镇江户外广告牌制作:研究与开发经费支出填写说明

关于建议天津开发区高新技术企业启用新的研究开发经费支出
核算管理模式的通知
开发区有关高新技术企业：
在2002年度开发区高新技术企业年检过程中，发现多数企业由于尚未设立独立的研发部门（技术中心）和建立内部独立核算，因而没有准确把握理解 “企业研究开发经费支出”指标的核算范围，造成在填报该项指标时存在较大的偏差，影响了高新技术企业年检工作。
我局在参照了国家统计局、财政部和国家税务总局、国家经贸委等部门的有关文件精神，起草了《高新技术企业研究开发经费支出核算管理模式的说明》，现下发给你们，请遵照执行。
根据企业会计核算和研发部门（技术中心）的设立情况，建议企业在现有会计核算科目体系的基础上，依照附件中所提出的建议对“研究开发经费支出”进行重新核算和调整，以利于明年的高新技术企业年检工作以及优惠政策的兑现。
开发区科技发展局
二○○三年五月二十三日
附件：高新技术企业研究开发经费支出核算管理模式的说明
在2002年度开发区高新技术企业年检过程中，发现多数企业尚未设立独立的研发部门（技术中心）和建立内部独立核算，这与高新技术企业的身份极不相符，因此，我们要求高新技术企业设立独立的研发部门（技术中心），并在财务核算上向内部独立核算过渡。
在过渡期，建议在研发部门（技术中心）内部建立部门、项目辅助管理帐的核算管理方法，进一步完善研发部门的费用支出的管理工作。
根据财政部有关文件规定，现提供一种比较完善的会计核算科目的设置和对企业研究开发经费支出的“科目经费支出—项目—部门”核算管理模式，供参考。
一、国家有关文件的规定
按照财政部、国家税务总局《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996]41号)中关于技术开发经费的核算范围，对企业从事研究开发活动所发生的企业研究开发经费支出的范围界定为：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括研究机构（研发部门或技术中心）人员的工资，新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究设备折旧，与新产品的试验、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。
上述所发生的各项费用，按实际发生额计入管理费用中。
同时财政部和国家税务总局为鼓励企业加大技术开发活动的投入，对以下发生的费用，可以一次或者分次摊入企业的管理费用中的技术开发费用支出：企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或者分次摊入管理费用（其中达到固定资产标准的应单独管理，不再计提折旧）。
二、企业研究开发经费核算存在的问题和处理办法
从2002年度开发区高新技术企业年检工作中，企业所填报的研究开发经费支出数据看,存在着较大的统计偏差。产生统计偏差的的主要原因有：
1．企业没有准确把握和理解“企业研究开发经费支出”的核算范围。
2．研发部门（技术中心）未建立内部的独立核算，部分企业善未建立完善的项目管理辅助帐。
3．研发部门（技术中心）与财务部门缺乏良好的沟通，可能导致企业研究开发经费支出的汇总统计上的偏差。
综合目前有关财会制度的规定，企业从事研究开发活动所发生的企业研究开发经费的支出，应该包括以下部分：研究机构（研究部门或技术中心）人员的工资，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他研究开发费用，及委托其他单位进行的科研试制的费用。
但由于企业会计科目设置和会计核算上的不规范，大部分企业在日常核算中，没有把以下发生的费用在“管理费用—研究开发费用”科目进行核算反映：
⑴研发部门（技术中心）员工的工资。大部分企业列入管理费用下的工资。
⑵研究设备的折旧。大部分企业列入管理费用下的折旧。
⑶新产品试制失败材料损失。企业一般计入制造费用或者产品材料成本。
⑷咨询费中的技术咨询费。企业一般计入管理费用下的咨询费。
⑸研究部门人员的福利费支出。部分企业列入管理费用下的福利费。
⑹未纳入国家计划的中间试验费。
由于企业在核算“管理费用—研究开发费用”时存在上述不规范的地方，所以，当企业把没有通过调整修正的“管理费用—研究开发费用”科目的年度借方累计发生额填列时，必然存在着较大的统计偏差现象。企业在填列该项指标时，需要结合企业会计核算的实际情况，从不同的会计科目下剥离出属于“研究开发费用”核算范围的费用后，调整汇总填列。
研究开发经费支出核算存在上述问题的企业，其在汇总计算“企业研究开发经费支出”指标时，应在原会计科目“管理费用­—研究开发费用”的年度借方累计发生额基础上，针对存在的问题，参照下述的步骤和方法，进行调整：
1．工资
把研发部门（技术中心）人员的工资从“管理费用—工资”中分离出来，汇总到“研究开发经费支出”。分离归集时可以按研发部门（技术中心）人员的员工名单进行统计工资。企业在编制工资表时一般是按照部门进行编制的，分离的难度不大。研究部门（技术中心）人员的福利费的分离调整办法与工资相同。研发部门（技术中心）人员的范围包括直接从事技术开发的人员、研发部门的管理人员和提供直接服务的人员。企业根据实际情况，考虑是否把研发部门（技术中心）人员的工资扩展到劳务费，计入到企业研究开发经费支出。
2．研究开发设备
把研究开发设备（研发部门或技术中心）的年度折旧额从“管理费用—折旧”中分离出来，汇总到“研究开发经费支出”。分离的方法可以按设备等固定资产的使用部门进行分类，首先统计属于企业研发部门（技术中心）所使用的设备固定资产，然后对该部分用于研究开发和中间试验等目的的设备固定资产的年度折旧额进行统计，汇总到“研究开发经费支出”。
3．材料损失
把新产品试制试验失败的材料损失从生产成本中分离后汇总到“研究开发经费支出”。大部分企业把该部分损失计入到制造费用或者产品材料成本中。
4．咨询费
把“管理费用—咨询费”中的技术咨询费分离出来，汇总到“研究开发经费支出”。
5．差旅费
研发部门（技术中心）人员的差旅费或者用于技术开发与中间试验目的的差旅费从“管理费用—差旅费中”分离出来，汇总到“研究开发经费支出”。
6．办公费
用于研发部门（技术中心）的一些办公费、物料消耗等费用（例：水电费、维修费、信息费、行政管理费等），结合实际，可以按照研发部门（技术中心）员工的人数占行政管理人员的总人数的比例，从“管理费用—办公费”、“管理费用—物料消耗”中分离出来，或者按照受益的大小，进行分离后，汇总到“研究开发经费支出”。
7．中间试验费
未纳入国家计划的中间试验费，如果没有计入企业的研究开发费用中，剥离后汇总到“研究开发经费支出”。
8．其他费用
把属于研究开发经费支出范围的其他费用分离后，汇总到“研究开发经费支出”。
为正确填报“研发投入”指标和准确评估该指标，在研发部门（技术中心）建立内部独立核算和项目辅助核算的管理方法，是对目前企业研究开发经费管理的有效可行方法。
三、建议企业采用的研究开发经费支出核算管理模式
为准确核算企业的研究开发经费支出和加强经费支出的管理，结合企业的研究开发活动，进一步建立项目研究开发的事前事中事后评估管理体系做好基础工作，下面提供一种典型的企业研究开发经费支出的核算管理模式。该核算管理模式主要是通过项目费用辅助帐和相对完善的会计核算科目体系来实现。
1．企业研究开发经费支出的科目设置及核算规范
企业在核算研究开发经费支出时，结合财政部的有关财税规定，可以在管理费用下设置三级科目对企业的研究开发活动进行核算，对于一些管理比较完善的企业，可以参照表1进行科目设置和规范核算。
表1  企业研究开发经费支出核算管理模式科目设置及核算范围表
一级科目
二级科目
三级科目
核算范围
管理费用
研究开发费用
核算企业从事研究开发活动所发生的研究开发经费支出
研发机构人工费
研发部门（技术中心）人员工资，可考虑扩展核算到研发部门（技术中心）人员的劳务费
研究开发人员培训费
研发部门（技术中心）员工的培训费用
研发人员差旅费
研发部门（技术中心）员工的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出
研发与中试设备的折旧
研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入
原材料和半成品的试验费
核算新产品试制试验时原材料费和半成品的试验费用（损失）
新产品设计费
核算研究开发新产品时所发生的直接设计费用
技术工艺规程制定费
核算研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的工艺规程制定费（含委外）
技术图书资料费
核算技术图书资料购置费、技术资料制作复印费、技术资料查询咨询费等
设备调整费
核算研究开发新产品、新技术、新工艺时的设备调试调整维护的相关费用支出
未纳入国家计划的中间试验费
企业主持的、未纳入国家计划内的中间技术、工艺等的试验费或者规模化生产前的中间试验试制生产的费用（损失）
科研试制委外费用
委托其他单位进行的对新产品、新技术、新工艺等方面的科研试制所发生的实际转拨外单位的委托相关费用
研发测试关键仪器设备摊销费
按国家财税优惠政策的规定,企业为研究开发新技术、新产品所购置的单位价值在10万以下的研发测试关键仪器设备费用的摊销额（一次或者分次摊销）
科研用无形资产的摊销
核算研发部门（技术中心）用于科研开发的专利、外购专有技术等无形资产的摊销额
其他研究开发费用
核算与研究开发有关的其他费用
对于企业在研究开发过程中所形成的专利和专有技术，由于二者的收益的不确定性，只有部分专利有较大的经济价值，所以，企业在进行会计处理时，只把具有巨大经济价值的专利，从管理费用中转出作为无形资产核算，予以本金化；对其他专利和专有技术，一般不从管理费用中转出作本金化处理。
2．项目核算辅助帐的管理方法
为加强研究开发经费的管理，明晰研究开发经费的支出结构，配合经费预算的执行，逐步在企业内建立起符合企业实际情况、可操作的研究开发项目的事前、事中、事后评估管理体系和模型，建议企业以“研究开发经费支出”科目明细子目为经脉，以研究开发项目为纵纬，建立“经费支出子目-项目”管理模式。对于财务管理比较先进的企业，也可直接引入研究开发机构的部门管理模式，建立“经费支出子目-项目-部门”的三维管理模式。
对于实施计算机集成化管理系统(或者会计电算化)的单位，在“研究开发经费支出”科目的子目的基础上,通过设置辅助管理的部门核算和项目辅助帐核算的方法，实现对企业技术中心的经费支出的准确核算和有效管理,为进一步建立起完善的研究开发项目的评估管理体系和评估模型做好基础工作。
参考文献：
1．国家统计局文件（国统字2000年30号）
2．财政部和国家税务总局文件（财工字1996年41号）
3．企业“研究与发展经费支出”的填报及核算办法，国家级企业技术中心评估组，《企业创新管理与评估》（2001年第 3 期）