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资产负债表的检查方法

资产负债表是概括地反映公司在生产经营中某一天（通常是月末、季末和年末）的资产负债情况，它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式编制的。。

     检查资产负债表主要分析资产结构、负债项目的异常变动情况，通过对上期或前期资产负债表的相同项目，进行纵向或横向的比较分析，来观察该项目的数据是否有突增突减的变化，从反常数据中发现问题。下面以A公司（小企业）比较资产负债表为例来进行分

资产项目分析

根据A公司比较资产负债表，从资产总计看，04年比03年增加了121.5万元，资产总额的增加，一般是扩大生产规模，提高经营效益所形成的。由此，能概略了解企业的经营状况析说明。（表格略）

1、分析流动资产结构

2004年流动资产占资产总额的52.5%（1690000/3220000，属于纵向比较），主要分布在货币资金、应收帐款和存货。从横向比较看，除了存货比例下降了20%外，货币资金和应收帐款的比例分别增长了42.8%，200%,应收帐款的大比例增长，存货的下降，必然造成销售收入的相应增长（可以结合损益表对照检查），否则就有可能存在隐匿或转移收入的问题。从纵向比较看，存货的结构比例从上年的24.9%(500000/2005000)下降到12.4(400000/3220000),这种情况与全部资产总额的大比例增长是矛盾的，进一步检查时，除核实收入外，还要检查有无虚转发料成本，少保留在产品成本或多转销售成本等问题。

2、审查待摊费用项目。与上期报表进行比较，发现金额有突增突减变化，应引起注意，突高于前期，应核实有无把不属于成本费用列支范围的项目挤入待摊费用帐户；突然低于前期，应核实摊销额是否均衡，有无不按受益期提前摊销了费用的情况。A公司的待摊费用绝对数只有5000，金额较小，就没必要在这类项目上牵扯太大精力。

3、审查往来项目。A公司的应收帐款、其他应收款余额较大，很不正常，应引起重视。其实，应收、应付、其他应收、其他应付等往来账户常常被企业用来隐匿收入，是常见的偷税手法。应收、应付帐款是必须要重点检查的项目（特别是长期有余额余额时），可抽取其中大金额的款项弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更要逐笔查清。

其他应收、其他应付项目一般数额不大，如有较大余额或长期有较大余额应注意：有无将某些违反规定的支出，因无处核销，而有意挂在“其他应收款”帐户，待有其他经营收人时，再冲销“其他应收款”帐户；有无将逾期未退的包装物押金以及各种应税收入挂在”其他应付款”帐户。

4、审查存货项目。存货项目中原材料期末余额的大小，直接影响在产品成本的多少；在产品期末余额的大小，直接影响完工产品成本的多少；产成品期末余额的大小，又直接影响销售成本，结果都影响企业利润。因此，企业往往通过存货项目的多转或少转，来调节生产成本和销售利润。这样就不然导致期末有关存货项目出现突增突减的异常变化。检查时，对期末有关存货结存成本升降变化不正常的项目（突增突减或本期是空白），应结合盘存表、实物帐以及有关帐户收、发、存核算内容的审查，进一步验证所编报表的正确性。

5、审查固定资产原价项目。如发现原价数字有增减变化时，说明企业增置或清理了固定资产。应重点检查以下内容：
（1）本期都增加、减少了哪些固定贤产，有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高，会使折旧额增加)；对照折旧的计算依据、方式、和规定，审查折旧额的提取是否正确。
（2）有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如：  自制设备、自产自用产品等)；折旧
（3）还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧)；
（4）是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧)。

（5）对于减少的固定资产，应结合营业外收支的检查，审查清理的净收益或净损失是否正确。

本例A公司的固定资产原价比上年增加15万元，增长17.6%,新增固定资产，必然会提高其净值的结构比例，但是2004年的净值比例却比上年的净值比例有所下降（700000/1000000低于610000/850000），属于不正常现象。而且从累计折旧看，04年比上年增加折旧额6万元，增长比例为25%，大大超过正常的折旧水平。因此，检查时应注意其固定资产折旧问题。

6、审查在建工程项目。应与平时掌握的情况联系起来检查，如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的，均应列为检查重点。A公司04年表列在建工程10万，应检查有无将基建支出费用（工程物资、工资、工程借款利息等）全部或部分挤入生产成本，有无领用本企业自产产品、原材料的现象。该项目有余额，应将在建工程与原材料、产成品等有关帐户联系起来作为进一步检查的重点。

7、审查长期投资项目。A公司04年长期股权投资40万元，比上年增长100%，但资产负债表中却没有反映投资收益情况，应在查帐中了解企业长期投资的种类（货币性资产还是非货币性资产投资）、核算方法和上年以来投资收益的处理；若是非货币性资产投资，还要审查其是否按公允价值调整了应税所得，了解被投资企业的利润分配情况。

8、审查无形资产及其他资产。在没有新增无形资产及其他资产的情况下，其金额随着摊销额而逐年减少，减少金额的比例与摊销率相同。新增项目时，相应增加占用金额，并同时改变资产结构的比例。应注意审查增加项目的合同、入帐价值及摊销期限、金额是否真实，是否有企业自创作价的无形资产，或购入未经国家认可的专用权（商标权），或自行调高帐面价值等现象。

负债及权益类项目分析

1、分析偿债能力。A公司04年流动资产合计169万，流动负债合计86.5万，其中速动资产（货币资金+短期投资+应收帐款+其他应收款）74万。衡量企业短期偿债能力的指标有流动比率和速动比率两种。A公司流动比率为195.4%（169/86.5），A公司速动比率85.6%(74/86.5)，一般情况，企业的流动比率应维持在2：1左右。一般来说，流动比率越大，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强。A公司这个比率应该是正常的。如果一个企业的流动比率远远低于这个水平，除了经营不善，产品滞销外，可能存在隐瞒收入，挂在预收款、应付款、其他应付款等问题，造成了虚假的流动负债。

企业的速动比率应维持在1：1左右。如果速动比率大于1，说明短期偿债能力强，但也表明企业有过多的不能获利的现款和应收帐款；如果速动比率小于1，企业将依赖出售存货或举借新债偿还到期债务。速动比率是对流动比率的补充，这两个指标是否正常也可以作为验证企业是否存在帐外帐的线索。

2、审查短期借款项目。A公司04年短期借款项目金额50万，比上年增长25万，应注意检查，上年借款是否归还，借款来源是否真实，防止企业有意将经营收入、劳务所得，作为短期借款处理。

3、审查应付帐款项目。该项目的金额70万，比上年增长75%。应付帐款的增长一般会引起存货的相应增长，但A公司的存货却比上年下降，是不正常的。从应付帐款金额与存货金额比较，说明存货所占用的资金一半以上是未付款项，检查时应从应付帐款的往来单位和帐面记录，核实其会计事项的真实性。

4、审查其他应付帐款项目。该项目的金额10万，比上年增长233.3%.应注意审查应付的项目内容，尤其是对应帐户不清的，应列为重点，防止企业利用该帐户转移收入。

5、审查应付工资、应付福利费项目。一般是按扣除标准核实其列支的正确性。仅就报表看，A公司应付工资比上年增长50%，而应付福利费比上年增长150%，显然是不成比例的，应结合工资总额的数据对比，检查应付福利费的计提基数、比例、计算金额有无差错。

6、审查应交税金项目。表中该项目应是在次年1月份交纳的税金，一般无问题。检查时可按应交的各税依据，重新验算一次，再与表内金额对照，看是否计算有误。该项目若为负数应引起重视，注意查清其多交的原因。

7、审查预提费用项目。（该项目若为借方余额，应合并在待摊费用项目内反映。）A公司该项目的金额4万，比上年增长300%，增长幅度较大，应作为问题记录下来做进一步检查。该项目如果突然增加或长期保留着很大的数字，就应具体核实本期预提了什么费用，是否符合规定，有无将应作递延资产的费用作预提费用处理，有无只预提而不使用的预提费用。对于已提而未用的预提费用，首先要审核其是否真实，若真实无误，凡已发生并应由本期负担的，准予按实际发生数计入本期的成本、费用，；若是计提额不真实，应将多计提部分调出，调增应纳税所得额。

8、审查资本公积项目。该项目若有增加金额，应查清其来源。对于长期股权投资差额、接受捐赠资产而引起的增加，应检查企业是否调整了应纳税所得额。