世界上最多的票房:注会会计·课后作业·第十六章

第十六章    政府补助

一、单项选择题
（一） C公司2010年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于2010年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元；人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2011年1月1日，主管部门批准了C公司的申请，签订的补贴协议规定：批准C公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元(如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第1至2题。

1.该项财政拨款应确认为（    ）。

A.与收益相关的政府补助

B.与资产相关的政府补助

C.与综合收益相关的政府补助

D.政府投资

2. C 公司2011年应确认的营业外收入为（    ）万元。

A.0         B.30        C.60          D.120

3.下列项目中，不属于政府补助的是（    ）。

A.财政拨款

B.财政贴息

C.税收返还

D.增值税出口退税

4. 关于政府补助，下列说法正确的是（    ）。
A.政府补助通常具有有偿性
B.政府补助都是货币性资产
C.政府补助都是非货币性资产
D.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产
5. 政府补助的可以分为（    ）。

A.与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

B.与资产相关的政府补助和与费用相关的政府补助

C.与费用相关的政府补助和与收益相关的政府补助

D.政府补助全部是与资产相关的政府补助

6.2010年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2 000万元，同期银行贷款年利率为6％。自2010年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2010年4月份确认的营业外收入为（    ）万元。

A.120            B.60             C.30               D.10

7.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（    ）。
A.计入营业外收入　　　

B.冲减营业外收入  
C.计入递延收益　　　　

D.先确认为递延收益，然后在相关费用的期间计入营业外收入

8.与收益相关的政府补助，下列账务处理错误的是（    ）。

A.在日常活动中按照固定的标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”（或递延收益）

B. 在日常活动中按照固定的标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”（或递延收益）

C.不确定的或者非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”贷记“营业外收入”（或递延收益）

D.涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”

9.下列与资产相关的政府补助表述错误的是（    ）。

A.企业取得的与资产相关的政府补助，全部确认营业外收入

B.企业取得的与资产相关的政府补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入

C.企业取得的与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式

D.在很少情况下，企业取得的与资产相关的政府补助也表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

10.W公司2010年1月1日取得政府补助200万元用于本期建造生产线，2010年12月20，该生产线达到预定可使用状态，W公司共支付300万元，下列关于W公司的会计处理正确的是（    ）。
A.W公司应将取得的政府补助确认为资本公积
B.W公司应将取得的政府补助计入其他应付款，等到工程完工后冲减固定资产的成本
C.W公司应将取得的政府补助确认为递延收益，并在2010年按月摊销，计入营业外收入
D.W公司应将取得的政府补助先确认为递延收益，并在该生产线可供使用时起，在其使用使用寿命内摊销计入营业外收入
11.企业收到的与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入（    ）不再予以递延。

A.营业外支出      B.其他综合收益        C.营业外收入     D.综合收益总额

12.政府无偿划拨一项土地使用权给乙公司，该土地共1000平方米，难以按照公允价值计量，乙公司的账务处理正确的是（    ）。

A.确认营业外收入l元

B.确认递延收益1 000元

C.确认递延收益l万元

D.确认营业外收入0万元

二、多项选择题
1.下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（    ）。

A.政府豁免企业债务

B.财政贴息

C.增值税出口退税

D.无偿划拨非货币性资产

E.税收返还

2.关于政府补助，下列说法不正确的有（    ）。

A.政府免征企业所得税属于政府补助

B.政府资本性投入属于政府补助

C.不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助

D.税收返还不属于政府补助

E.增值税出口退税属于政府补助

3.下列关于政府补助的表述中，正确的有（    ）。

A.政府作为企业所有者进行的资本性投入属于政府补助

B.政府免除与企业间的债务属于政府补助
C.企业取得综合性项目的政府补助，难以区分的，应作为与收益相关的政府补助

D.政府补助应区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益

E.取得的非货币性资产的政府补助其公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量

4.下列项目中，按照“政府补助”准则核算的有（    ）。
A.粮食定额补贴

B.直接减征、免征税额
C.无偿划拨的土地使用权
D.财政贴息
E.政府与企业间的债务豁免
5.关于与收益相关的政府补助的确认，下列说法正确的有（    ）。
A.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

B.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时调整留存收益

C.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

D.用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。
E.用于补偿企业已发生费用或损失的取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

6.关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法正确的有（    ）。
A.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益

B.企业取得与资产相关的政府补助，用于补偿企业以后的成本或费用的，应当直接确认为递延收益

C.企业取得与资产相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的成本或费用的，应当先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

D.企业取得与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在其预计的使用寿命内将递延收益平均分摊计入当期损益
E.企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延
7.关于政府补助的计量，下列说法中正确的有（    ）。

A.企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量

B.存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量

C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

E.政府补助为非货币性资产的，应当按照账面价值计量

8.企业取得的综合性项目的政府补助，其确认和计量的表述中不正确的有（    ）。

A.作为与资产相关的政府补助处理

B.作为与收益相关的政府补助处理

C.将其区分为与资产相关和与收益相关两部分

D.难以区分为与资产相关和与收益相关的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

E.难以区分为与资产相关和与收益相关的,将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助

9.关于政府补助的分类表述正确的有（    ）。

A.政府补助包括与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

B.只有非货币性资产补助才是与资产相关的政府补助

C.只有货币性资产补助才是与收益相关的政府补助

D.企业取得用于购建长期资产的政府补助是与资产相关的政府补助

E.企业取得与资产相关的政府补助以外的补助是与收益相关的政府补助

10.关于政府补助的特征，下列说法中正确的有（    ）。

A.政府补助是无偿的、无条件的

B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

D.政府补助通常附有一定的条件

E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

三、计算分析题
1. 2010年1年1月，恒通公司需要购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向相关部门提出补助270万元的审请，2010年2月1日，政府批准了恒通公司的申请并拨付恒通公司270万元财政补贴（同日到账）。2010年3月31日，购入该不需要安装的环保设备，实际成本为500万元，使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，2011年5月1日，恒通公司出售该环保设备，取得价款400万元，假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制恒通2010年2月1日实际收到财政拨款的会计分录；   

（2）编制恒通2010年3月31日购入设备的会计分录；

（3）编制该环保设备2010年计提折旧与分配递延收益（按月摊销）的会计分录；

（4）计算2011年5月1日累计折旧额和递延收益累计摊销额；

（5）编制2011年5月1日出售设备的会计分录。

（计算结果保留两位小数，答案中金额单位万元表示）

2.某企业2011年发生下列政府补助业务：

（1）2011年1月1日收到一笔用于补偿企业2010年因与治理环境相关的费用2 000万元。

（2）2011年6月15日收到国家2 400万元的政府补助用于购买一项管理用固定资产（电子设备），6月20日，企业用2 400万元购买了电子设备并投资使用。假定该设备按5年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

（3）2011年6月31日，收到一笔用于补偿企业以后2年的相关费用400万元。

 (4)2011年10月1日确认本季度的粮食补贴款1 200万元，10月5日收到财政补贴款。

要求：根据上述资料，编制该企业2011年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产的，编制2011年固定资产计提折旧的会计分录。（答案中金额单位万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题
1.

【答案】A

【解析】该项政府补助是与综合项目相关的，难以区分是与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，因此，全部确认为与收益相关的政府补助。

2.
【答案】B

【解析】C 公司2011年应确认的营业外收入=60÷2=30（万元）。

3.
【答案】D
【解析】增值税出口退税不属于政府补助，由于增值税属于价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

4.
【答案】D
【解析】政府补助是无偿性的，这是政府补助的基本特征，选项A错误；政府补助通常为货币性资产的形式，也存在非货币性资产的形式，选项B、C错误。
5.

【答案】A

【解析】政府补助分为两类，即与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

6.
【答案】D

【解析】2010年4月份确认的营业外收入=2 000×6%×1/12=10（万元）。

7.
【答案】A

【解析】按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）。

8.

【答案】B

【解析】在日常活动中按照固定的标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”（或递延收益）。

 9.
【答案】A

【解析】企业取得的与资产相关的政府补助应当先确认为递延收益，然后自资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

 10.

【答案】D
【解析】首先判断该项补助是与资产相关的政府补助，与资产相关的政府补助，收到政府补助时先确认为递延收益，在生产线可供使用时起，在生产线的预计使用寿命内平均分摊计入当期损益（营业外收入）。

11.

【答案】C

12.
【答案】A
【解析】取得的非货币性资产的政府补助，其公允价值不能可靠的计量的，按照名义金额计量，直接计入当期损益，即按名义金额1元计入营业外收入。

二、多项选择题
1.

【答案】BDE

【解析】政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。

2.
【答案】ABDE

【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。

3.
【答案】CDE

【解析】政府作为企业所有者进行的资本性投入不符合政府补助无偿性的特征，不属于政府补助；政府免除与企业间的债务不是企业从政府直接取得资产，不属于政府补助；

4.
【答案】ACD
【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

 5.

【答案】ACD
【解析】与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。

6.
【答案】DE
【解析】企业取得与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在其预计的使用寿命内将递延收益平均分摊计入当期损益；企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
7.

【答案】ABCD
【解析】政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。

8.

【答案】ABE

【解析】企业取得的综合性项目的政府补助，将其区分为与资产相关和与收益相关两部分，难以区分为与资产相关和与收益相关的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。

9.

【答案】ADE

【解析】判断是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助，关键是看企业取得的补助使用的对象，而不是补助本身是非货币性资产的形式或者货币性资产的形式，因此，选项B、C错误。

10.

【答案】CDE

【解析】政府补助是无偿的、有条件的，选项A错误；政府作为投资者对企业的资本性投入不属于政府补助，选项B错误。

三、计算分析题
1.
【答案】

（1）2010年2月1日收到财政拨款时：

借：银行存款                        270

贷：递延收益                         270

（2）2010年3月31日购进设备时：

借：固定资产                         500

贷：银行存款                         500

（3）2010年年末计提折旧并摊销递延收益：

借：管理费用                        37.5

贷：累计折旧                        37.5

借：递延收益                       20.25

贷：营业外收入                     20.25

（4）

处置环保设备时累计折旧额=500÷10×14/12=58.33（万元）

处置环保设备时递延收益的累计摊销额=270/10×14/12=31.5(万元)

（5）处置环保的会计分录：

借：固定资产清理                  441.67

累计折旧                       58.33

贷：固定资产                         500

借：银行存款                         400

    营业外支出                     41.67

贷：固定资产清理                  441.67

借：递延收益                       238.5

贷：营业外收入                     238.5

2.
【答案】

（1）2011年1月1日收到的治理环境的政府补助：

借：银行存款                        2 000

贷：营业外收入                      2 000

（2）2011年6月15日收到的固定资产的政府补助及计提的折旧额：

借：银行存款                     2 400

   贷：递延收益                      2 400

借：固定资产                       2 400

   贷：银行存款                      2 400

借：管理费用        （2400÷5×6/12）240

   贷：累计折旧                        240

借：递延收益                         240

   贷：营业外收入                      240

（3）2011年6月31日，收到的政府补助：

借：银行存款                         400

贷：递延收益                         400

借：递延收益                         100

贷：营业外收入                       100

（4）2011年10月1日，收到与粮食补贴有关的政府补助：

借：其他应收款                     1 200

贷：递延收益                       1 200

借：银行存款                      1 200

贷：其他应收款                     1 200

2011年10月、11月、12月对递延收益的摊销：

借：递延收益                        400

贷：营业外收入                       400