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提前退休而取得的一次性补贴的个人所得税计算

  今年1月，国家税务总局下发了《关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号，以下简称《公告》），对个人提前退休取得补贴收入的计税方法进行明确。

　　具体计税方法

　　《公告》规定，自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：

　　应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

　　例1：2011年1月份，某单位职工老张办理了退休手续，并领取一次性收入80000元，退休工资2000元（其至法定离退休年龄还有2年零1个月）。

　　根据《公告》规定，老张取得的一次性收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税的计算方法

    第一步：确定适用税率。即80000元÷25个月=3200元，（3200-2000）=1200元，由于1200元在500元至2000元之间，故其适用税率应为10%，速算扣除数为25。

　　第二步：计算应纳税额。老张2011年1月份应缴纳个人所得税=[（80000÷25-2000）×10%-25] ×25=2375元。

　　适用范围

　　（一）单位的范围。《公告》适用于全部机关和企事业单位，也就是说对于单位没有限制；

　　（二）个人的范围。《公告》仅适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续的个人。个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是退休手续的，则不适用《公告》，而仍然适用《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）的规定。

　　（三）收入的范围。《公告》仅适用于机关、企事业单位按照统一标准向提前退休工作人员支付的一次性补贴收入，对于其他收入则不适用。根据《公告》的规定，符合提前退休条件的人员，当月工资薪金与一次性收入实行分别扣除费用扣除标准并分别计税。

　　例2：某单位员工老王因身体原因，其所在单位于2011年1月份按照程序同意其提前办理退休，按照“统一规定”一次性给予其补贴90000元（其至法定离退休年龄还有1年零6个月）；老王当月领取工资薪金收入5200元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金695元、养老保险费和医疗保险费505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值5000元。老王1月份缴纳个税的计算过程如下：

　　首先，应当将5000元过年费与工资薪金所得合并计征个人所得税，住房公积金、养老保险费和医疗保险费允许税前扣除。因此，当月工资薪金应当缴纳个人所得税＝（5200＋5000－695－508－2000）×20%－375＝1024.4元。

　　其次，计算一次性补贴收入90000元的适用税率：即90000元÷18个月=5000元，（5000-2000）=3000元，适用15%的税率，速算扣除数为125。一次性补贴收入应当缴纳个税=［（90000÷18-2000）×15%-125］×18＝5850元。

    老王一月份当缴纳个税1024.4+5850=6874.4元。

附：国家税务总局公告2011年第6号

国家税务总局公告
2011年第6号

国家税务总局关于个人提前退休
取得补贴收入个人所得税问题的公告

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，现对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税问题公告如下：
　　一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
　　二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：
　　应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数
　　三、本公告自2011年1月1日起执行。
　　特此公告。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　国家税务总局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　二○一一年一月十七日