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                                   浅谈中小学食堂的会计核算和管理监督

                                                                     2010-11-05                                                     　　　中小学食堂管理要贯彻安全卫生、非盈利性的原则，其会计核算及管理监督的方法和内容就必须围绕这项原则，为食堂的管理目标服务。因此，笔者认为在食堂的会计核算方面关键是要重视研究伙食的成本核算；在对食堂的管理监督方面主要是要选择食堂的经营方式，建立健全内部控制制度，实行定期和不定期的内部审计，并开展民主的日常监督。

　　　一、食堂的会计核算
　　　要科学核算伙食成本，首先必须科学设置会计科目，合理选择库存物资的计价方法，做好对盘点库存物资的处置。
　　　1.科学设置会计科目
　　　在资产类科目中应增设一级科目“库存物资”，以利于对食堂各种主、副食品及燃料等一次批量购买而分批分期使用的各种物资进行核算；设置“待处理财产损溢”科目，主要核算库存物资、其他财产物资的盘盈盘亏。
　　　在收入类科目中应设置“伙食收入”、“蒸饭收入”、“其他收入”、“行政补助收入”等一级科目，以区分和核算不同的收入渠道；在“伙食收入”下可设置“学生伙食收入”、“教职工伙食收入”、“代办伙食收入”等二级科目，主要是确保学生伙食收入的单独核算，以利于进行费用配比，期末进行多退少补。
　　　在支出类科目中应设置“伙食支出”、“其他支出”等一级科目，在“伙食支出”科目下设置 “粮食、食油、蔬菜、肉制品、水产品、蛋奶类、调料、燃料、其他原料”等二级科目，以利于成本的分类归集。
　　　2.合理选择库存物资的计价方法
　　　“库存物资”按购入时实际支付的价格及运费等实际成本计价。购入物资时，经验收入库后，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。领用时，平时只填制出库单，登记库存物资明细账或明细表（数量），月末汇总，可根据实际情况按加权平均法或最后进价法计算发出物资成本，借记“伙食支出”科目，贷记本科目。对于随购随用的物资，则不通过“库存物资”核算，直接借记“伙食支出”。
　　　日常工作中应按物资类别、品种和规格，进行明细核算。根据物品入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证账实相符。　
　　　3.库存物资的盘盈盘亏处置
　　　在库存物资盘点清查过程中，如果发生盘盈，借记“库存物资”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；待查明原因后，贷记“伙食支出”或“其他收入”等科目。发生盘亏时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存物资”等科目。属于正常自然损耗的，应借记“伙食支出”科目；属于人为因素，应由过失人负责赔偿，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
　　　通过以上的办法来为伙食成本归集打好基础。最后通过“伙食支出”归集各类伙食成本。食堂成本支出以食堂的日常经营服务活动所必须的各项直接支出为依据，不包括各项财政投入固定资产的折旧。食堂使用的房屋等固定资产投入由财政性经费予以保障。所以，食堂成本只能是由以下三种成本构成：一是原材料成本。如粮食、食油、蔬菜、肉（豆）制品、水产品、蛋奶、调料、燃料、水电费及其原料成本，不能包括应在学校行政事业费列支的内容和其他与食堂经营无直接关系的支出。二是人工成本。如食堂工作人员的工资及福利，其他协助管理食堂工作的教师的人工费用应纳入绩效工资考核。三是设备折旧成本。非财政投入形成的固定资产，如专用燃具、炊具、餐具、冷藏设备等，根据不同设备折旧年限，按月计提折旧。
　　　4.餐费收入的核算
　　　出售餐票、IC卡充值、收取代办就餐费时，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；收回餐票、IC卡支付、分摊代办就餐费时，借记“其他应付款”科目，贷记“伙食收入”科目；停用退回时，借记“其他应付款”科目，贷记“现金”科目。在每天收到炊事员交来餐票金额、打卡金额或按月分摊代办就餐费时，借记“其他应付款”，贷记“伙食收入”。

　　　二、食堂的监督管理
　　　要加强食堂的管理监督，除了进行会计核算外，还应该通过管理机构根据会计信息或其他日常监督活动进行有效管理。
　　　1.设立民主监督管理机构，选取有效的监督管理方式
　　　建立由校长、总务主任、财务人员或其他食堂管理人员组成的食堂管理工作小组，负责食堂的管理。其职责包括建立健全食堂管理的各项管理制度，明确各个岗位和各个环节的职责，组织监督、考核食堂管理制度执行情况等。
　　　此外，还可由消费主体，即教师和学生组成的学校膳食管理委员会，行使对食堂的管理、监督、检查等职能，对食堂的卫生安全、饭菜质量、价格等进行检查和监督。这样有利于及时听取和收集师生对食堂工作的意见和建议，促使食堂不断提高服务水平。
　　　2.加强内部控制，完善内部管理
　　　管理机构应该通过从规章制度、岗位设置、账表单设置等方面关手，建立健全内部控制制度，完善食堂的内部管理。
　　　在完善规章制度方面，应建立原材料招投标制度、设备采购审批制度、岗位责任制度、物资管理制度、食堂财务管理制度、食堂财务资料档案保管制度等。
　　　在岗位设置方面，应当执行不相容职务分离原则，如会计和出纳岗位分离，采购与保管岗位分离，采购与计划审批、验收、保管、记账岗位相分离，食堂饭菜票、充值卡的保管与出售岗位相分离等。
　　　在账表单设置方面，应以分清责任为原则，尽量充分披露有关信息。如对库存物资必须设置采购单、入库单和出库单。设置采购单一式四联，第一联为存根联，第二联为验收人留存联，第三联交会计，作为入账依据，第四联先由采购人保留，待开具发票后作为发票附件报销。设置入库单一式两份，采购员将购入的伙食原料连同发货票一并交原料保管员进行验收入库时，保管员填写入库单，一份由保管员凭单记库存物资数量金额明细账，一份附发票后到会计处报销入账。出库单由厨房负责人填写，一式三份，交领料人去仓库领料，一份领料人带回作为物资进入食堂的依据，一份保管凭以记账。此外，还应该设库存物资数量金额明细账、发出物资汇总表、物资盘存表等。这些账表的设置既便于查看使用，也便于管理监督。
　　　3.根据食堂管理原则，开展检查监督工作
　　　现在食堂经营方式有自主经营、对外承包、委托代管等经营方式。食堂对外承包或委托代管的学校，管理机构不应以承包额高低作为评估标准，还要对承包人的资质、人员素质等方面进行综合考察，通过比较，选择承包人。应签定合同和卫生质量承诺书。
　　　管理机构还应该积极主动开展检查监督工作，定时不定时地对食堂规章制度的执行情况进行检查。如对食品安全卫生、伙食价格、饭菜花色品种、物资采购价格等方面进行监督检查；可以委托膳食管理委员会进行调查，也可以组织内部审计人员进行检查，还可以借助教育行政部门审计力量对食堂会计核算进行审计等，从而使食堂经营得到有效管理。