细菌和水分子直径:国家税务总局纳税指南编审委员会6月13日答疑

    答：《国家税务总局关于加强代理报关业务营业税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2006〕1310号）规定，代理报关业务是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额，为计税营业额申报缴纳营业税：1.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费。2.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费。3.支付给预录入单位的预录费。4.国家税务总局规定的其他费用。

    纳税人从事代理报关业务，应按其从事代理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票。纳税人从事代理报关业务，应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证，作为差额征收营业税的扣除凭证。

    问：某人开了一个公共电话亭，请问电话费收入应如何缴纳营业税？

    答：根据《国家税务总局关于经营公用电话征收营业税问题的通知》（国税发〔1997〕161号）规定，经营公用电话业务的方式有三种：第一种是自办，即公用电话设在邮电局营业厅，由邮电部门的工作人员值守，电话费作为邮电部门的收入。第二种是委托代办，俗称“公用电话亭”。各电话亭属邮电局的经营网点，在邮电局一个统一营业执照下分列，邮电部门将“电话亭”经营人称之为代办人。代办人将向用户收取的话费全额上交，作为邮电部门的营业收入，邮电部门付给代办人劳务费。第三种是兼办，即私人住宅、小卖店以及其他单位（即兼办人），利用其自用电话兼办公用电话业务。邮电部门按月向兼办人收取管理费，并按自用电话标准收取电话费。兼办人的经营收入是按公用电话向顾客收取话费，扣除上交给邮电部门的话费和管理费的余额来确定。

    国税发〔1997〕161号文件对上述三种方式经营公用电话的营业税征收问题明确如下：1.公用电话无论采取哪种经营形式，对邮电部门取得的话费、管理费收入，均依全额按“邮电通信业”税目征收营业税。2.对代办人取得的劳务费（或手续费等），应按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。3.对兼办人取得的收入按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。其营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额。

    问：委托他人转让著作权，应按哪个税目缴纳营业税？

    答：根据《国家税务总局关于转让著作权征收营业税问题的通知》（国税发〔2001〕44号）规定，拥有无形资产所有权的单位或个人（以下简称“所有权人”）授权或许可他人（以下简称“受托方”）向第三者转让“所有权人”的无形资产时，如“受托方”以“所有权人”的名义向第三者转让无形资产，转让过程中产生的权利和义务由“所有权人”承担，“所有权人”应按照“受托方”向第三者收取的全部转让费依“转让无形资产”税目缴纳营业税，“受托方”取得的佣金或手续费等价款按照“服务业”税目中的“代理业”项目缴纳营业税。如“受托方”以自己的名义向第三者转让无形资产，转让过程中产生的权利和义务均由“受托方”承担，“所有权人”向“受托方”收取的全部转让费和“受托方”向第三者收取的全部转让费，均按照“转让无形资产”税目缴纳营业税。如受托方所转让的无形资产不在我国境内使用，根据《营业税暂行条例实施细则》第七条的规定不缴纳营业税。

    问：建筑业分包单位如何缴纳营业税并开具发票？

    答：根据《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。第五条第三项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。暂行条例第十一条取消了原“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定。在新营业税条例下，建筑安装业务总承包人对分包收入不再负有法定扣缴营业税的义务，而应该由分包单位以其取得的分包收入全额自行申报缴纳营业税，不管总包方与分包方间关于税金负担问题如何约定，均改变不了分包方营业税纳税义务人的性质，故分包单位应当就其取得的分包收入全额向总包单位开具建筑业发票。如分包单位属于提供建筑业务的同时销售自产货物的，应按规定分别开具建筑业发票和增值税发票。

    问：中国与新加坡税收协定中关于“缔约国一方企业以船舶或飞机从事国际运输业务从缔约国另一方取得的收入，在另一方免予征税”，应如何理解？

    答：根据《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》（国税发〔2010〕75号）规定，根据本条及协定议定书的规定，缔约国一方企业以船舶或飞机从事国际运输业务从缔约国另一方取得的收入，在另一方免予征税。具体是指：1.新加坡居民企业以船舶或飞机从事国际运输业务，从中国取得的收入，在中国豁免企业所得税和营业税。2.中国居民企业以船舶或飞机从事国际运输业务，从新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得税外，其应税劳务在新加坡可以以零税率适用货物与劳务税，且服务接受方就该应税劳务支付的进项税额在新加坡可予全额抵扣。

    注：热点问题解答仅供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

    （国家税务总局纳税服务司整理提供）

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