普陀区语文一模2017:物业公司会计实务(十二)

 物业公司会计实务十二

应付债券的核算

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一、应付债券概还债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 债券与股票都是企业发行的证书，但却有很大区别。 (1)性质不同。 (2) 权力不同。 (3) 期限不同。 (4)风险不同。
二、债券的种类
(一)债券按是否记名分类 可以分为记名债券和不记名债券。
(1)记名债券是指企业发行债券时，债券购买者姓名和地址在发行债券企业登记的一种债券。
(2)不记名债券，即带有付息票的债券。
(二)按是否担保分类 可分为抵押债券和信用债券。
(1) 抵押债券是以企业特定财产为抵押担保的债券。
(2) 信用债券是以凭借企业信用而发行的债券，由于这种债券无抵押只作保证，债券持有者要承担一定风险。
(三)债券按其偿还方式分类
可以分为定期还本债券和分期还本债券
(1)定期还本债券，是指规定在将来某到期日一次偿还本息的债券。
(2)分期还本债券是指企业发行债券在约定期限内分次偿还本息的债券。
(四)债券按能否转换分类
可以分为可转换债券和不可转换债券。
(1)可转换债券是指债券持有人按规定的条件将债券转换为股票。
(2)不可转换债券，是指债券持有者能把持有的债券转换为股票。
三、债券发行价格的制订
  债券的发行价格是企业在发行债券时向购买人收取的价款。 债券发行价格的形式主要由债券的票面利率和市场利率之间的关系决定。企业债券的票面利率是企业应付债券持有人利息的年利率，可称名义利率。实际利率是指债券发行时在金融市场上通行的利率，亦称市场利率。
     现值，是指按规定利率折算未来某一时期一定量货币的现时价值。有现值就有终值。
     终值是指按规定的利率计算现值的一定量货币，在未来某一时刻的价值。现值与终值的关系式为:
     终值＝现值×(1十年利率×时期)
      现值=   终值        
           l十年利率×时期
     债券现值的计算公式 债券现值＝债券本金现值十债券利息现值
2某物业管理企业发行面值为100元的债券2000张，债券利率为10％，期限为3年，每年付息一次，当发行日的市场利率分别为8％，l0％，12％，计算在不同市场利率下的单位债券现值。
   (1)当市场利率为10％，债券票面利率为10％时，平价发行
   债券现值＝2000×〔100×(1十l0％)ˉ3十l0×1-(1+10)ˉ3/10%〕元 ＝2000×[100×0.7513十10×2，486)元 ＝2000×[75．13十24．86]元 ＝200000元 查复利现值表得利率为10％，期限为3的l元复利现值系数为0．7513。查年金现值表得利率为10％期数为3的l元年金现值系数为2．486。
   (2)当市场利率为8％，债券票面利率为10％时，溢价发行 债券现值＝2000×〔100×(1十8％)ˉ3十l0×1-（1+10%）ˉ3/10%〕元 ＝2000×〔100×0．7938十10×2．577〕元 ＝210308元 查复利现值表利率为8％，期数为3的l元复利现值系数是0．7938，查利率为8％，期数为3的1元年金现值系数2．577。 (3)当市场利率为12％，债券票面利率为12％时，折价发行 债券现值＝2000×l00×(1十12％)ˉ3十l0×1-（1+10%）ˉ3/10%〕元 ＝2000×[100×0．7118十10×2．4018]元 ＝190396元 查此时的复利现值系数是0．7118。此时的年金现值系数是2．4018。
  四、应付债券的核算
设置"应付债券"帐户。贷方登记按企业发行债券收到款项及提取的应付债券利息、折价发行时应摊销的折价金额和债券溢价发行的溢价金额；借方登记债券到期支付的债券本息、折价发行的折价金额及溢价发行的应摊销溢价金额；期末余额在贷方反映企业尚未偿还的债券本息。设置四个明细帐户："债券面值"、"债券溢价"、"债券折价"和"应计利息"。  
(一)平价发行债券的核算
  某物业管理企业发行债券10000张，每张面值100元，票面利率l0％，期限3年，每半年付息一次，市场利率为10％，收款存入银行。
(1) 发行债券，收到款项时
    借：银行存款 l000000
      贷：应付债券--债券面值 l000000
(2) 支付债券印刷费及代理机构手续费2500元，
     借：财务费用 2500
         贷：银行存款 2500
(3) 每半年企业按期计提利息， 1000000元×10％×1/2＝50000元
     借：财务费用 50000
        贷：银行存款 50000
(4)还本时，
     借：应付债券--债券面值 l000000
         贷：银行存款 1000000
(4) 如果企业到期一次还本付息
       借：应付债券--债券面值 l000000
           应付债券--应计利息 50 000
          贷：银行存款 l050000

(二)溢价发行债券的核算
仍以上述物业管理企业发行债券为例，假定发行债券当时的市场利率为8％，票面利率为10％，债券发行价格经计算为1052400元，债券属溢价发行。作发行、摊销溢价支付本息时会计分录：
(1) 收到发行债券款项时
     借：银行存款 l052400
          贷：应付债券--债券面值 1000000
                      --债券溢价 52400
债券溢价，应在债券存续期内分期摊销。摊销方法有直线法和实际利率法。
1)直线法摊销：是将企业债券的溢价在债券付款期内平均摊销的方法，每半年计提利息时，根据计算结果，作会计分录如下： 每期应摊销的溢价＝52400/6元＝8733．33元
       借：财务费用 41666．67
           应付债券--债务溢价 8333．33
         贷：应付债券--应计利息 50000
2)实际利率法摊销：是指以实际市场利率和本期期初债券的帐面价值求得各期利息费用的一种方法，计算每期摊销数用以下公式： 各期溢价摊销额＝债券面值×债券利率-期初债券帐面价值×市场利率 第一期溢价摊销额＝l 000 000元×5％-1052400元×4％＝7904元 第二期溢价摊销额＝l 000000元×5％-(1052400-7904)元×4％＝8220．16元 以后依此类推。 根据溢价摊销表，第一期摊销数及计提息      借：财务费用 42096
          应付债券--债券溢价 7904
       贷：应付债券--应计利息 50000
每期支付债券利息时，
     借：应付债券--应计利息 50000
          贷：银行存款 50000  
(2) 债券到期还本时，根据付款凭证，
      借：应付债券--债券面值 1000000
            贷：银行存款 l000000
应付债券--债券面值 银行存款 1000000 1000000
(三)折价发行债券的核算
以上述物业管理企业发行债券为例，假定发行债券时市场利率为12％，票面利率为10％，债券发行价格950865元，债券折价发行。
(1) 收到发行债券的款项时，根据收款凭证，
       借：银行存款 950865
           应付债券--债券折价 49135
         贷：应付债券--债券面值 1000000
银行存款 应付债券--债券折价 应付债券--债券面值 950865 49135 1000000
债券折价，应在债券存续期内分期摊销，摊销方法应有直线法和实际利率法。
1)直线法摊销 每期应摊销的折价＝49135/6元＝8189．17元 每半年计提利息时，
          借：财务费用 58189．17
              贷：应付债券--债券折价 8189．17
应付债券--应计利息 50000
2)实际利率法的摊销
各期折价滩销数=起初债卷帐面价值×市场利率-债面值×债卷票面利率
计算第一期折价摊销额＝950865元×6％-1000000元×5％＝7051．9元
计算第二期折价摊销数＝957916．7元×6％-l 000000元×5％＝7475元
以后类推
(2)     借：财务费用 57051．9
            贷：应付债券--债券折价 7051．9
            应付债券--应计利息 50000
每期支付债券利息时，
        借：应付债券--应计利息 50000
             贷：银行存款 50000
(3)债券到期时，支付债券本金
         借：应付债券--债券面值 1000000
             贷：银行存款 l000000  

住房基金的核算
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一、住房基金来源和用途
  物业管理企业住房基金的主要来源包括：住房折旧、公益金中用于售房方面的资金、借入的住房资金和住房周转金；企业住房基金的主要用途包括：交纳住房公积金、企业按规定给职工提供的住房补贴和住房困难补助、住房维修和管理费用、归还售房借款本金和售房租赁保证金以及用于售房方面的其他支出。 二、住房基金帐户设置 设置如下帐户：
(1)"住房公积金"帐户，该帐户核算企业从各种来源取得的职工住房方面的资金。该帐户属负债类帐户。贷方登记各种住房资金来源增加数额，如自管和委托代管住房的租金收入，上级主管部门下拨的住房周转金和城市住房基金拨入基金、住房周转金存款的利息收入，以前年度单独核算的住房基金结余转入，出售公有住房的净收入，经财政部门核定的成本费用中列支的资金来源等。该帐户借方登记各种住房资金支出数，如发给职工住房提租补贴和交纳的住房公积金、代管住房的维修和管理支出、购建住房或住房使用权的支出。本帐户的贷方余额为住房公积金的结余。
(2)"公益金"帐户。盈余公积--公益金是指按税后利润的一定比例提取，主要用于集体福利设施。公益金中用于购建职工住房的部分作为住房基金的一项来源。该帐户属所有者权益类帐户，贷方登记提取的盈余公积--公益金的金额，借方登记用公益金支付的购房金额。余额在贷方反映尚未支付的公益金数额。 三、住房基金的核算
(一)取得住房基金的核算
某物业管理企业按工资总额6％计提应交住房周转金3800元。年末企业税后利润48000元，按5％提集体福利基金，
(1) 计提住房公积金时，
    借：管理费用 3800
       贷：住房周转金 3800
(2) 计提集体福利基金时，
    借：利润分配--提取盈余公积 2400
       贷：盈余公积--公益金 2400
(二)使用住房基金核算
  某物业管理企业本月份对职工发放提租补贴和缴纳住房公积金，其中根据"工资汇总表"列示，应支付提租补贴315元，代扣住房公积金3800元。
(1) 计提提租补贴时，
     借：住房公积金 315
         贷：应付工资 315
(2) 随工资发放提租补贴时
   借：应付工资 315
       贷：现金 315
(3)代扣住房公积金(个人负担，按工资总额6％)时，作会计分录如下：
    借：应付工资 3800
       贷：其他应付款--代扣住房公积金 3800
(4)以存款支付住房公积金(个人负担，企业负担两部分)
    借：住房周转金 3800
        其他应付款--代扣住房公积金 3800
       贷：银行存款 7600
   某物业管理企业购入产权房二套，每套价值18万元，款项已支付。其中动用公益金12万元，向银行借入10万元，其余用住房周转金支付。
(1) 向银行借款时，
     借：银行存款 100000
        贷：长期借款 100000
(2) 支付房款时
     借：固定资产 36000
         贷：银行存款 360000
(3) 结转动用公益金部分时，
    借：盈余公积--公益金 120000
        贷：盈余公积--一般盈余公积 120000
(4)结转动用住房公积金时，
     借：住房公积金 80000
          贷：资本公积--公积金转入 80000
  转入某物业管理企业根据国家房改精神，将现有公房出售4套。房屋原价600000元，已提折旧450000元，出售收入128000元。
(1) 将房屋转入清理，
      借：固定资产清理 150000
          累计折旧 450000
        贷：固定资产 600000
(2) 收到出售收入，
       借：银行存款 128000
          贷：固定资产清理 128000
(3) 售房后，结转售房差额，
      借：住房周转金 22000
        贷：固定资产清理 22000
   住房周转金 22000 "住房基金"备查簿的贷方，记录企业公益金中用于住房方面的资金、职工住房提取的折旧、借入的资金、购入住房使用权的摊销和集资建房职工交纳的建房资金等；"住房基金"备查簿的借方，记录企业用住房基金购买职工住房、建造和改造职工住房支出、交纳公积金和归还住房租赁保证金和住房借款等；"住房基金"备查簿的贷方余额，为职工住房方面的资金余额.