i green屏:某公司重复列支费用少纳所得税纳税评估案例

来源：百度文库编辑：中财网时间：2024/05/10 19:46:13

某公司重复列支费用少纳所得税纳税评估案例

一、内容提要
H公路建设有限公司为一家中外合资经营企业，成立于1999年。该公司主要经营公路工程的建设、管理与公路建设相关的工程施工、管理、工程机械及配件的生产、加工、销售和维修等。2006年6月，桓台国税局结合宏观税负调查分析工作，针对外资所得税两免三减半期内实现所得税额变化异常的情况，将其列为重点评估对象，通过内部控制评价法、分析性复核法等对其开展了评估。该个案评估从立案到终结用了半个月的时间，对H公路建设有限公司纳税状况进行了整体的剖析，对其重复列支费用少纳外资所得税行为按税法规定进行了相关处理，补缴了少缴税款。通过该案评估，桓台县国税局对本区域内公路工程施工行业的会计核算、经营特点、纳税状况等建立了更加完整的行业信息监控体系，对建立该类行业的评估指标体系及如何抓住评估侧重点等起到了积极的导向作用。
二、案例介绍
（一）分析选案
H公路建设有限公司作为生产性外商投资企业，享受外商投资企业和外国企业所得税“两免三减半”的税收优惠。 2003年为第一个获利年度，2003至2004年为所得税免税期，2005至2007为所得税减半征收期。鉴于2005年为该公司从免税期进入到减半期的第一个年度，且与上年度相比利润额变动较大，我们初步确定其为所得税评估的对象，评估所属期为2005年度。
我们首先搜集了该公司会计制度资料、会计核算资料及相关纳税申报数据等，并分项对资产负债表项目、利润表项目、纳税申报相关项目等数据进行了统计、比较和分析。通过对上述各类数据和指标进行纵向和横向的比较和评析，主要发现以下三个疑点：
1、通过对损益表项目中的本期数与基期数的比较，发现05年度产品销售收入与产品销售成本增长不同步，利润大幅下滑（列表如下）。

损益表项目分析

项目

本期数

基期数

增减比率

重要性

产品销售收入

101126275.79

89195145.84

13.38%

重要

产品销售收入净额

101126275.79

89195145.84

13.38%

重要

产品销售成本

94661151.79

69343844.49

36.51%

重要

管理费用

3314433

2651999.38

24.98%

重要

其他业务利润

重要

2、通过对产品销售收入、产品销售成本趋势对比分析，制作趋势对比分析表，结论为：销售收入、销售成本全年各月发生数不均衡。

产品销售收入、产品销售成本趋势对比分析表

月份
产品销售收入
产品销售成本
说明：

所列数据采集于综合征管软件的2005年度企业损益表
1
0
0
2
0
0
3
0
0
4
0
0
5
19656
0
6
0
0
差异分析：

除12月份外，各月收入、成本发生金额不均衡。
7
0
0
8
0
0
9
0
0
10
589509.96
0
分析结论：

销售收入、销售成本全年各月发生数不均衡。
11
1595685.03
0
12
98921424.80
94661151.79
合计
101126275.79
94661151.79
3、在对管理费用的结构分析中，发现“管理费用-其他”数额较大。
（二）约谈举证
基于以上分析结论，我们决定就上述疑点与纳税人进行约谈，向纳税人发出了《纳税评估约谈说明建议书》，要求企业对上述疑点进行自查，并作出合理的解释。评估人员于06年6月15日在税源管理科办公室与公司财务人员进行了当面约谈，财务人员就上述疑点解释如下：
1、该公司05年度较04年相比，利润总额较上年大幅下降主要是受到原材料价格上涨的影响，其主要原材料石子、沥青、水泥、汽油、钢筋等的价格及机械设备租赁费等与去年同期进行比较，这部分主要原材料单价的上涨直接导致了05年度施工成本比去年同期增长了31.41%，利润下降属市场波动的正常原因造成。
2、收入、成本各月不均衡的原因是该公司主要经营公路建设，一般有工程项目时可能收入比较集中，无工程项目时就无收入、成本，所以其各月之间收入、成本的不均衡是由其经营项目的特点决定的。
3、“管理费用-其他”数额较大的原因是因为该公司05年各项支出比较大。
通过约谈，评估人员结合掌握的原材料市场资料综合判定：经约谈前两个疑点可以排除，但第3个疑点仍不清楚不能定性，需进一步调查核实。
（三）实地调查
针对约谈仍不能说明的疑点，评估人员报经领导批准，向纳税人发出《税务事项通知书》，将调查的事项通知纳税人，就相关问题进行调查核实。首先评估人员对企业的05年度总账、明细账及有关报表资料进行了详细检查核对，未发现异常。但评估人员根据日常掌握的企业经营模式及经营场所的现场查看，提出新的疑点：鉴于该公司工程施工主要采取外租机械来完成，但在施工现场比较偏远、道路不通、相隔加油站较远的状况下，外租机械的费用（主要为加油费）是如何处理的，其处理是否符合合同、会计及税法的规定。为此评估人员首先找机会同外租机械司机进行了交谈，得知该公司为方便施工机械的正常使用，专门在公司施工现场设立了储油罐用于自用及外租机械加油，其中外租机械加油费用在结算款中扣除。为此评估人员又重点查看了“工程施工—油费”科目，发现该公司外购油费过高，远远大于其自有机械的用油量，在对其加油原始凭证进行审查时，发现有为外租机械加油的记录；通过审查其“管理费用-其他”二级科目，发现该公司账载租赁费与合同所列金额相符，未发现扣减加油费，但进一步查看其银付凭证所载金额小于账载金额。至此，评估人员认定该公司可能存在利用费用重复列支进行偷税的嫌疑。
（四）评估处理
针对以上问题，评估人员认为该公司可能存有通过重复列支费用进行偷税的嫌疑，应当移交稽查部门处理，报经领导研究同意后，制作了《纳税评估选案建议书》，与有关资料一并转税务稽查处理。
根据稽查部门反馈的信息：该公司为不影响工程进度，利用自用油罐为外租机械加油，外租机械加油费用从租赁费中私下扣减，一方面这部分费用可以在外购时和支付租赁费时重复列支，同时差额则计入公司“小金库”。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定等有关规定，该公司对外租机械用油款107235.60元在成本费用中重复列支，造成利润虚减107235.60元，少缴所得税额12868.27元，已构成偷税。经集体审理决定调增该公司03年度应纳税所得额107235.60元，补缴所得税额12868.27元，同时对该公司并处少缴税额的0.5倍罚款6434.14元。上述处理意见按规定程序送达企业执行，税款及罚款已按规定日期全部入库，同时责令企业按税法规定进行账务调整。
三、评估建议
通过对该公司的评估，结合在实际开展过程中遇到的问题及处理措施，我们对如何更加有效地实施纳税评估有以下几点启发：
（一）目前企业的偷税手段越来越趋于隐蔽性，巧立名目、移花接木重复列支成本费用或者利用帐外帐、隐匿商品销售等少计收入的情形层出不穷，凭单纯的账面审核有时很难发现问题。这就需要评估人员必须用精湛的业务、缜密的思考、巧妙的手段来应对现实工作中遇到的各类问题。在日常的评估工作中，评估人员应更加注重提高逻辑思维能力，善于从事物的因果关系中反思出经营业务的反常行为，善于调查取证，从蛛丝马迹中发现问题，从而为税务稽查提供有效的选案依据。
（二）评估对象的确定及开展的方法应当不拘泥于某一种形式。目前我们各项工作中科技渗透的力度都较大，数据的分析及比对、应用比较普及，但我们认为，通过日常掌握的实际生产经营状况，从税收的角度上来主观分析可能存在的漏洞和疑点，也是非常有必要和有成效的一种选案方法。以本案中收取外租机械用油款为例，评估人员丰富的实践经验和较强的判断能力起到了比较重要的作用。所以作为税收管理员，必须严格执行日常巡查制度，熟练掌握公司的主要经营范围、主要生产或流转环节的工艺形式等，积累的这部分资料也应当成为我们实施纳税评估信息来源的一个重要渠道。
（三）评估应注重与纳税人的沟通，选用科学的方法，运用一定的技巧。纳税评估不仅是我们实行税收管理的重要手段，同时也是建立税企密切联系机制的一种渠道。在对该公司的评估过程中，我们评估人员及时同企业人员进行交流，对纳税人提出的政策方面的疑问做出解答，对双方理解上不一致的地方进行进一步的探讨，本着执行政策上绝不让步、纳税服务上融会贯通的原则，既达到了通过纳税评估维护税法的刚性的目的，又达到了密切税企关系的目的，打开了“双赢”的局面。这也是我们以后在评估过程中所倡导的。

四、案例点评
在本评估案例中，评估人员结合公路工程施工企业的行业特点，将企业实际的经营方式与税收相联系，最终巧妙地抓住了纳税疑点，充分体现了评估手段的运用技巧在评估过程中的重要性。
本案例中评估人员在实地调查时对企业施工现场如何处理加油问题的分析和判断是该案例的一个关键点，并以此为突破口，结合案头分析中管理费用中其他费用过高这一线索，通过缜密细致的思索,
灵活巧妙的手段，与企业内、外部相关人员深入交谈，逐步摸清了企业在外租机械设备支付工程租赁费用的同时，又将外租机械的加油费用再一次重复列支费用而发生的重复列支工程成本问题,抓住了主要矛盾，防止了企业费用混乱、浑水摸鱼现象的发生，给同类企业的纳税评估提供了启示。
由此看来，我们对各行各业纳税人实施纳税评估时，一定要尽可能详尽地占有和掌握公司经营范围、主要生产或流转环节的工艺过程等方面的信息，注重收集、积累相关资料，在此基础上进行细致、科学的分析审核，才能达到较好的评估效果。

请问什么是纳税评估模型,有案例吗? 食堂费用如何列支？所得税纳税调整请问在所得税汇算清缴时，如费用项目有相关合同，但尚未取得发票，是否可税前列支？安全费用提取允许税前列支吗？年度结余金额要做纳税调整吗？谢谢指教。本月要想少交所得税的话，如何把费用造大点，少交所得税呢？纳税评估报告工程队的费用列支问题？福利费用的列支范围企业年度所得税纳税调整所得税纳税调整是谁调? 公共政策评估案例单位职工发生工伤费用如何列支北京房地产项目评估费用季报所得税时用纳税调整吗？整体资产转让的所得税纳税申报预提所得税的纳税期限纳税评估应做哪些准备关于商标的评估费用寻找某公司与股东之间合作失败的案例个人工资，有那些费用都可以在税前列支？哪些费用必须据实列支，不得预提? 哪些费用可从"应付福利费"中列支请问：辽宁省沈阳市定额专用发票可否列支费用吗？