ji198吉利主论坛:企业所得税纳税调整的原理和方法

企业所得税纳税调整的原理和方法

会计是按照会计准则进行会计核算，计算会计利润。而应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及弥补以前年度亏损后的余额。税收与会计是相互影响、相互制约、相互促进的，两者既有区别又有联系。2003年《关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答三》（财会（2003）29号）文件规定：对于与企业会计制度及相关准则就有关收益费用和损失的确认计量标准与税法规定的差异的处理原则为，企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定，对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告。按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法规定不一致的，不得改变、不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。

对税法和会计之间的差异，采用调整账还是计算调整法呢？法的第21条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算，进行纳税调整增加或减少相关项目金额，进行纳税申报。

1、纳税调整增加额

（1）会计不确认收入，税法确认收益。例如：视同销售、确认为递延收益的政府补助、企业将资产转移出境外或转移资产所有权等。

（2）会计作为费用扣除，而税法规定在计算应纳税所得额时严格禁止扣除的项目。如违法经营的罚款和被没收财物的损失，税法规定以外的捐赠支出，赞助支出，企业之间的管理费，企业内营运机构之间支付的租金或特许权使用费，纳税人销售货物给购货方的回扣等

（3）会计作为费用或损失扣除，税法不允许全额扣除。第一种情况，限额扣除费用，以后年度不得扣除。如广告业务宣传费、职工教育经费；第二种情况，限额扣除，以后年度不得结转扣除。如业务招待费、允许扣除以外的公益性捐赠、工会经费、职工福利费。

（4）会计确认为当期费用，税法在以后期间确认费用。例如保修费用（属于时间性差异）。

2、纳税调整额

（1）会计核算作为收益确认，税法不确认收入或减记收入。例：国债利息收入（国家重点建设债券和金融债券取得的利息收入，照章征税）。企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，在计算应纳税所得额时允许减记收入。

（2）会计不确认费用或损失，税法可以扣除。如弥补以前年度可弥补亏损。

（3）会计已确认费用或损失，税法允许加扣项目。如三新费用，支付残疾人工资、支付国家鼓励安置的其他就业人员的工资。

（4）会计作为收益记入当期损益，税法确认为以后的应纳税所得。如分期收款销售商品收入（会计按是否转移控制权为标准确认收入的实现，而税法规定，按合同约定收款日期确认收入的实现）

3、汇算清缴的策略（纳税调整的原则）

纳税调整的原则是中性的，其衡量尽度只能是明确的规定，纳税调整增加保证国家税收收入，纳税调整减少保证纳税人的合法权益。

纳税调整原则的内涵（五层含义）：

第一层含义：在税法与会计制度上都有规定，且不一致时，在纳税问题上会计应服从税法。

解读两个误区：

第一：重纳税调增，减纳税调减，损纳税人合法权益。对调整增加项目，会计服从税法，如三项费用（工资、福利、职工教育经费、工会经费），广告宣传费、业务招待费等。而对会计同税法不一致的纳税调整减少项目则视而不见。

例：2007年度汇算清缴仍适用旧法，2007年财务通则规定，不再计提福利费。很多地方认为，既然会计不允许计福利费，就不能享受14%计提扣除，而实际上，原条例已明确，企业可以按计税工资的14%计提。这就是明显的税会差异。部分地区不允许以计提方式扣除福利费是对税法的片面理解。

例：会计规定折旧年限为10年，税法规定最低折旧年限为5年，这同属税会差异。一部分观点认为既然税法规定的是最低折旧年限，就不允许企业对会计同税法折旧年限不同进行调整，同是错误的。最低折旧、摊销年取作为企业拥有的合法权利，无论企业会计制度选择的折旧年限长还是短于税法规定的最低折旧年限，都应允许调整（注：另一种观点理解，税法规定的是最低折旧年限，说明税法是进行了下限性规定，对高于或等于税法规定年限的，不作纳税调整，在税务机关实务操作中，更多这样理解）。

第二：税法和会计的差异要调账。纳税调整原则是对纳税问题的解决方案，会计同税收的差异，无须按调整事项去调整收入和费用项目，对所得税费用和应交所得税的调整是正确的。同时如在税收实务中，如涉及审核发现的会计确认、计理引起会计差错，应按会计制度的规定，进行账务处理。对因会计差错引起利润总额的变化，调整利润总额的审核，不作为调整增加、减少的项目。

第二层含义：税法上同会计制度均有明确规定，且不一致时，需要进行纳税调整。

第三层含义：税法没有规定的，会计制度财构成税法的有效组成部分。如免租期内确认租金收入。

第四层含义：我国新企业所得税申报表的基本设计理念源于“纳税调整的原则。我国“完全从会计－会税分离学美国－适度分离纳税调整”理念。

第五层含义：纳税调整包括永久性差异，同时包括时间性差异。

以上工作通过企业所得税附表三的填列完成。包括收入类项目、扣除类项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得、其他七个大项分类填报汇总，并计算出调增金额、调减金额合计数。

数据档分别为账载、税收、调增、调减四个栏次。