中财网1688儿童玩具批发市场:工业企业下脚料避税技巧的探讨
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/05/09 07:12:09
工业企业下脚料避税技巧的探讨
工业企业从事物资的加工制造，不可避免会产生边角料、副产品或不可再利用的残料，如制鞋业的旧鞋楦，泵阀业铸件加工产生的废铁屑。因为材料投入使用伊始就已抵扣掉增值税进项税额，故下脚料销售课征的增值税实际税负完全等同于名义税率17%，并随之产生城维税与教育费附加1.87%(17%*0.11)、水利资金0.1%、印花税0.03%等地方税费（暂不考虑养老基金与企业所得税）。如某制鞋企业销售旧鞋楦收入10000元，须交纳增值税1700元，城维税与教育费附加187元，水利资金10元，印花税3元，共1900元，税负达19%。那么如何规避此项纳税行为呢？我认为可以变销售行为为委托加工形式，企业与材料供应商签订委托加工协议，委托供应商将可回收再生产的下脚料加工成新材料。以下仍以制鞋业和泵阀业为例，详细说明各环节的会计处理，并比较税收得失。
一、旧鞋楦委托加工
我们知道，旧塑料鞋楦是可回收再加工的，而且市场价值容易确定。为了计算方便，假定新鞋楦每双单价30元，旧鞋楦回收价10元（都不含增值税），采用委托加工形式，企业下一轮的鞋楦加工费为20元。具体环节会计分录如下：
1，初始购入鞋楦1000双，查对购货发票与货物，填制材料入库单。
借：低值易耗品——鞋楦 30000元
应交税金——应交增值税（进项税额）5100元
贷：应付帐款（或银行存款） 35100
2，本批材料如何摊销，企业自行选择，本文采用五五摊销法，领用材料时，填制出库单。
借：低值易耗品——低值易耗品摊销（鞋楦）30000元
贷：低值易耗品——鞋楦 30000元
因为有时材料购入后不是马上使用，此步骤是将鞋楦从“材料帐”上转到“在用低值易耗明细帐”上，等于是此批材料从“仓库帐”上转到“车间帐”上。在实际工作中，如果不需严格区分低值易耗品的使用与存放状态，可以省略此步骤，购入时直接记到“在用低值易耗品明细帐”的“收入（领用）”一栏。
同时做摊销分录：
借：制造费用——低值易耗品 15000元
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（鞋楦） 15000元
3，当本批鞋楦失去再使用价值时，进行报废与残值收回处理，报废材料清点数量验收入库，填单入帐。
借：制造费用——低值易耗品 5000元
原材料——旧鞋楦 10000元
贷：低值易耗品——低值易耗品报废（鞋楦）5000元
低值易耗品——低值易耗品残值收回（鞋楦）10000元
4，将旧鞋楦发给生产厂家委托加工，开具委托加工材料发出单。
借：委托加工材料——旧鞋楦 10000元
贷：原材料——旧鞋楦 10000元
5，收回委托加工材料时，查对加工费发票与货物，填制材料入库单。
借：低值易耗品——鞋楦 30000元
应交税金——应交增值税（进项税额）3400元
贷：委托加工材料——旧鞋楦 10000元
应付帐款（或银行存款） 23400元
如此一来，我们规避了下脚料做销售处理须交纳的各种税费1900元，减少现金流出1900元，但同时新一轮材料的增值税进项税额也减少了1700元，是否意味着此项避税措施只是非增值税税收的免除？增值税从理论上说，进项税额与销项税额是可抵的，两者在结算纳税时都是与货币等值的，两种处理方法看似不影响增值税的净支出，但实际操作中，销项税额的付出价值往往大于进项税额的取得价值，个中玄妙就不再细述了。
二、泵阀业的废铁屑委托加工
泵阀制造业对铸件加工产生的废铁屑，也可以委托铸造厂回炉再铸，会计处理与上面大同小异，企业应注意每月终了将车间的废铁屑清点验收入库。
借：原材料——废铁屑
贷：制造费用——低值易耗品
在这里铸件领用时，一般已将全部价值直接计入产品生产成本的直接材料项目下，所以产生的废料应冲减制造费用，此处制造费用贷方不表示转帐的意思。
至于材料进项税额是否应随残值收回而转出，我尚不清楚税法规定，请大家指教。其实转不转只关系到时间差异与匹配性，不存在重复计算进项税额的问题。鉴于水平有限，本文观点难免有错漏之处，还望行家能不吝批评指正。