电脑管家安装弹窗:营业税纳税单位处置固定资产是否缴纳增值税

营业税纳税单位处置固定资产是否缴纳增值税

一，增值税转型改革前

在增值税改革之前，不论是增值税纳税单位还是营业税纳税单位，采购的固定资产的进项税都是不可抵扣的，直接进入固定资产的成本。在处置这些固定资产的时候，究竟对于如何缴纳增值税也先后出过很多不同的税务规定，甚至有的时候都是相互矛盾的。国税局的文件有（94）财税字第026号、国税函发[1995]288号等，对于这些纷繁复杂的文件关系我就不再一一道来了，只讲最终的结果。这就是财税（2002）29号文件的规定：销售旧货的，按4%的征收率减半征收；销售应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收，未超过原值的，免征增值税（旧机动车经营单位销售旧机动车等的，按4%的征收率减半征收）。

但是，由于之前税务各类规定的混乱，导致许多企业在执行过程中都没有执行，税务部门对此类规定的执行情况也是参差不齐。但是正如理论不等同于实际一样，实际也不等同于理论。

二，增值税转型改革后

但是，增值税改革之后，便不再是这种情况了。财税（2008）170号文件的第四条规定：

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

这个条例的意思是说，由于增值税转型后，购进固定资产的进项税可以抵扣，所以销售该固定资产时就应按照其适用税率征收销项税；如果销售的是转型前购进或自制的固定资产，由于在增值税改革前，购进固定资产的进项税是不可抵扣的，所以只能是采用按4%征收率减半征收这样的简易办法。条文里的第三点是第二点的类推，说的其实是一个意思，只是把08年12月31日这个时点前推到了他们进行增值税转型改革这个时点。

但是这个条文有一个缺陷的地方，就是他规定销售时按固定资产的适用税率缴纳增值税的假设前提是他认为这个资产的进项税是抵扣过了的，但实际上，对于小规模纳税人购进固定资产，对于一般纳税人购进不得抵扣进项税的固定资产（用于非增值税应税项目等），其固定资产的进项税都是不可抵扣的，如果这些资产处置时也需要按适用税率缴纳增值税，谁又能够承受得了。所以国家税务总局发了财税（2009）009号文件《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，其中第二条规定：

　（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

　　1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条（指增值税暂行条件）规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

　　一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。

　　一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

　　2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

从这个规定就可明显地看出，原来的财税（2008）170号文件的规定仅相当于一般纳税人的第二种情况，也就是说进项税可以抵扣的情况。对于一般纳税购进进项税不抵扣的固定资产、小规模纳税人，一般均按2%的征收率征收。

并且这个条例还清楚地规定了旧货和自己使用过的物品的区别。从第二款的规定可以看出，旧货可能指专门从事旧货销售的企业或者是其他中间商所拥有的专门用于销售流通的旧货，并不是自用的物品，对于自己使用过的物品，应按第一款的规定进行处理。这个条例的出台，也使得原来适用的财税（2002）29号文件作废，也就是2009年1月1日起销售固定资产，不管是09年以前购进的，还是09年以后购进的，均按新的规定处理。

结合国税函（2009）090号文件《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》，这里用表格来总结一下新规定的相关情况。

一般纳税人销售自己使用过的物品

固定资产

不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产（包含增值税转型改革前购进或自制的所有固定资产）

4%征收率减半征收

开具普通发票，不得开具增值税专用发票

其他固定资产（进项税可抵扣）

按适用税率缴纳销项税

专用发票

其他物品

按适用税率缴纳销项税

专用发票

小规模纳税人销售自己使用过的物品

固定资产

减按2%征收率征收

开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票

其他物品

按3%征收率征收

销售旧货

4%征收率减半征收

开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票

写到现在，再回过头看自己开头提出的问题，对于营业税纳税单位，由于不经常发生应税项目，根据《暂行条例实施细则》第二十八、第二十九条的规定，可以按小规模纳税人纳税，所以，如果处置自己使用的固定资产，应当按2%的征收率征收增值税；当然，如果根据最新颁布的国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》认定为一般纳税人了，那就要另当别论了。