交互平台:浅谈固定成本与变动成本的划分

　随着人们的不同需要，成本的概念也发生了变化，根据需要的基础不同，成本也在按照不同的标准划分。这里我们只讲成本按性态划分为固定成本、变动成本和混合成本。在固定成本和变动成本的定义中，都存在一定期间或一定产量的限制。而且假定它们一定是成正比例和反比例变动。但在实际中成本和产量并不一定完全线性，如果根据实际情况来列方程，最大的可能是得到非线性方程。

关键词：成本形态　　固定成本　　变动成本　　混合成本　　限制　　完全线性

一、成本的划分与定义

   传统意义上的成本或者说财务会计中的成本专指按某一种产品或商品所归集与其有某种关联关系的费用，其本质属性是“对象性”或“归属性”。其计算方法和过程以制造企业最为典型。

随着经济的不断发展，会计的作用也发生了变化，现在社会的会计不仅是经济业务的核算和发生记录，更多是提供会计信息，为企业决策服务。随着人们的不同需要，成本的概念也发生了变化，根据需要的基础不同，成本也在按照不同的标准划分。这里我们只讲成本按形态划分为固定成本、变动成本和混合成本。

（一）  固定成本

固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。通常把管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、按直线法计提固定资产折旧费、职工教育培训费等看作固定成本。固定成本又分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本指管理当局的决策可以影响其数额的固定成本，例如广告费、职工教育培训费、技术开发经费等；约束性固定成本是指管理当局无法决定其数额的固定成本，例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员薪金等。

（二）  变动成本

变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如，直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金、以及按加工量计算的固定资产折旧费等。变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金、技术转让等可看作是酌量性变动成本。约束性变动成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。

（三）  混合成本

     顾名思义，混合成本就是混合了固定成本和变动成本的性质的成本。如水电费、电话费。这些成本通常有一个基数，超过这个基数就会随业务量的增大而增大。像企业中化验员、质检员的工资、设备动力费等成本在一定业务量内是不变的，超过了这个便会随业务量的增加而增加。还有一种特殊的成本，当企业实施计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额固定不变，当工作时间超过了这个水平，企业需付的加班工资与时间的长短便存在着正比例关系。

二、固定成本、变动成本、混合成本的特性

（一）  固定成本的特性

     某一企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10000元，该设备最大加工能力为4000件/月，当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品负担的固定成本就分别为10元、5元、3.33元、2.5元。

从这个例子中可以看出固定成本的总额是不变的，而单位固定成本与产量呈反比例变动。这就好比分粥的故事，粥只有一锅不会增加，一开始5个人分每人刚好一碗，如果增加一个人，6个人分这锅粥，那每个人分到的就不足一碗，如果人数继续增加，则每个人分到的粥越来越少。

（二）  变动成本的特性

     假定刚才那个例子中单位产品的直接材料成本为20元，当产量分别为1000、2000、3000、4000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本都是20元。

     这就是说变动单位成本是不变的，而变动成本总额却随着产量的增加而呈正比例变动。拿直接材料费来说，每件产品耗用的直接材料一般是固定不变的，生产的产品越多，耗用的总材料也越多，但在一批产品中每件耗用的却不会改变，即总量变而单位耗用不变。

（三）  混合成本的特性

     混合成本的基本特征是其发生额的高低虽然直接影响业务量的大小，但不存在严格的比例关系，总是要超过那么个量之后才会呈现出一定的比例关系。而且需要经过混合成本的划分后才能为决策使用

三、成本划分存在的问题

（一）  局限性

     在固定成本和变动成本的定义中，都存在一定期间或一定产量的限制。上述所说的固定成本和变动成本的划分是在这个限制的基础上进行的，这样就是固定成本和变动成本的划分本身就存在了局限性。如果超过这个期间或是这个产量，固定成本和变动成本还满足它们的特性吗？我们并不能确定这样的划分能打破时间和数量的界限。

（二）  不能完全切合实际

    在上述分类中，固定成本、变动成本和混合成本不仅局限在一定时间和数量的范围内，而且我们所做的讨论都加了一条成本与产量之间是完全线性的，即它们一定是成正比例和反比例变动。

   但在实际中成本和产量并不一定完全线性，如果根据实际情况来列方程，最大的可能是得到非线性方程

（四）  固定成本、变动成本、混合成本的划分问题

成本固然是要根据不同的需要进行划分，无论是在传统成本计算方法下还是变动成本计算方法，都会因为固定成本和变动成本的划分不同而对利润产生不同的影响。

但问题在于如何确定变动成本与固定成本之间的界限，在我看来，前文所述的管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、职工教育培训费等成本并不能完全看作是固定成本。管理人员增加了，那么管理人员的工资总额也在增加，或者说管理人员的数量不增而个人的工资却因为企业效益好而增加，而且频繁，这并不符合固定成本总额不变的特性。而前文提到的按件计酬的工人薪金、推销佣金、以及按加工量计算的固定资产折旧费之类的变动成本也不能完全看作变动成本。拿按件计酬的工人薪金，假定在第一个月内一个工人每天只生产２０件产品，一共耗用２００元，那这２００元就是固定的，假设第二个月开始他每天多生产了１件，自然成本就变成了２１０元，若是多生产２件成本就变成２２０元，３件的话是２３０元，这样该项成本居具备了混合成本的特性。

四、结语

固定成本和变动成本是成本计算，求企业利润的过程中必不可少的影响因素。但对于二者的划分并不需要进行硬性规定。

举个例子来说。例如管理人员的工资。企业根据自身的需要设置各种岗位，根据岗位的性质和数量又设置一定人数的管理人员。想对来说管理人员的数量是不轻易改变的，各单位可根据自身效益来划分管理人员的工资是否为固定成本。

对变动成本和混合成本的划分也是同样的，除了像固定资产构建、固定资产累计折旧的计提这类明显只能归为固定成本的项目外，还有像直接材料费、直接人工费、产品包装费这类硬性划作变动成本的项目外，企业可根据自身生产的特点，相对应地划分固定成本、变动成本和混合成本。

当然，这样做法可能会导致认为调节利润变得很容易，这就需要国家在会计政策上进一步的完善。根据我国企业发展的特点，可以把企业分为不同层次发展的几大类，再进行不同层次的具体分类，这样既可以在一定程度上避免人为调节利润，也可以使固定成本、变动成本和混合成本在划分上更能体现各自的性质。