情深深雨蒙蒙张铎:标题：出口企业增值税税收负担率计算公式问题！ 问题类型：一般纳税人增值税

标题：出口企业增值税税收负担率计算公式问题！ 问题类型：一般纳税人增值税

您好，上月初提交的问题现在还没有回复，怕贵局遗忘所以再次提交。

目前我市国税局基层干部在计算出口企业年度增值税税负时是直接取增值税纳税申报表资料按以下公式计算：

（年度销项税额+年度免抵退销售额×17%-年度进项税额（本年累计数））÷【内销销售额+出口免抵退销售额】}×100%

又闻其他会计人员讲宁德市出口退税部门人员也是这样计算增值税税负，因此有必要咨询，如果计算有误及时给予纠正。

增值税税负率按国税发[2005]43号文件（纳税评估试行）规定及国税函[2009]432号（关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知）文件的计算公式是：

增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%

增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100％

看出文件都是以企业应纳税额为基点，（出口企业的免抵税额其实也是看作应纳税款，地方税务局报税照样是要交城建税及教育费附加），并不是所谓的增值税报表按出口收入还原的销项税额-进项税额的方法计算。举个简单的例子：一家出口企业年销售额为1000万元，纳税申报表上年度没有应纳税额，但“出口企业免抵退税汇总申报表”上记录的免抵税额为24万元，按他们计算的税负可能是零或负数，但实际上企业年度承担的税负是2.4%,所以差别很大。

现抄上外地税务所人员给的计算公式：

1、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）÷（当期应税销售额+当期免抵退税销售额）×100%

2、免抵退税出口企业增值税税负率={【年度销项税额+年度免抵退销售额×征收率-（年度进项税额+年初留抵税额-年末留抵税额）】÷【年度应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退销售额】}×100%

注意：以上公式中的进项税额均为：进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，期初期末留抵均为增值税纳税申报上的留抵数-下期（下年度）申报表当月免抵退货物应退税额。

此1、2两种计算方法的结果是一致的，第1种方法计算更简单快捷。

因此请宁德市税务局给个明确答案，不要再让错误方法继续下去。

 咨询人：郭  时间：2009-12-01 19:24:07

 答复内容

一、总体思路 税负形成的实质：企业投入原、辅助材料、动力燃料经过生产加工形成产品实现增值过程中形成的。（原材料、辅助材料、动力燃料+可提取进项税额各项费用）+（不可提取进项税额各项费用如人工费用、利息等+税收+毛利）=销售价格正常生产的企业税负构成主要有两部分：（不可提取进项税额各项费用人工费用、利息等+税收+毛利）形成增值部分产生税负，（原材料、辅助材料、动力燃料+可提取进项税额各项费用）低税率部分加工成高税率产品产生税负。正常经营的企业以赢利为目的，必然产生税负。税负=（销项税额-进项税额）/销售收入

二、计算税负的几个公式

（一）内销企业 公式1、增值税税负率={当期销项税额-（当期进项税额-进项转出）}÷当期内销销售额×100%。进项转出增加税收负担，应给予考虑。税负值>0当期有税负税负值=0当期无税负税负值<0当期税负倒挂公式2、增值税税负率={当期销项税额-(期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-期末留抵进项税额)} ÷当期内销销售额×100% 公式2考虑到期初留抵税额（库存），期末留抵税额（库存）对税负的影响。与公式1时间性差异，计算税负的期限越长影响越小。税负值>0当期有税负税负值=0当期无税负税负倒挂表现为期末留抵进项税额。

（二）“免抵退”企业公式

3、免抵退税出口企业增值税税负率={（当期销项税额+当期免抵退销售额×适用税率-（当期进项税额-进项转出）÷（当期内销销售额+当期免抵退税销售额）×100% 公式3中进项转出不包括征退税率差，口径与公式1一致。

公式4、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）÷（当期内销销售额+当期免抵退税销售额）×100% 从免抵退税角度理解税负，当期应纳税额为当期内销产生的税款，当期免抵税额为当期出口产生的间接税款。

公式5、免抵退税出口企业增值税税负率={当期销项税额-(期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-期末留抵进项税额)} /【当期内销销售额+当期出口免抵退销售额】

公式6、免抵退税出口企业增值税税负率={当期销项税额-(期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额)} /【当期内销销售额+当期出口免抵退销售额】

三、我科采用目前模拟税负公式理由： 我科目前模拟税负公式：模拟税负=（当期销项税额+当期免抵退销售额×适用税率-当期进项税额）÷【当期内销销售额+当期出口免抵退销售额】}×100% 本公式中进项转出不包括征退税率差，通过公式计算企业模拟税负，与行业预警税负进行比较，模拟税负大于预警税负，正常办理退税；模拟税负小于预警税负但大于0，按税负差退税，不足部分暂缓退税，转入评估；模拟税负小于0，暂缓退税，转入评估。预警环节暂不考虑期初留抵税额、期末留抵税额对模拟税负的影响。您所提供的两个公式，原理实质上和我们所采用的模拟税负计算公式是一致的。正常经营的企业这些公式计算所得到的模拟税负结果大多情况下一致的，也有可能存在差异，但这些差异主要是时间性差异，从长期看正常经营的企业从开办到注销结算计算所得到的结果是一致的，从较长的周期看，例如1年计算所得到的结果是差异不大。您所提供的两个公式与我科目前模拟税负公式差异，在于是否考虑期初留抵税额、期末留抵税额对模拟税负的影响：理由1、符合增值税税收负担原理。 2、正常经营的企业期初存货，期末存货会保持一定规模，相应的期初留抵税额、期末留抵税额对税负影响较小。存在差异主要是时间性差异，计算的周期越长差异越小，我们是以1年度为周期（排除了季节性因素）计算所得到的结果差异不大。 3、部分企业账面长期保持大量库存（期末留抵税额），甚至有库存超过当期销售收入的几倍，表面看这部分企业原材料产成品大量积压，产销不对路，挤占大量经营资金，不符合正常企业经营常规，实际工作中发现这部分企业是虚增库存，长期保持大量期末留抵税额，是为了获得退税最大化，在模拟税负预警中我们暂不考虑期初留抵税额、期末留抵税额对模拟税负的影响。避免企业把库存（留抵税额）作为万金油，长期甚至几年无税负归结为库存（留抵税额），并解释为：等到企业解散清算把库存销售后就会产生税负。 4、评估环节考虑期库存（留抵税额）因素，通过评估确实是由于真实的库存（期末留抵税额）导致企业模拟税负偏低，排除疑点后正常办理退税。 有不同意见欢迎交流2991887 

 答复人：纳税人服务中心