英语影评50字:注会会计·课后作业·第十九章

第十九章 所得税

一、单项选择题

1.甲公司2011年1月1日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额51万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减计提折旧。税法确定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。2011年12月31日该固定资产的计税基础为（    ）万元。

A.240          B.245           C.231.25        D.265.62

2.甲公司自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出100万，开发阶段支出200万，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万，至2011年7月15日专利技术达到预定用途，甲公司预计该资产预计使用年限为10年，税法的预计使用年限为5年，会计和税法确定的预计净残值为0，均按直线法摊销。2011年12月31日该无形资产的计税基础为（    ）万元。

A.162    B.102    C.270      D.171

3.2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。该办公楼原价1000万元，累计折旧200万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（    ）万元。

A.1000          B.800          C.900           D.700

4.甲公司2010年12月31日账户中“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用80万元，2011年12月31日该项负债的计税基础为（    ）万元。

A.0             B.280           C.190           D.90

5.甲公司2011年12月1日从证券公司借入B股票对外出售，实际售价为200万元，作为交易性金融负债核算。2011年12月31日该股票的公允价值为180万元。2012年1月2日，甲公司从证券市场上支付180万元购入B股票归还证券公司。甲公司2011年12月31日该交易性金融负债的计税基础为（    ）万元。

A.200          B.180          C.0             D.185

6.甲公司2010年12月1日购入某生产设备，入账价值为120万元，会计按年限平均法计提折旧，折旧年限为6年，预计净残值为0；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年.净残值为0。2011年末该设备可收回金额小于账面价值20万元，根据资产减值准则规定计提减值，计提减值后预计使用年限、折旧方法和净残值不变。则2012年12月31日该资产的暂时性差异为（    ）。

A.应纳税暂时性差异32万元

B.可抵扣暂时性差异20万元

C.应纳税暂时性差异16万元

D.应纳税暂时性差异36万元

7.甲公司于2011年6月自公开市场以每股12元的价格取得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算，另发生交易费用10万元，2011年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股8元，按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%。假定在未来期间不会发生变化。则甲公司2011年年末该资产的暂时性差异为（    ）。

A.可抵扣暂时性差异307.5万元

B.可抵扣暂时性差异410万元

C.0

D.可抵扣暂时性差异400万元

8.A公司2010年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2010年因该事项确认的暂时性差异为（    ）。

A.0  

B.可抵扣暂时性差异1500万元  

C.应纳税暂时性差异2000万元

D.可抵扣暂时性差异500万元

9.甲公司在2010年度的会计利润为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011~2013年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2012年递延所得税发生额为（    ）。

A.递延所得税资产借方发生额37.5万元

B.递延所得税资产发生额为0

C.递延所得税资产贷方发生额37.5万元

D.递延所得税资产贷方发生额12.5万元

10.甲公司2010年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的余额为165万元暂时性差异于以后年度转回。2010年当期另发生两项暂时性差异：（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础100万元；（2）预计负债账面价值大于计税基础80万元，已知该公司截至当期所得税税率始终为15%，从2011年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，该公司2010年的递延所得税费用为（    ）万元。

A.170          B.5             C.115           D.375

11.甲公司适用的所得税税率为25%，2011年11月1日向乙公司销售A商品1000件，单位售价为2万元（不含增值税），单位成本为1.5万元，增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出商品后2个月内支付款项，乙公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2011年12月8日发出商品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司对A商品的退货率估计为20%，至2011年12月31日，上述销售的A商品有80件被退回。甲公司2011年因销售A商品产生的递延所得税费用金额为（    ）万元。

A.-15           B.-25          C.0            D.-5

13.甲公司有关业务如下：

（1）2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2010年8月1日从二级市场购入M公司股票100万股，每股市价2元，没有发生相关税费，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2010年、2011年12月31日该股票的公允价值分别为每股3元、2.5元。至2011年末该股票尚未对外卖出。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（3）2010年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款 000万元，作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，该投资的市价为2200万元。2011年1月初出售该权益性投资，收到价款2500万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（4）2010年、2011年12月31日税前会计利润分别为1000万元、1200万元，假定无其他纳税调整事项，甲公司适用的所得税税率为25%。2010年年初甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的期初余额均为0。

要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列（1）~（4）题。（涉及计算的，保留小数点后两位）

（1）甲公司2010年应确认递延所得税负债的金额是（    ）万元。

A.95.89        B.75           C.50           D.25

（2）甲公司2010年应纳税所得额为（    ）万元。

A.179.11       B.1000          C.716.44        D.800

（3）甲公司2011年应纳税所得额为（    ）万元。

A.1117.10       B.917.10       C.1317.10      D.1400

（4）甲公司2011年应确认的所得税费用为（    ）万元。

A.279.28       B.329.28        C.379.28       D.266.78

二、多项选择题

1.下列有关资产和负债的计税基础的说法中，正确的有（    ）。

A.资产的计税基础是指某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B.负债的计税基础是指某一项负债在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

D.负债的确认与偿还一般情况下不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额

E.资产的计税基础是指资产的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

2.下列有关暂时性差异的说法正确的有（    ）。

A.资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

B.资产的计税基础大于账面价值产生可抵扣暂时性差异

C.负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异

D.负债的计税基础大于账面价值产生应纳税暂时性差异

E.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，视同可抵扣暂时性差异处理

3.下列事项中可能影响递延所得税资产金额的有（    ）。

A.预提产品质量保修费用

B.计提存货跌价准备

C.会计计提折旧额大于税法计提折旧额

D.无形资产会计摊销额大于税法摊销额

E.企业应交未付的罚款和滞纳金

4.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有（    ）。

A.期初递延所得税负债

B.本期转回的递延所得税负债

C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益

D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分

E.自行研发无形资产加计摊销部分

5.下列项目中可以导致当期所得税费用小于当期应交所得税的有（    ）。

A.递延所得税资产增加额

B.递延所得税负债增加额

C.递延所得税资产减少额

D.递延所得税负债减少额

E.本期无递延所得税发生额

6.下列项目中影响当期应交所得税金额的有（    ）。

A.会计利润

B.利润表中永久性差异

C.本期发生的可抵扣暂时性差异

D.本期发生的应纳税暂时性差异

E.本期适用的所得税税率

7.下列有关所得税列报的表述中正确的有（    ）。

A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为流动资产和流动负债在资产负债表中列示

B.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

C.所得费用应当在利润表中单独列示，无需在附注中披露与所得税有关的信息

D.一般情况下，在个别报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

E.一般情况下，在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可予抵销

8.企业当期发生的所得税费用，正确的处理方法有 （    ）。

A.一般情况下计入利润表

B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入留存收益

C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）

D.合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间产生暂时性差异的应当确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用，但特殊情况的除外

E.非同一控制下免税合并，如果存在商誉的，商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础的差额应当确认递延所得税负债，同时调整所得税费用

9.下列有关递延所得税资产计量的表述中，不正确的有（    ）。

A.递延所得税资产无需折现

B.资产负债表日，企业应当对已经确认过的递延所得税资产账面价值进行复核

C.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的影响，则应当减记递延所得税资产的账面价值

D.如果确定应当减记递延所得税资产的账面价值，则应当同时调整期初留存收益

E.确定减记递延所得税资产的账面价值后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的，不得恢复递延所得税资产的账面价值

10.下列有关负债计税基础的确定中，不正确的有（　　）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是200万元

C.企业收到客户的一笔款项1000万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为1000万元，计税基础为1000万元

D.企业当期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期扣除的金额为80万元。则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础是80万元

E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元

11.长江公司于2011年6月30日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量。该建筑物的成本为2500万元，会计和税法均按照年限平均法计提折旧。该建筑物已提折旧500万元，预计尚可使用年限为8年，净残值为0，当日公允价值为2050万元。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为2100万元，长江公司适用的所得税税率为25%，根据上述事项，不考虑其他因素，下列长江公司2011年相关处理中正确的有（    ）。

A.2011年12月31日长江公司该投资性房地产的账面价值为2100万元

B.2011年12月31日长江公司该投资性房地产的计税基础为1875万元

C.2011年因该投资性房地产计入公允价值变动损益的金额为50万元

D.2011年因该投资性房地产计入资本公积的金额为12.5万元

E.2011年因该投资性房地产确认的递延所得税负债的金额为56.25万元

12.甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2010年9月甲公司销售400件A产品给乙公司，A产品单位售价2万元，成本为1.5万元。至2010年12月31日，乙公司对外销售该批产品300件。2010年12月31日该产品每件可变现净值为1.8万元。甲、乙公司适用的所得税税率为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。不考虑其他因素，甲公司2010年年末在编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录包括（    ）。

A.借：营业收入               800

    贷：营业成本                 800

B.借：营业成本               200

    贷：存货                     200

C.借：营业成本                50

   贷：存货                       50

D.借：存货——存货跌价准备    20

   贷：资产减值损失               20

E.借：递延所得税资产         7.5 

   贷：所得税费用                7.5

13.下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有（　　）。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限

B.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的不确认相应的递延所得税资产

C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定

D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益

E.因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产

14.B公司有关业务如下：

（1）2011年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。2011年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为32800元。2012年12月31日每份现金股票增值权公允价值为14元，至2012年年末有16名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有6名管理人员离开。税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。

（2）2011年B公司发生研究开发支出500万元，。其中300万元予以资本化；截至2011年12月31日，该项研发达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%予以摊销。

（3）B公司适用的所得税税率为25%，2011年期初无递延所得税资产、递延所得税负债。2011年、2012年实现的会计利润均为1000万元，不考虑其他纳税调整事项。

根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列（1）~（2）题。

（1）B公司下列有关2011年的会计处理中正确的有（    ）。

A.2011年确认递延所得税资产0.82万元

B.2011年确认递延所得税资产37.695万元

C.2011年应纳税所得额为900.78万元

D.2011年应纳税所得额为1000万元

E.2011年所得税费用为2224.38万元

（2）B公司下列有关2012年的会计处理中正确的有（    ）。

A.2012年增加递延所得税资产30.375万元

B.2012年增加递延所得税资产1万元

C.2012年应纳税所得额为977.28万元

D.2012年所得税费用为240.93万元

E.2012年所得税费用为242.5万元

三、计算分析题

1.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，所得税税率25%，2011年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0，每年税前会计利润均为2000万元。2011年、2012年发生以下事项：

（1）每年计入投资收益的国债利息收入50万元；

（2）2011年5月份发生违反法律、行政法规而交付的罚款20万元；

（3）2011年6月15日购入某生产设备，买价100万元，增值税税额为17万，无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。税法允许加速折旧，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值和会计规定相同。2012年年末该设备账面价值高于可收回金额10万元，计提10万元减值准备。确认减值后，资产的预计使用年限和净残值不变。

（4）2011年7月从二级市场上购入某股票作为可供出售金额资产核算。年末可供出售金融资产账面价值200万元，包括成本180万元和公允价值变动20万元，2012年年末可供出售金融资产账面价值220万元，包括成本180万元和公允价值变动40万元；

（5）2011年年初存货跌价准备为0，2011年末存货账面价值900万元，计提存货跌价准备100万元，2012年末存货账面价值800万元，销售结转存货跌价准备80万元，2012年年末计提存货跌价准备140万元。

（6）本期没有发生其他纳税调整事项。

要求：计算2011年和2012年递延所得税资产和负债、应交所得税和所得税费用的发生额，并作出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

2.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%，2011年有关事项如下：

（1）甲公司对其生产的C产品按照销售收入（不含增值税）的2%预提保修费用。甲公司本年度共销售C产品100件，销售收入为300万元，增值税税额为51万元。款项均已收存银行。该批产品成本为180万元。

（2）11月1日，对Ａ公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交Ａ公司，Ａ公司已承诺付款。该批商品的实际成本为75万元。销售协议规定，A公司在购入商品后4个月内如果发生质量问题有权退货，甲公司根据以往经验判断该批商品的退货率为20%。至12月31日该批商品尚无退货发生。

（3）2011年12月31日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为4000万元，合同约定发出A产品当日收取价款1170万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2012年12月31日。甲公司A产品的成本为3000万元。产品已于同日发出，并按照合同确认开具增值税专用发票货款1000万元，增值税税额为170万元，收取的价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3673万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

要求：根据上述资料，分别编制甲公司2011年确认递延所得税的会计分录。

四、综合题

甲公司2010年1月1日递延所得税资产账面余额为242.25万元，递延所得税负债账面余额为90万元，适用的所得税税率为15%。由于自2011年1月1日起该公司不再享受税收优惠，税率从2011年1月1日起变更为25%。该公司2010年利润总额为3000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2010年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：

①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2010年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2010年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2010年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2010年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2010年新开发的产品。

2010年1月1日，存货跌价准备余额为15万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2010年未对外销售A产品。

（2）2010年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期，分次付息到期还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率和实际利率均为5%，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（3）2009年12月l5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计1200万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（4）2010年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该企业开发形成的无形资产在2010年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。

税法摊销方法和预计使用年限及净残值和会计相同。

（5）2010年12月31日，甲公司应收账款账面余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。

2010年1月1日，应收账款账面余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2010年应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（6）2010年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以100万元罚款，罚款已用银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（7）2010年10月10日，大海公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为1000万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

（8）其他有关资料如下：

①甲公司预计2010年1月1日存在的应纳税暂时性差异将在2011年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）根据上述资料，逐项分析各资产的账面价值与计税基础；

（2）根据上述资料，计算2010年递延所得税资产、递延所得税负债发生额及应计入所得税费用的金额和应交所得税的金额，并写出相关会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】2011年12月31日该固定资产的计税基础=300-300/5/12×11=245（万元）。

2.

【答案】A

【解析】2011年12月31日该无形资产的计税基础=120×150%-120×150%/5/2=162（万元）。

3.

【答案】B

【解析】该投资性房地产的计税基础为800万元。

4.

【答案】A

【解析】2011年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。

5.

【答案】A

【解析】以公允价值计量的交易性金融负债，税法认同成本，其计税基础为200万元。

6.

【答案】C

【解析】2012年12月31日的账面价值=（120-120/6-20）-（120-120/6-20）/5=64（万元）；2012年12月31日的计税基础=120-120×5/15-120×4/15=120-40-32=48（万元）；资产的账面价值大于计税基础，该资产的应纳税暂时性差异=64-48=16（万元）。

7.

【答案】B

【解析】可供出售金额资产入账价值为1210万元，税法认同初始取得的成本，因此计税基础为1210。该资产按照公允价值进行后续计量，期末账面价值为800万元。资产账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异=1210-800=410（万元）。

8.

【答案】D

【解析】该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0；因按照税法规定，应根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元；该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

9.

【答案】C

【解析】3年的预计盈利已经超过300万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。2010年确认的递延所得税资产=300×25%=75（万元）；2011年转回递延所得税资产的金额=100×25%=25（万元）；2012年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5（万元）。

10.

【答案】C

【解析】递延所得税负债本期发生额=（330/15%+100）×25%-330=245（万元），递延所得税资产本期发生额=（165/15%+80）×25%-165=130（万元），递延所得税费用=245-130=115（万元）。

11.

【答案】A

【解析】2011年12月31日，预计负债的账面价值=（2-1.5）×1000×20%×（200-80）/200=60（万元），计税基础为0 ，形成可抵扣暂时性差异，则递延所得税费用在2011年年末的金额=-60×25%=-15（万元）。

13.

【答案】

（1）B

【解析】甲公司2010年应确认递延所得税负债的金额=（3-2）×100×25%+（2200-2000） ×25%=75（万元）。

（2）C

【解析】甲公司2010年应纳税所得额=1000-（2078.98+10）×4%-200=716.44（万元）。

（3）C

【解析】甲公司2011年应纳税所得额=1200-（2088.98×1.04-2000×5%）×4%+200=1317.10（万元）。

（4）A

【解析】甲公司2011年应确认的所得税费用=1317.10×25%-200×25%=279.28（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】ACD

2.

【答案】ABCDE

3.

【答案】ABCD

【解析】税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间可税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

4.

【答案】AB

【解析】选项C、D和E不影响递延所得税负债。

5.

【答案】AD

【解析】所得税费用=递延所得税费用+当期所得税费用，递延所得税费用=递延所得税负债本期发生额-递延所得税资产本期发生额。

6.

【答案】ABCDE

7.

【答案】BD

【解析】所得费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。

在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

8.

【答案】ACD

【解析】非同一控制下免税合并，如果存在商誉的，商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础的差额，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。

9.

【答案】DE

10.

【答案】CD

【解析】选项C，税法已经确认了收入，则税法上预付账款的计税基础为0万元；选项D，应付职工薪酬的计税基础=100-未来可以税前抵扣的金额0=100（万元）。

11.

【答案】ABCDE

12.

【答案】ACDE

【解析】合并财务报表抵销的应当是未实现部分，所以选项B不正确。

13.

【答案】ABCDE

14.B公司有关业务如下：

（1）2011年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。2011年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为32800元。2012年12月31日每份现金股票增值权公允价值为14元，至2012年年末有16名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有6名管理人员离开。税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。

（2）2011年B公司发生研究开发支出500万元，。其中300万元予以资本化；截至2011年12月31日，该项研发达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%予以摊销。

（3）B公司适用的所得税税率为25%，2011年期初无递延所得税资产、递延所得税负债。2011年、2012年实现的会计利润均为1000万元，不考虑其他纳税调整事项。

根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列（1）~（2）题。

（1）ACE

【解析】2011年应确认的递延所得税资产=3.28×25%=0.82（万元）；应纳税所得额=1000+3.28-300/5/12×50%-（500-300）×50%=900.78（万元）；所得税费用=900.78×25%-0.82=224.38（万元）。

（2）BE

【解析】2012年应确认的递延所得税资产=[（100-16-6） ×100×14×2/3×10-4-3.28]×25%=1（万元）；应纳税所得额=1000+4-300/5×50%=974（万元）；所得税费用=974×25%-1=242. 5（万元）。

三、计算分析题

【答案】

（1）2011年：

存货的账面价值为900万元，计税基础=900+100=1000（万元），存在可抵扣暂时性差异100万元；则递延所得税资产发生额=100×25%=25（万元）；

固定资产的账面价值=100-100/5/2=90（万元），计税基础=100-100×2/5/2=80（万元），存在应纳税暂时性差异10万元；可供出售金融资产的账面价值为200万元，计税基础为180万元，存在应纳税暂时性差异20万元，则递延所得税负债发生额=10×25%+20×25%=2.5+5=7.5（万元）（其中计入资本公积的递延所得税负债为5万元）；

递延所得税费用=2.5-25=-22.5（万元）；

应纳税所得额=2000-50+20-10+100=2060（万元）；

应交所得税=2060×25%=515（万元）；

所得税费用=515-22.5=492.5（万元）。

借：所得税费用             492.5

    递延所得税资产            25

资本公积——其他资本公积   5

贷：应交税费——应交所得税       515

 递延所得税负债               7.5

（2）2012年：

存货的账面价值=800万元，存货跌价准备的期末余额=100-80+140=160（万元），其计税基础=800+160=960（万元），本期末可抵扣暂时性差异为160万元，则递延所得税资产发生额=160×25%-100×25%=15（万元）；

固定资产的账面价值=100-100/5×1.5-60=60（万元），计税基础=100-100×2/5-（100-100×2/5）×2/5/2=48（万元），本期的应纳税暂时性差异为12万元；可供出售金融资产的账面价值为220万元，计税基础=180万元，本期的应纳税暂时性差异为40万元，则递延所得税负债发生额=（12-10） ×25%+（40-20）×25%=0.5+5=5.5（万元）（其中计入资本公积的递延所得税负债为5万元）；

递延所得税费用=0.5-15=-14.5（万元）；

应纳税所得额=2000-50-12+10+140-80=2008（万元）；

应交所得税=2008×25%=502（万元）；

所得税费用=502-14.5=487.5（万元）。

借：所得税费用             487.5

    递延所得税资产            15

资本公积——其他资本公积   5

贷：应交税费——应交所得税     502

递延所得税负债             5.5

2.

【答案】

（1）对于事项（1），由于预提保修费用确认的预计负债确认的递延所得税负债为：

300×2%×25%=1.5（万元）。

借：递延所得税资产           1.5

贷：所得税费用                 1.5
（2）对于事项（2）由于退货率确认的预计负债为（100-75）×20%=5（万元），则应确认的递延所得税资产=5×25%=1.25（万元）。

借：递延所得税资产          1.25

贷：所得税费用                1.25

（3）对于分期收款销售，长期应收款的账面价值=3000-327=2673，而计税基础为0，则递延所得税负债发生额=（2673-0）×25%=668.25（万元）；存货的账面价值为0，其计税基础=3000-3000/4=2250（万元），则递延所得税资产的发生额=2250×25%=562.5（万元）。

借：所得税费用            668.25

贷：递延所得税负债          668.25

借：递延所得税资产         562.5

贷：所得税费用               562.5

四、综合题

【答案】

（1）

①事项（1）

1）A产品：

有销售合同部分：

A产品可变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元），成本=2000×1=2000（万元），这部分存货不需计提跌价准备。

超过合同数量部分：

A产品可变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元），成本=1000×1=1000（万元），这部分存货需计提跌价准备50万元。

A产品本期应计提存货跌价准备=50-15=35（万元）

2）B配件：

用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量。

B配件可变现净值=2800×（1.1-0.3-0.15）=1820（万元），成本=2800×0.7=1960（万元），B配件应计提跌价准备=1960-1820=140（万元）。

3）C配件：

D产品的可变现净值=1200×（4-0.4）= 4320（万元），成本=3600+1200×0.8=4560（万元），D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1200×（4-0.8-0.4）=3360（万元），成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240（万元）。

2010年年末存货的计税基础为8560万元，账面价值=8560-（50+140+240）=8130（万元）。

会计分录为：

借：资产减值损失           415      

贷：存货跌价准备——A产品     35

            ——B配件      140

              ——C配件     240

②事项（2）

持有至到期投资账面价值=2000×（1+5%）-2000×5%= 2000（万元），因国债利息免税，所以其计税基础与其账面价值相等。

③事项（3）

固定资产账面价值=1200-1200÷10=1080（万元），计税基础=1200-1200÷20=1140（万元）。

④事项（4）

2010年12月31日该专利技术的账面价值=360-360÷10×3/12=351（万元）；计税基础=351×150%= 526.5（万元），但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额=（100+40+360÷10×3/12）×50%=74.5（万元）。

⑤事项（5）

2010年12月31日甲公司计提坏账准备前，应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1600-200+40=1440（万元）。

2010年12月31日，甲公司应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600-8100=1500（万元）

所以甲公司2010年12月31日应收账款应计提坏账准备=1500-1440=60（万元）

会计分录如下：

借：资产减值损失              60

贷：坏账准备                    60

⑥事项（6）

废水超标排放支付的罚款，不允许税前扣除，不形成暂时性差异。

⑦事项（7）

预计负债的账面价值为1000万元，计税基础为1000万元。

（2）

可抵扣暂时性差异余额=242.25/15%+35+140+240+1140-1080+（1500-1600）=1990（万元）；

应纳税暂时性差异余额=90/15%=600（万元）；

递延所得税资产本期发生额=1990×25%-242.25=255.25（万元）；

递延所得税负债本期发生额=600×25%-90=60（万元）。

应纳税所得额=3000+415-100+60-74.5+（1500-1600）+100+1000=4300.5（万元）

应交所得税=4300.5×15%=645.08（万元）

所得税费用=645.08+60-255.25=449.83（万元）

借：所得税费用            449.83

递延所得税资产        255.25

贷：递延所得税负债              60

应交税费——应交所得税    645.08