专款账面金额比较小时直接记入应付账款的借方。
②核算存货时，如果有材料成本差异，当材料成本差异在借方时就要加上材料成本差异，当材料成本差异在贷方时就要减去材料成本差异。
③在一年内到期(包括一年)的长期借款可视为短期借款来处理.
1、结账后试算平衡表
例：华天公司2008年12月末结账前的余额试算表如下。
结账前余额试算表
2008年12月 单位：元
账户名称
借方余额
贷方余额
库存现金
500
银行存款
85 000
应收账款
45 500
库存商品
170 000
固定资产
200 000
累计折旧
5 000
短期借款
20 000
应付账款
50 000
实收资本
200 000
盈余公积
2 000
利润分配
8 000
本年利润
40 000
主营业务收入
206 000
销售费用
10 000
管理费用
20 000
合 计
531 000
531 000
月末，华天公司的会计人员进行了以下经济事项进行了结账处理：
（1）计提本月办公用固定资产折旧1 000元。
（2）结转本月已售商品成本，共计100 000元。
（3）结转本月的损益类账户至“本年利润”账户。
（4）按25％的所得税税率计算本月应交所得税。
（5）将本月所得税结转至“本年利润”账户。
（6）结转“本年利润”账户。
要求：根据上述资料，完成下列华天公司12月份的结账后试算平衡表的编制。
结账后余额试算表
2008年12月 单位：元
账户名称
借方余额
贷方余额
库存现金
500
银行存款
（1）
应收账款
（2）
库存商品
（3）
固定资产
（4）
累计折旧
（5）
短期借款
（6）
应付账款
（7）
应交税费
（8）
实收资本
200 000
盈余公积
（9）
利润分配
（10）
合 计
（11）
（12）
解答：（1）计提本月办公用固定资产折旧1 000元。借：管理费用 1 000
贷：累计折旧 1 000
（2）结转本月已售商品成本，共计100 000元。
借：主营业务成本 100 000
贷：库存商品 100 000
（3）结转本月的损益类账户至“本年利润”账户。
调整（1）、（2）笔分录后，
管理费用=20 000+1 000=21 000
主营业务成本=100 000
借：主营业务收入 206 000
贷：本年利润 206 000
借：本年利润 131 000
贷：主营业务成本 100 000
销售费用 10 000
管理费用 21 000
（4）按25％的所得税税率计算本月应交所得税。
本年应交所得税=（206 000-131 000）*25%=18 750
借：所得税费用 18 750
贷：应交税费——企业所得税 18 750
（5）将本月所得税结转至“本年利润”账户。
借：本年利润 18 750
贷：所得税费用 18 750
（6）结转“本年利润”账户。
借：本年利润 96 250 （206 000-131 000-18 750+40000）
贷：利润分配——未分配利润 96 250
账户名称
借方余额
贷方余额
库存现金
500
银行存款
（1）85 000
应收账款
（2）45 500
库存商品
（3）70 000
固定资产
（4）200 000
累计折旧
（5）6 000
短期借款
（6）20 000
应付账款
（7）50 000
应交税费
（8）18 750
实收资本
200000
盈余公积
（9）2 000
利润分配
（10）104 250
合 计
（11）401 000
（12）401 000
借方余额合计
（11）500+85 000+45 500+70 000+200 000=401 000
贷方余额合计
（12）6 000+20 000+50 000+200 000+18 750+2 000+104 250=401 000
2、余额试算平衡表
华天公司2008年10月的余额试算平衡表如下：
余额试算平衡表
2008年10月31日
会计科目
期末余额
借方
贷方
库存现金
380
银行存款
65 000
其他货币资金
1 220
应收账款
36 400
坏账准备
500
原材料
27 400
库存商品
41 500
材料成本差异
1 900
固定资产
324 500
累计折旧
14 500
固定资产清理
5 000
长期待摊费用
39 300
应付账款
31 400
预收账款
4 200
长期借款
118 000
实收资本
300 000
盈余公积
1 500
利润分配
8 700
本年利润
50 000
合计
535 700
535 700
补充资料：
1.长期待摊费用中含将于半年内摊销的金额3 000元。
2.长期借款期末余额中将于一年到期归还的长期借款数为50 000元。
3.应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款－A公司 贷方余额5 000
应收账款—B公司 借方余额41 400
4.应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款－C公司 贷方余额39 500
应付账款—D公司 借方余额8 100
5.预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款－E公司 贷方余额 7 200
－F公司 借方余额 3 000
要求：请根据上述资料，计算华天公司2008年10月31日资产负债表中下列报表项目的期末数。
（1）货币资金（66600）元； （9）应付账款（39500）元；
（2）应收账款（43900）元； （10）预收款项（12200）元；
（3）预付款项（8100）元； （11）流动负债合计（101700）元；
（4）存货（67000）元； （12）长期借款（68000）元；
（5）流动资产合计（188600）元； （13）负债合计（169700）元；
（6）固定资产（310000）元； （14）所有者权益合计（360200）元；
（7）非流动资产合计（341300）元； （15）负债及所有者权益合计（529900）元
（8）资产合计（529900）元；
解答：（1）货币资金（380+65000+1220=66600 ）元；
（2）应收账款（ 41400+3000－500=43900）元；
（3）预付款项（ 8100）元； 应付账款明细账贷方余额记入
（4）存货（27400+41500-1900=67000 ）元；
（5）流动资产合计（66600+43900+8100+67000+3000=188600 ）元；3000为长期待摊费用转为待摊费用数
（6）固定资产（324500-14500=310000 ）元；
（7）非流动资产合计（ 310000+36300－500）元；
（8）资产合计（ 188600+341300=529900）元；
（9）应付账款（39500 ）元；
（10）预收款项（ 7200+5000=12200）元；
（11）流动负债合计（ 39500+12200+50000=101700）元；50000为短期借款
（12）长期借款（ 118000-50000=68000）元；一年内到期的长期借款转为短期借款
（13）负债合计（101700+68000=169700 ）元；
（14）所有者权益合计（ 300000+1500+8700+50000=360200）元；
（15）负债及所有者权益合计（169700+360200=529900 ）元。
第四题、收入和费的核算
1、计算营业收入
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
2、计算营业成本
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
3、计算营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益(－投资损失)
4、计算利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
5、计算所得税费用
所得税费用＝利润总额×所得税税率
6、计算净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
例：华天公司所得税税率25%，该公司2008年的收入和费用有关资料，如下表所示。
账户名称
借方发生额
650 000
85 000
3 500
11 800
贷方发生额
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
370 000
41 000
7 800
12 000
23 000
3 500
4 500
8 000
请代为计算华天公司2008年度的利润表中下列项目的金额。
（1）营业收入（735 000）元；
（2）营业成本（411 000）元；
（3）营业利润（285 000）元；
（4）利润总额（280 500）元；
（5）所得税费用（70 125）元；
（6）净利润（210 375）元。
解答：
1、营业收入：650 000+85 000=735 000（元）；
2、营业成本：370 000+41 000=411 000（元）；
3、营业利润：735 000+11 800-411 000-7 800-12 000-23 000-3 500-4 500=285 000（元）；
4、利润总额：285 000+3 500-8 000=280 500（元）；
5、所得税费用：280 500×25%=70 125（元）；
6、净利润：280 500-70 125=210 375（元）。