中财网糊涂小天使豆瓣:继续教育辅导《企业合并与合并报表》
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/28 04:03:19
合并财务报表 【字体：大 中 小】【打印】 
第一章 总则
第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
这是准则制定的宗旨及其依据。
第二条 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
（一）合并资产负债表；
（二）合并利润表；.
（三）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（四）合并现金流量表；
（五）附注。
第四条 母公司应当编制合并财务报表。
第五条 外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第二章 合并范围
第六条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第八条 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；
（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；
（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
第十条 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
这是新加入的内容，即完全突出了“控制”作为合并财务报表的范围依据。
――以控制与否确定合并报表的范围，可将原来的内容全部包括。即“有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外”。
――对这样的内容，要通过会计人员和注册会计师的职业判断。
――具体的合并范围，可以实际的图形为例说明。
请看下面的例题与图示：
设某炼钢厂原为一大型国有钢铁公司，后在进行公司制改造时，将轧钢厂进行“剥离”，分拆上市。在此基础上，原国有企业以炼钢厂为资本运营核心（亦即母公司），组建了有着法人地位的炼铁厂、制氧厂、焦化厂、劳动服务公司等机构，还与其他单位共同组建了炉料厂、矿渣水泥厂等。钢铁厂的所有者权益净额为15000万；对外投资所占子公司的权益比例以百分比表示。
该企业集团的产权格局如下：
请按照上述图示的内容回答下列问题：
――炼钢厂的合并范围包括哪些企业？
有炼铁厂、制氧厂和轧钢厂，炉料厂。
――什么样的企业是“直接”？什么样的企业是“间接”？什么样的企业是“直接加间接”
直接控制的就是炼铁厂、制氧厂和轧钢厂；间接控制的有炉料厂。
――什么样的企业属于例外情况？您将根据是什么样的原则进行处理？
服务公司、焦化厂和矿渣水泥厂，具体根据是否对这些控制达到直接或者间接的控制。
第三章 合并程序
第十一条 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法调整后，由母公司编制。
平时，母公司要按照成本法的要求计算对子公司的长期投资，但是在编制合并报表时，要将成本法核算的长期投资调整为权益法的形式。这样的调整很难吗？可举例说明。
例，某投资企业，对受资企业投资120万元，占被投资企业所有者权益的60%，受资企业年初的所有者权益总额为200万元。受资企业本年实现的净利润为20万元，对外分配利润15万元，盈余公积和未分配利润为5万元。
问：假设没有其他变化，受资企业年末的所有者权益应为多少？
回答：205万元。
再问：投资企业按照成本法核算，本期的投资收益是多少？年末的长期股权投资是多少？
再回答：投资收益为9万元，年末的长期股权投资仍为120万元。但是，在合并报表时这些数据能用吗？不能用。为什么？因为这还不是权益法。
又问：那么，按照权益法的要求，上述数据应当为多少？
又回答：投资收益应为12万元（20×60%）；长期股权投资应为123万元【（200＋5）×60%】。可以看出，各应当增加3万元。请大家自己推导一下原因。
结论：我们最后可看出，将成本法调整为权益法的步骤，只是将长期股权投资和投资收益各增加3万元，亦即将按照投资比例计算的数据“补齐”。这便是按照权益法对长期股权投资进行调整的过程，目的是为编制合并抵销分录做准备。
第十二条 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
第十三条 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
与以前的规定一样。
第十四条 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：
（一）采用的与母公司的不一致的会计政策及其影响金额；
（二）与母公司不一致的会计期间的说明；
（三）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；
（四）所有者权益变动的有关资料；
（五）编制合并财务报表所需要的其他资料。
与以前的规定一样。
第一节 合并资产负债表
第十五条 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
（一）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资的余额与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。
母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
（三）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的末实现内部销售损益应当抵销。
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
（四）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当相互抵销。
这是应当在资产负债表范围内相互抵销的项目。关键是怎样理解对减值准备的抵销。
――坏账准备的内容相对简单，与原来的规定没有差别；可举例说明；
――再举固定资产的例子说明，关键还是减值准备。
坏账准备举例。
设母公司第一年应收账款中有50 000元是子公司的应付账款，母公司按照5‰的比率计提坏账准备。第一年的抵销分录。
借：应付账款（子公司资产负债表） 50 000
贷：应收账款（母公司资产负债表） 50 000
借：应收账款——坏账准备（母公司资产负债表） 250
贷：管理费用（母公司利润表） 250
第二年应收账款仍为50 000元，第二年应收账款为60 000元，第二年应收账款为40 000元，借：应付账款 50 000
贷：应收账款 50 000
借：应收账款——坏账准备 250
贷：未分配利润——年初 250借：应付账款 60 000
贷：应收账款 60 000
借：应收账款——坏账准备 300
贷：未分配利润——年初 250
管理费用 50借：应付账款 40 000
贷：应收账款 40 000
借：应收账款——坏账准备 200
管理费用 50
贷：未分配利润——年初 250 请自己归纳调整分录的登记规律。
其实，我们也应当通过对这样的调整分录的分析，理解如何处理在计提资产减值准备时的调整分录编制问题。
固定资产举例：
年初（设此处固定资产折旧按照全年计算），A公司将成本30000元的产品以50000元的价格售与B公司，B公司为厂部管理固定资产，折旧年限为5年。
当年合并报表时的抵销分录为：
借：营业收入（母公司利润表） 50000
贷：营业成本（母公司利润表 30000
固定资产——原价（子公司资产负债表） 20000
再就是〖调整折旧数额为：（50000－30000）÷5〗
借：固定资产——累计折旧（子公司资产负债表） 4000
贷：管理费用（子公司利润表） 4000
这里又主要是分析连续编制合并报表时的情况。先设该项固定资产于第五年末进行清理。分年度合并报表的抵销分录如下表所示：
第二年的抵销分录第三年的抵销分录第四年的抵销分录借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 8000
贷：管理费用 4000
未分配利润——年初 4000借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 12000
贷：管理费用 4000
未分配利润——年初 8000借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 16000
贷：管理费用 4000
未分配利润——年初 12000 但是，若在第二年末计提减值准备2000元；第三年末又再提减值准备1000元，第四年末没有再提。合并报表时会怎样呢？
第二年的抵销分录第三年的抵销分录第四年的抵销分录借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 8000
贷：管理费用 4000
未分配利润——年初 4000
借：固定资产——固定资产减值准备 2000
贷：资产减值损失 2000借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 11600
固定资产——固定资产减值准备 3000
贷：管理费用 3600
未分配利润——年初 10000
资产减值损失 1000借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 15200
固定资产——固定资产减值准备 3000
贷：管理费用 3600
未分配利润——年初 14600 从这样的抵销处理可以看出：
1.只要固定资产仍然存在，每年合并报表时就要将“固定资产——原价”与“未分配利润——年初”进行抵销；
2.“固定资产——累计折旧”的数额在每年编制合并报表时都呈递增的态势；
3.“未分配利润——年初”的贷方数额在编制合并报表时都呈递增态势；
4.由于管理费用是每年新计提折旧的数额，资产减值准备是新增数额，因此合并报表时只抵销当年计入费用的部分。
问题的难点在于期末固定资产是否存在，是否在计提减值准备，并以此决定抵销分录。
还是要求同学们根据上述的数据自己归纳编制调整分录的规律。
掌握了上述基本内容，可以说就掌握了我国现阶段合并会计报表的基本方法，也就为深入理解国际惯例打好了基础。
第十六条 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
这是将合并报表理论从原来的状况转为实体理论在合并资产负债表中的鲜明表示。
第十七条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
这也是国际会计准则中已经取消的权益结合法与购买法在此处的集中体现。
第十八条 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
总结一下：
――长期股权投资与在所有者权益中所享有的份额应当相互抵销；
――债券投资与应付债券的差额记入投资收益；
――减值准备与未实现内部内部销售损益相关的部分应当抵销；
――少数股东权益在所有者权益项目下列示。
第二节 合并利润表
第十九条 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
（一）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
（二）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的来实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
（三）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
（四）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。（少数股东享有的部分需要计入少数股东损益或少数股东收益，注意与少数股东权益的区别）
（五）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。
我们同样可将上述的例题再在这里运用。而那个例题本身就包括了资产负债表和利润表两个部分。
第二十条 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。
（这也是将合并报表理论从原来的状况转为实体理论在利润表中的鲜明表示。）
第二十一条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
（一）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
（二）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
我们只推断一下这样的情况，即与原来合并报表的合并方式进行比较。
将在不同情况下的调整分录的编制以下表表示（有少数股权时）： 母公司投资30万元，取得子公司的60%的股权，无合并价差母公司投资35万元，取得子公司60%股权，合并价差为借差母公司投资25万元，取得子公司60%股权，合并价差为贷差借：实收资本（子）30万
资本公积（子）10万
盈余公积（子） 6万
未分配利润（子）4万
贷：长期投资（母） 30万
少数股东权益 20万借：实收资本（子） 30万
资本公积（子） 10万
盈余公积（子） 6万
未分配利润（子）4万
合并价差 5万
贷：长期投资（母） 35万
少数股东权益 20万借：实收资本（子） 30万
资本公积（子） 10万
盈余公积（子） 6万
未分配利润（子）4万
贷：长期投资（母） 25万
少数股东权益 20万
合并价差 5万 少数股东承担由于合并数额形成的差异吗？
再有，子公司本年年初净资产为100万元，但是本期亏损20万元。母公司拥有子公司80%的股权。子公司年末未使用盈余公积补亏。
分析：按照恢复为权益法的要求，母公司本期应记录的投资收益应为负的16万元，少数股东损益为负的4万元。按这样的比例分光子公司的净利润。
借：未分配利润 200000
贷：投资收益（母公司利润分配表） 160000
少数股东收益（专门列出） 40000
（1）如果公司章程或协议规定少数股东有义务承担
借：未分配利润 200000
贷：投资收益（母公司利润分配表） 160000
少数股东收益（专门列出） 40000
（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的
借：未分配利润 200000
贷：投资收益（母公司利润分配表） 200000
第二十二条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入，费用、利润纳入合并利润表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（这又是同一控制下合并与非同一控制下区别在合并范围变动时的表现。）
第二十三条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（这里则不用再次划分同一控制下合并与非同一控制下的合并。为什么呢？）
第三节 合并现金流量表
第二十四条 合并现金流量采应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
本准则提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。
（曾经有两种看法：
第一种，认为合并现金流量表与合并资产负债表、合并利润表的过程一样，就是将母公司和子公司的数据抵销、加总。
第二种，认为简单的方法是先编制出合并资产负债表、利润表，再用合并后的资产负债表、利润表编制出合并的现金流量表。
但是，大家要认清的是，现金流量表的主表就是企业货币资金账户借贷方按照一定的要求重新分类、组合。因此它应当是最简单的报表。所以，合并现金流量表也不用那样复杂。但按现在的要求，应当将合并现金流量表按照第一种方法执行。）
第二十五条 编制合并现金流量表正表应当符合下列要求：
（一）母公司与子公司、子公司相互之问当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流置应当抵销。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。
（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。
（四）母公司与予公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。
（五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
（六）母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易所产生的现金流量应当抵销。
第二十六条 合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
（这里则是上述的第二种方法的体现。这也是现金流量表本身变化在合并报表中的反映。）
第二十七条 母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（这是同一控制对合并报表要求的体现。）
因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（这又是非同一控制对合并报表要求的体现。）
第二十八条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表.（这里就不再划分同一控制的合并与非同一控制的合并。）
第四节 合并所有者权益变动表（这是新出现的业务）
第二十九条 合并所有者权益变动表以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。
（一）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（是合并资产负债表相同部分的重复列示）
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（是合并资产负债表相同部分的重复列示）
（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。（是合并利润表相同部分的重复列示）
（三）母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益交动的影响应当抵销。（也是合并利润表相同部分的重复列示）
合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。（又是前述的两种合并报表的方法在这个报表方面的体现）
第三十条 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏日，反映少数股东权益变动的情况。（还是实体理论的体现）
第四章 披 露
第三十一条 企业应当在附注中披露下列信息（与以前的要求基本相似。）：
（一）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。
（二）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。
（三）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。
（四）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表。
中国银行年报为例介绍我国上市公司合并财务报表披露情况。
审计报告后为财务报表，其中以中国银行集团表示合并报表，以中国银行表示个别报表。注释6说明的是合并报表，注释7说明的是个别报表的内容，更加侧重于合并报表的披露。
第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
这是准则制定的宗旨及其依据。
第二条 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
（一）合并资产负债表；
（二）合并利润表；.
（三）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（四）合并现金流量表；
（五）附注。
第四条 母公司应当编制合并财务报表。
第五条 外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第八条 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；
（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；
（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
第十条 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
这是新加入的内容，即完全突出了“控制”作为合并财务报表的范围依据。
――以控制与否确定合并报表的范围，可将原来的内容全部包括。即“有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外”。
――对这样的内容，要通过会计人员和注册会计师的职业判断。
――具体的合并范围，可以实际的图形为例说明。
请看下面的例题与图示：
设某炼钢厂原为一大型国有钢铁公司，后在进行公司制改造时，将轧钢厂进行“剥离”，分拆上市。在此基础上，原国有企业以炼钢厂为资本运营核心（亦即母公司），组建了有着法人地位的炼铁厂、制氧厂、焦化厂、劳动服务公司等机构，还与其他单位共同组建了炉料厂、矿渣水泥厂等。钢铁厂的所有者权益净额为15000万；对外投资所占子公司的权益比例以百分比表示。
该企业集团的产权格局如下：
请按照上述图示的内容回答下列问题：
――炼钢厂的合并范围包括哪些企业？
有炼铁厂、制氧厂和轧钢厂，炉料厂。
――什么样的企业是“直接”？什么样的企业是“间接”？什么样的企业是“直接加间接”
直接控制的就是炼铁厂、制氧厂和轧钢厂；间接控制的有炉料厂。
――什么样的企业属于例外情况？您将根据是什么样的原则进行处理？
服务公司、焦化厂和矿渣水泥厂，具体根据是否对这些控制达到直接或者间接的控制。
第十一条 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法调整后，由母公司编制。
平时，母公司要按照成本法的要求计算对子公司的长期投资，但是在编制合并报表时，要将成本法核算的长期投资调整为权益法的形式。这样的调整很难吗？可举例说明。
例，某投资企业，对受资企业投资120万元，占被投资企业所有者权益的60%，受资企业年初的所有者权益总额为200万元。受资企业本年实现的净利润为20万元，对外分配利润15万元，盈余公积和未分配利润为5万元。
问：假设没有其他变化，受资企业年末的所有者权益应为多少？
回答：205万元。
再问：投资企业按照成本法核算，本期的投资收益是多少？年末的长期股权投资是多少？
再回答：投资收益为9万元，年末的长期股权投资仍为120万元。但是，在合并报表时这些数据能用吗？不能用。为什么？因为这还不是权益法。
又问：那么，按照权益法的要求，上述数据应当为多少？
又回答：投资收益应为12万元（20×60%）；长期股权投资应为123万元【（200＋5）×60%】。可以看出，各应当增加3万元。请大家自己推导一下原因。
结论：我们最后可看出，将成本法调整为权益法的步骤，只是将长期股权投资和投资收益各增加3万元，亦即将按照投资比例计算的数据“补齐”。这便是按照权益法对长期股权投资进行调整的过程，目的是为编制合并抵销分录做准备。
第十二条 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
第十三条 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
与以前的规定一样。
第十四条 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：
（一）采用的与母公司的不一致的会计政策及其影响金额；
（二）与母公司不一致的会计期间的说明；
（三）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；
（四）所有者权益变动的有关资料；
（五）编制合并财务报表所需要的其他资料。
与以前的规定一样。
第一节 合并资产负债表
第十五条 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
（一）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资的余额与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。
母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
（三）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的末实现内部销售损益应当抵销。
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
（四）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当相互抵销。
这是应当在资产负债表范围内相互抵销的项目。关键是怎样理解对减值准备的抵销。
――坏账准备的内容相对简单，与原来的规定没有差别；可举例说明；
――再举固定资产的例子说明，关键还是减值准备。
坏账准备举例。
设母公司第一年应收账款中有50 000元是子公司的应付账款，母公司按照5‰的比率计提坏账准备。第一年的抵销分录。
借：应付账款（子公司资产负债表） 50 000
贷：应收账款（母公司资产负债表） 50 000
借：应收账款——坏账准备（母公司资产负债表） 250
贷：管理费用（母公司利润表） 250
第二年应收账款仍为50 000元，第二年应收账款为60 000元，第二年应收账款为40 000元，借：应付账款 50 000
贷：应收账款 50 000
借：应收账款——坏账准备 250
贷：未分配利润——年初 250借：应付账款 60 000
贷：应收账款 60 000
借：应收账款——坏账准备 300
贷：未分配利润——年初 250
管理费用 50借：应付账款 40 000
贷：应收账款 40 000
借：应收账款——坏账准备 200
管理费用 50
贷：未分配利润——年初 250 请自己归纳调整分录的登记规律。
其实，我们也应当通过对这样的调整分录的分析，理解如何处理在计提资产减值准备时的调整分录编制问题。
固定资产举例：
年初（设此处固定资产折旧按照全年计算），A公司将成本30000元的产品以50000元的价格售与B公司，B公司为厂部管理固定资产，折旧年限为5年。
当年合并报表时的抵销分录为：
借：营业收入（母公司利润表） 50000
贷：营业成本（母公司利润表 30000
固定资产——原价（子公司资产负债表） 20000
再就是〖调整折旧数额为：（50000－30000）÷5〗
借：固定资产——累计折旧（子公司资产负债表） 4000
贷：管理费用（子公司利润表） 4000
这里又主要是分析连续编制合并报表时的情况。先设该项固定资产于第五年末进行清理。分年度合并报表的抵销分录如下表所示：
第二年的抵销分录第三年的抵销分录第四年的抵销分录借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 8000
贷：管理费用 4000
未分配利润——年初 4000借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 12000
贷：管理费用 4000
未分配利润——年初 8000借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 16000
贷：管理费用 4000
未分配利润——年初 12000 但是，若在第二年末计提减值准备2000元；第三年末又再提减值准备1000元，第四年末没有再提。合并报表时会怎样呢？
第二年的抵销分录第三年的抵销分录第四年的抵销分录借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 8000
贷：管理费用 4000
未分配利润——年初 4000
借：固定资产——固定资产减值准备 2000
贷：资产减值损失 2000借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 11600
固定资产——固定资产减值准备 3000
贷：管理费用 3600
未分配利润——年初 10000
资产减值损失 1000借：未分配利润——年初 20000
贷：固定资产——原价 20000
借：固定资产——累计折旧 15200
固定资产——固定资产减值准备 3000
贷：管理费用 3600
未分配利润——年初 14600 从这样的抵销处理可以看出：
1.只要固定资产仍然存在，每年合并报表时就要将“固定资产——原价”与“未分配利润——年初”进行抵销；
2.“固定资产——累计折旧”的数额在每年编制合并报表时都呈递增的态势；
3.“未分配利润——年初”的贷方数额在编制合并报表时都呈递增态势；
4.由于管理费用是每年新计提折旧的数额，资产减值准备是新增数额，因此合并报表时只抵销当年计入费用的部分。
问题的难点在于期末固定资产是否存在，是否在计提减值准备，并以此决定抵销分录。
还是要求同学们根据上述的数据自己归纳编制调整分录的规律。
掌握了上述基本内容，可以说就掌握了我国现阶段合并会计报表的基本方法，也就为深入理解国际惯例打好了基础。
第十六条 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
这是将合并报表理论从原来的状况转为实体理论在合并资产负债表中的鲜明表示。
第十七条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
这也是国际会计准则中已经取消的权益结合法与购买法在此处的集中体现。
第十八条 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
总结一下：
――长期股权投资与在所有者权益中所享有的份额应当相互抵销；
――债券投资与应付债券的差额记入投资收益；
――减值准备与未实现内部内部销售损益相关的部分应当抵销；
――少数股东权益在所有者权益项目下列示。
第二节 合并利润表
第十九条 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
（一）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
（二）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的来实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
（三）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
（四）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。（少数股东享有的部分需要计入少数股东损益或少数股东收益，注意与少数股东权益的区别）
（五）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。
我们同样可将上述的例题再在这里运用。而那个例题本身就包括了资产负债表和利润表两个部分。
第二十条 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。
（这也是将合并报表理论从原来的状况转为实体理论在利润表中的鲜明表示。）
第二十一条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
（一）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
（二）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
我们只推断一下这样的情况，即与原来合并报表的合并方式进行比较。
将在不同情况下的调整分录的编制以下表表示（有少数股权时）： 母公司投资30万元，取得子公司的60%的股权，无合并价差母公司投资35万元，取得子公司60%股权，合并价差为借差母公司投资25万元，取得子公司60%股权，合并价差为贷差借：实收资本（子）30万
资本公积（子）10万
盈余公积（子） 6万
未分配利润（子）4万
贷：长期投资（母） 30万
少数股东权益 20万借：实收资本（子） 30万
资本公积（子） 10万
盈余公积（子） 6万
未分配利润（子）4万
合并价差 5万
贷：长期投资（母） 35万
少数股东权益 20万借：实收资本（子） 30万
资本公积（子） 10万
盈余公积（子） 6万
未分配利润（子）4万
贷：长期投资（母） 25万
少数股东权益 20万
合并价差 5万 少数股东承担由于合并数额形成的差异吗？
再有，子公司本年年初净资产为100万元，但是本期亏损20万元。母公司拥有子公司80%的股权。子公司年末未使用盈余公积补亏。
分析：按照恢复为权益法的要求，母公司本期应记录的投资收益应为负的16万元，少数股东损益为负的4万元。按这样的比例分光子公司的净利润。
借：未分配利润 200000
贷：投资收益（母公司利润分配表） 160000
少数股东收益（专门列出） 40000
（1）如果公司章程或协议规定少数股东有义务承担
借：未分配利润 200000
贷：投资收益（母公司利润分配表） 160000
少数股东收益（专门列出） 40000
（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的
借：未分配利润 200000
贷：投资收益（母公司利润分配表） 200000
第二十二条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入，费用、利润纳入合并利润表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（这又是同一控制下合并与非同一控制下区别在合并范围变动时的表现。）
第二十三条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（这里则不用再次划分同一控制下合并与非同一控制下的合并。为什么呢？）
第三节 合并现金流量表
第二十四条 合并现金流量采应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
本准则提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。
（曾经有两种看法：
第一种，认为合并现金流量表与合并资产负债表、合并利润表的过程一样，就是将母公司和子公司的数据抵销、加总。
第二种，认为简单的方法是先编制出合并资产负债表、利润表，再用合并后的资产负债表、利润表编制出合并的现金流量表。
但是，大家要认清的是，现金流量表的主表就是企业货币资金账户借贷方按照一定的要求重新分类、组合。因此它应当是最简单的报表。所以，合并现金流量表也不用那样复杂。但按现在的要求，应当将合并现金流量表按照第一种方法执行。）
第二十五条 编制合并现金流量表正表应当符合下列要求：
（一）母公司与子公司、子公司相互之问当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流置应当抵销。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。
（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。
（四）母公司与予公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。
（五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
（六）母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易所产生的现金流量应当抵销。
第二十六条 合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
（这里则是上述的第二种方法的体现。这也是现金流量表本身变化在合并报表中的反映。）
第二十七条 母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（这是同一控制对合并报表要求的体现。）
因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（这又是非同一控制对合并报表要求的体现。）
第二十八条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表.（这里就不再划分同一控制的合并与非同一控制的合并。）
第四节 合并所有者权益变动表（这是新出现的业务）
第二十九条 合并所有者权益变动表以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。
（一）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（是合并资产负债表相同部分的重复列示）
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（是合并资产负债表相同部分的重复列示）
（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。（是合并利润表相同部分的重复列示）
（三）母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益交动的影响应当抵销。（也是合并利润表相同部分的重复列示）
合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。（又是前述的两种合并报表的方法在这个报表方面的体现）
第三十条 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏日，反映少数股东权益变动的情况。（还是实体理论的体现）
第三十一条 企业应当在附注中披露下列信息（与以前的要求基本相似。）：
（一）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。
（二）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。
（三）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。
（四）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表。
中国银行年报为例介绍我国上市公司合并财务报表披露情况。
审计报告后为财务报表，其中以中国银行集团表示合并报表，以中国银行表示个别报表。注释6说明的是合并报表，注释7说明的是个别报表的内容，更加侧重于合并报表的披露。
合并报表问题
什么是会计合并报表?
关于合并报表
有关合并报表的问题?
我们的企业每到月底就出很多报表，现金流量表，资产负债表等，并且我还听说要有合并的报表，合并报表是什
企业合并重要程序
什么情况下需要编制合并报表。
全资子公司合并报表的处理？
请教关于合并报表的问题
合并报表中“少数股东权益”怎么填写
事业单位需要进行合并报表吗？
excel 两个报表合并成一个
关于<企业会计准则-合并报表>
有关企业会计报表合并的问题
这样的情况能合并报表吗
关于合并报表的简单问题
简单的说如何编制合并报表？
请教诸位,公司财务报表中的合并与母公司的区别是什么?
视频分割与合并
NOKIA与西门子合并
金碟KIS标准版是否有报表合并功能？如何进行报表合并？
移动与网通合并，联通与电信合并？
怎样分割与合并文件
电影与字幕怎么合并？