中财网北京aj专卖店鼓楼:江苏省国税系统稽查局局长培训班综合练习（二）
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/28 06:07:41
江苏省国税系统稽查局局长培训班
综合练习（二）
一、单项选择（每题只有一个正确答案，将正确答案填在答题纸内，答案标识辨别不清不给分，每题0.5分，共10分）
1、某商场销售空调并负责安装，既取得销售空调收入，又取得安装费收入，以下说法正确是（ ）。
A、合并征收增值税
B、合并征收营业税
C、合并征收增值税、消费税
D、销售空调收入征收增值税，取得安装费征收营业税
2、税务机关在对某小规模纳税人自营出口情况进行审核时，发现有一批FOB价折合20万元人民币的货物，超期90日一直单证不齐，则该企业应向征税部门申报纳税为（ ）。
A、0．78万元 B、0．8万元
C、1．13万元 D、1．2万元
3、下列行为中，其增值税进项税额可以从当期销项税额中抵扣的是（ ）。
A、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
B、纳税人无偿赠送他人货物的进项税额
C、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
D、用于免税项目的购进货物或者应税劳务
4、某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣额处理正确的是（ ）。
A、冲减销售收入，但不减少当期销项税额
B、冲减销售收入，同时减少当期销项税额
C、增加销售费用，减少当期销项税额
D、全部计入财务费用，不能减少当期销项税额
5、某商业企业（增值税一般纳税人）2008年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元，销售金银镶嵌首饰取得收入35780元，销售镀金首饰取得收入32898元，销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税（ ）元。
A、4048．29 B、5983．16
C、4081．62 D、0
6、某外贸公司2005年8月从生产企业(一般纳税人)购入一批货物，取得增值税专用发票，支付价款40万元、增值税6．8万元，支付购货运输费用4万元，当月将该批货物全部出口，取得销售收入60万元。该外贸公司出口货物应退增值税（ ）万元。(增值税出口退税率13％)
A、5.2 B、5.72
C、7.8 D、7.08
7、某稽查局对甲公司2008年度的纳税情况进行税收专项检查时，稽查人员发现甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务70万元，该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格(不含税)为50万元，该批商品的增值税税率为17％，其他税费。企业对此项业务未进行任何账务处理，稽查局应查补企业所得税税额是（ ）。
A、0万元 B、5.375万元
C、7.5万元 D、10万元
8、某公司外购一专利权，使用期限为6年，该公司为此支付价款和税费600万元。同时，该公司自行开发一商标权，开发费用为500万元，则专利权和商标权所支付的费用，该公司应当每年摊销费用合计为（ ）万元 。
A、100 B、150
C、110 D、183.33
9、甲公司2007年按规定提取职工福利费在税前扣除后，结转至2008年应付职工福利费余额为23万元，该公司2008年税法允许扣除的工资总额为1000万元， 2008年企业实际发生（计入当年成本费用）的应付福利费支出为163万元，则2008年年职工福利费纳税调整的金额为（ ）。
A．23万元 B．46万元
C．140万元 D．163万元
10、．《实施条例》中规定对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年（ ）起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。
A、
C、
11、按照企业所得税法和实施条例规定，下列企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税的是（ ）。
A、牲畜、家禽的饲养
B、灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目
C、农作物新品种的选育
D、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植
12、抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业（ ）年以上的，可以按照其投资额的（ ）在股权持有满（ ）年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
A、1年、50%、1年 B、1年、70%、1年
C、2年、70%、2年 D、2年、50%、2年
13、企业可以从其当期应纳税额中抵免的已在境外缴纳的所得税额，下面说法符合规定的是（ ）。
A、抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额
B、超过抵免限额的部分，不可以在以后年度的余额抵补
C、是指非居民企业来源于中国境外的应税所得
D、是指非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所未有实际联系的应税所得
14、经税务机关检查，企业少计或者多计企业所得税法规定所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的（ ）的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。
A、本月的当日 B、本月第一日
C、上一个月的第一日 D、上一个月最后一日
15、某企业是亏损企业，2008年对2007年的所得税进行汇算清缴确定亏损额为55万元，2008年7月,在稽查中发现,该企业2007年的实际亏损是15万元。对此，税务部门正确的处理原则是（ ）。
A．对于所得税并未产生影响，所以不应对企业实施税务行政处罚
B．企业隐瞒应纳税所得额,应当对其按偷税实施处罚
C．企业编造虚假计税依据,应当对其实施处罚
D．企业骗税,应当对其实施行政处罚
16、甲公司和丙公司属于同一控制下的两个公司。2008月1日，甲公司以一项专利权和银行存款500万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的60%，该专利权的帐面原价为9880万元，已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9500万元。丙公司当日所有者权益帐面价值为17000万元。甲公司已按会计准则规定作了会计处理，不考虑其他相关税费，按税法规定甲公司应调增应纳税所得额（ ）万元。
A、50 B、60
C、380 D、40
17、2008年7月，税务稽查人员对甲公司2007年度的经营情况进行了检查，发现2007年6月甲公司以其下设的独立核算的A车间与乙公司下设的独立核算的B车间交换，A车间帐面原价100万元，累计折旧10万元，未计提减值准备，公允价值120万元；B车间帐面原价120万元，累计折旧30万元，公允价值110万元，甲公司收到乙公司支付的现金10万元。甲公司没有按规定对收到的补价申报所得税，问：税务人员应对该笔业务调增应税所得额（ ）万元。
A、2.5万 B、7.5万
C、0 D、30万
18、某建筑公司与甲公司签订了一项总金额为870万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2008年7月开工，预计2010年10月完工。最初，预计工程总成本为800万元，到2009年年底，预计工程总成本已为900万元，甲公司同意补贴10万元。2010年工程提前完工，甲公司同意给予奖励300000元。其他资料：到各年底（或完工时）为止已发生的成本：2008年160万元，2009年585万元，2010年850万元；完成合同尚需发生成本2008年640万元，2009年315万元。问2008年度，该项工程应确认的收为（ ）。
A、174万元 B、90.5万元
C、0 D、261万元
19、
A、1300元 B、2300元
C、700元 D、2700元
20、甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲企业资产公允价值600万元，资产账面净值540万元；乙企业资产公允价值480万元，资产账面净值400万元；甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，甲企业该项整体资产置换当期应当确认的应纳税所得额为（ ）。
A、0万元 B、12万元
C、60万元 D、80万元
二、多项选择题（每题有2个或2个以上正确答案，将正确的答案填在答题纸内，多选、少选、答案辨别不清均不给分，每题1.5分，共30分）
1、按照现行增值税政策规定，可以适用6％征收率计征增值税的项目有（ ）。
A、自来水公司销售自来水 B、典当业死当物品的销售
C、除商业企业以外的小规模纳税人 D、县以下小型水电站生产的电力
2、下列属于农业生产者销售自产农产品免征增值税的有（ ）。
A、农民销售自产的蔬菜 B、酱园购进蔬菜腌制后销售
C、农场销售自养的猪羊 D、橡胶园销售种植的天然橡胶
3、下列出口货物，能够免税，也能够退税的有（ ）。
A、小规模生产企业自营出口的自产货物
B、无出口经营权的某建筑公司运出境外用于对外承包工程项目的建筑材料
C、外贸企业直接收购并出口的免税货物
D、某造船厂承接一艘外籍轮船大修时为该轮船更换的零件、配件
4、生产企业自营或委托出口的符合条件的下述（ ）产品，可视同自产产品给予退（免）税。
A、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品
B、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；
C、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；
D、委托加工收回的产品
5、“四自三不见” 的“买单”业务中“四自”是指客商或中间人（ ）。
A、自带客户 B、自带货源
C、自带发票 D、自行报关
6、按照现行增值税政策规定，下列说法正确的有（ ）。
A、对从事电力、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税
B、纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，不作为价外费用征收征增值税
C、从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税
D、对在价外与应征增值税的销售收入一并收取的城镇公用事业附加，不作为价外费用征收征增值税
7、某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种，应在生产环节征收消费税的有（ ）。
A、纯金银项链、手链、戒指 B、白金镶嵌钻戒、项链
C、镀金工艺项链 D、珍珠项链
8、某企业2008年3月购入A公司发行的股票10000股，每股6元。2008年年末，A公司股票每股市价7元。2009年1月，该企业将上述股票全部出售，出售价格7.5元/股，其支付税费3000元。上述业务该企业按会计准则的要求，已作帐务处理，下列税务处理符合税法规定的有（ ）。
A、2008年度应调增应纳税所得额10000元
B、2008年度不作纳税调整
C、2009年度应确认股息、红利收入10000元
D、2009年度应确认财产转让收入收入10000元
9、下列关于固定资产确定计税基础的叙述正确的有（ ）。
A、通过捐赠、投资、非货币性资产交换等方式取得的应以重置完全价值为计税基础
B、自行建造的以竣工结算前发生的支出为计税基础
C、以债务重组方式取得的以公允价值和支付的相关税费为计税基础
D、融资租入的如果合同未约定付款总额以该资产的市场价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为基础
10、按照现行金融企业所得税政策的规定，下列抵债资产税务处理正确的有（ ）。
A、银行以抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日，确认银行债权的金额
B、抵债资产金额超过贷款本金和表内利息的部分，在未实际收回现金时，暂不确认为利息收入征税
C、银行收回的以物抵债财产，经评估后的折价金额低于债权的部分，可按呆账损失的规定核销
D、以物抵债财产变现金额与折价金额的差额，按财产转让的有关规定处理
11、国有商业银行符合下列条件之一的银行卡透支款项，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除（ ）。
A、持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项。
B、持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项
C、经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项
D、10000元以下，经追索2年以上，仍无法收回的透支款项
12、企业发生下列情形的处置资产，应按规定视同销售确定收入的有（ ）。
A、用于市场推广或销售
B、用于交际应酬
C、将资产在总机构及其分支机构之间转移
D、改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；
13、按照企业所得税法和实施条例规定，下面说法正确的有（ ）。
A. 企业销售存货，按规定计算的存货成本可以在税前扣除
B. 企业纳税年度发生亏损，准予向后年度结转，直到弥补完为止
C. 企业境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利进行汇总缴纳企业所得税
D. 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除
14、下列关于中国境内属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用的表述，正确的有（ ）。
A、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司支付的管理费，可以在税前扣除
B、母公司为其子公司提供服务而发生的费用（符合独立企业之间公平交易原则），子公司可作为正常的劳务费用可以税前扣除
C、 母公司向其子公司提供各项服务，按合同或协议规定所发生的服务费，母公司作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除
D、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料
15、下列关于研究开发费的处理，符合现行税收政策规定的是（ ）。
A、预缴时允许据实计算扣除，在年度申报和汇算清缴时计算加计扣除
B、合作研究开发的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除
C、委托研究开发的，由委托方按照规定计算加计扣除
D、委托研究开发的，由受托方按照规定计算加计扣除
16、下列关于专用设备投资抵免的处理，符合现行税收政策规定的有（ ）。
A、专用设备投资额包括购买专用设备发票价税合计价格以及设备运输、安装和调试等费用
B、利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额
C、从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月补缴已经抵免的企业所得税税款
D、受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠
17、下列（ ）项目按照所得税法条例规定扣除之后余额可以在以后纳税年度结转扣除。
A、职工教育经费 B、广告费、业务宣传费
C、创业投资企业投资额的70％ D、安全生产等设备的投资额10％
18、企业取得的下列（ ）财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
A、按规定取得的出口退税款
B、直接减免的增值税
C、即征即退、先征后退、先征后返的各种税收
D、财政补助、补贴、贷款贴息
19、某股份公司2008年至2009年投资业务的有关资料为：（1）
A、2008年不需申报股息、红利收入
B、2008年需申报股息、红利收入120万元
C、2009年不需申报股息、红利收入
D、2009年需申报股息、红利收入60万元
20、下面支出在计算应纳税所得额时，可以在税前扣除的有（ ）。
A、汽车到期报废的损失
B、按规定计算的无形资产摊销
C、企业从关联方接受的债权性投资超过规定比例标准而支付的利息
D、对外投资设备的购买款
三、改错题（将答案填在答题纸内，正确的打“√”，错误的打“×”，正误标识辨别不清不给分，每题0.5分，共10分）
（ ）1、境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人，也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人。
（ ）2、不征税收入是新企业所得税法中新创设的一个概念，与“免税收入”的概念不同，属于税收优惠的范畴。
（ ）3、企业所得税法所称不得扣除的赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种广告性质支出。
（ ）4、企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。
（ ）5、某非居民企业在中国境内取得工程作业收入，未按照规定期限办理企业所得税纳税申报，可以由市级以上税务机关指定工程价款支付人为扣缴义务人。
（ ）6、生产企业出口货物“免、抵、退”税的计税依据为离岸价，采用核查法检查时要注意，若企业出口货物报关或成交价采用到岸价或成本加运费价入账，并按实际入账金额申报“免抵退”税的，其当期支付的国外运费、保险费、佣金是否冲减了外销收入，并相应冲减了免抵退税额。
（ ）7、债务重组中，以现金清偿债务的，会计处理上，债权人应当将债权的帐面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
（ ）8、对于建造合同预计总成本超过合同总收入的预计损失，企业提取损失准备，在计算应纳税所得额时可以扣除。
（ ）9、不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地，判定是否来源于中国境内的所得。
（ ）10、对超市发行的卡、券过期作废后沉淀款项应确认收入计提增值税。
（ ）11、白酒生产企业为鼓励经销单位多销售，经常出台返利（销售费用、回扣）等促销政策，可将支付给经销单位的返利等款项直接从销货款中扣除，并以此做为计税依据。
（ ）12、白酒生产行业中的标准白酒产量是指实际产出的白酒折算为65度标准白酒的产量。
（ ）13、企业以公允价值计量的金融资产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除历史成本后的差额应计入处置结算期间的应纳税所得额。
（ ）14、在建造合同中，因合同变更、索赔，奖励等形成的收益不应计入建造合同收入，不缴纳企业所得税。
（ ）15、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
（ ）16、非经济适用房开发项目位于地及地级市城区及郊区的，其预计利润率不得低于15％。
（ ）17、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。
（ ）18、在计算应纳税所得额时，违反税法规定被处的罚款不得扣除，但税收滞纳金可以扣除。
（ ）19、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的金额超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
（ ）20、在对纳税人的实物资产进行盘点时，应实施同步检查；对不能同步盘点时，应采取封存等税收保全方法，事后再进行盘点和比较。
四、改错题（将答案填在答题纸内，每题1分，共10分）
1、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得按25%的税率缴纳企业所得税。
改正：
2、出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的，出口企业可将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税。
改正：
3、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，属于捐赠应视同销售征收企业所得税。
改正：
4、申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
改正：
5、煤炭采掘企业必须提取塌陷赔偿费、维简费及井巷费用等。维简费是煤炭采掘企业维持简单再生产的费用，按照吨煤产量从成本中提取，不可以税前扣除。
改正：
6、房地产企业发生的售房部（接待处）、样板房的装修费用，无论数额大小，计入销售费用。
改正：
7、开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，凡开发合同约定向投资各方分配开发产品的，开发企业在首次分配开发产品时，其应分配给投资方开发产品的同期平均售价与其计税成本之间的差额计入当期应纳税所得额。
改正：
8、企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律不得退免税。
改正：
9、为了保证盘点工作的有效性，盘点工作最好在生产经营期间进行，防止工作人员的主管活动对盘点结果的干扰。
改正：
10、从事公共基础设施投资经营项目，如果在5年内转让的，纳税人应退回因享受定期减免税优惠而少缴的企业所得税。
改正：
五、案例分析题
（一）甲企业与该企业职工李某签订承包经营合同，将某车间租给李某生产经营，由李某按期付租金给甲企业。李某承租该车间后一直未办理工商登记和税务登记，并以甲企业的名义对外从事生产经营。2007年1月，县国税局接到群众举报后，对李某一年来的账册进行了检查，发现此间李某共偷逃税款计125670元，遂于2月15日对李某下达了税务处理决定书。李某接到决定书后，将资金和货物转移后出逃，致使税务机关无法追缴其欠缴税款。4月5日，该县国税局对甲企业下达了税务处理决定书，要求其承担连带责任，缴纳李某欠缴的125670元税款。甲企业以自己不是纳税义务人为由拒绝缴纳李某欠缴的税款。4月25日，该县国税局向甲企业下达责令限期缴纳税款通知书。在限期内，甲企业仍未缴纳税款。5月20日，经局长批准，该县国税局对甲企业采取税收强制执行措施，查封了甲企业的价值相当于应纳税款的一辆小汽车，在该企业仓库保管，并责令企业有关人员看管。5月25日汽车被盗。该企业对税务机关的税务处理决定和税收强制执行措施不服，于6月20日向该县国税局的上级机关市国税局申请行政复议，要求税务机关撤消县国税局的税务处理决定，并赔偿企业被盗汽车。
假如你是该市国税务局复议人员，对本案应作出怎样的复议决定？并说明理由。
（二）某县洗衣粉厂于2006年投产，2007年被认定为增值税一般纳税人。2008年10月2日，县国税稽查局的两位同志突然来到该厂，要求将该厂2007年度和2008年度的所有账簿和凭证调到稽查局进行检查（调账通知书上有县国税稽查局局长的签字）。7天后，稽查局的这两位同志再次来到该厂，要求对该厂的成品仓库进行检查。而该厂以为，税务局对企业账簿、报表、凭证的审查，应该是合理、合法的，而要对他们的成品仓库进行检查则属于侵权行为。所以，该厂拒绝让其检查成品仓库。稽查人员告知，拒绝检查成品仓库将受到一定的处罚。因此，该厂只好打开仓库让其检查。
两位稽查人员经过一整天的清仓盘库，再对照调回的仓库账和财务账，发现产成品的实际库存数量比财务账面数量少了20000件（箱）。当日，稽查人员还向该厂的仓库保管员下达了《询问通知书》，对保管员进行询问并制作了《询问（调查）笔录》。通过对成品仓库保管员的询问，稽查局的同志了解到这样的情况：
（1）2008年3月，经厂领导批准，该厂设在沈阳的独立核算的销售办事处打条提走10000件产品，未开发票（欠条在保管员处，只有数量，没有金额）；
（2）2008年9月，赊销给南京某批发部10000件产品（合同约定2004年12月付款），货已发出，但未进行账务处理。
要求：指出县国税稽查局的行政行为有何不当之处。
。
六、实务题
（一）飞设在沿海经济技术开发区的某生产性外商投资企业，2002年8月投产，经营期限20年，当年获利50万元。经主管税务机关批准，税收优惠政策的执行时间从2003年开始计算。2003年亏损10万元，2004年获利20万元，2005年亏损10万元，2006年获利40万元，2007年获利50万元。2008年企业核算的应纳税所得额为50万元。
2009年6月稽查局对该企业2008年所得税纳税情况进行检查（企业已按50万元应纳税所得额进行所得税汇算清缴），经稽查人员的审查发现以下问题：
1、接受捐赠新设备一台价值20万元，计入待转资产价值，并已提取折旧4万元。
2、对境内居民企业投资取得股息5万元，已并入应纳税所得额。被投资企业适用的企业所得税税率与投资方相同。
3、2008年到期的应付未付款10万元，债权人始终没有要求偿还，并且无法与之取得联系。
4、该企业与境外关联咨询企业共同与境内客户签汀合同并提供咨jflJ Hl连务．由该企业收取咨询费收入16万元，从中分得60％，未计入应纳税所得额。
5、漏记购买国债取得利息收入4万元，国库券转让收益2万元。
6、投资收益一26万元包括用权益法核算对境内居民公司甲的投资收益60万元(当年甲公司没有决定分红)；用权益法核算对境内乙企业投资损失16万元；设在A国经营机构亏损70万元。
7、财务费用74万元中，50万元为外方投资人采用借款方式借入资本金投入该企业的注册资金的利息支出；24万元为向该企业向其他企业借款9个月用于生产经营的200万元的利息支出，金融机构同期贷款年利率为9％。
8、管理费用中，25万元为计提的存货跌价损失准备；60万元为支付母公司的管理费；5万为一项专利权的摊销金额，该专利权为当年以100万元价款向境外企业购买，企业因尚未支付价款，未做相关涉税处理。
9、营业外支出100万元中的70万为违约购销合同的罚款支出，10万为诉讼费支出，20万为违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出。
（二）某市国税稽查局2008年6月对永春公司2005年度的企业所得税纳税情况，税务人员通过审查，发现下列问题：
永春公司采用“约当产量法”将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。税务人员在纳税审查时发现，该企业年末产成品单位成本异常（乙产品单位成本一般在1089元左右）。于是对乙产品12月份生产费用在完工产品与在产品之间的分配进行了重点的抽查。该公司主要产品乙产品的生产需经过3道工序完成，原材料逐步投料，完工产品定额工时为60小时，其中，第一道工序10小时，第二道工序20小时，第三道工序30小时。12月末完工产品1800件，在产品1500件，其中，第一道工序400件，第二道工序500件，第三道工序600件。
乙产品基本生产明细账如下：
产品名称：乙产品
本月完工产品产量：1800件 单位产量：件
月末在产品约当产量：200件 单位：元
摘要 材料 工资 费用 合计
上月结存 126400 21000 43800 191200
本月生产费用 1923600 285000 321500 2530100
合 计 2050000 306000 365300 2721300
结转完工产品成本 1845000 275400 328770 2449170
完工产品单位成本 1025 153 182.65 1360.65
月末结存 205000 30600 36530 272130
经查，生产车间月末存有已领未耗用材料10万元，未办理退库手续，全部记入了生产成本。“库存商品——乙产品”账户借方余额50万元，贷方结转已销售产品成本为120万元。
要求：根据发现的上述问题，计算应查补永春公司的企业所得税，并作出调账分录。
（三）2009年6月20日某国税稽查局王军、吴敏在对新华公司2008年企业所得税纳税情况进行分析时，发现影响其企业所得税计算的问题有以下事项异常：
1、A产品的“库存商品”明细账和仓库保管账记录的数据与纳税申报表的销售收入有较大差异，前者明显大于后者。
2、公司非独立核算的门市部位于市中心共八层高，建筑面积3600平方米，其中有四层出租给其他公司使用，当地同类房产每平方米年租金为400元，而该公司会计记录的房屋年租金收入仅为32万元。
3、“管理费用——业务招待费”实际列支120万元，审查所得税申报表得知业务招待费税前扣除72万元，当年销售（营业收入）1080万元。经审查当年公司的会议费比上年有较大幅度的增长。
4、公司购入两台辅助生产设备，分别于2008年3月、8月分两次入账，且都在当期做为成本费用冲减当年的应纳税所得额。
要求：分析新华公司上述做法可能存在的问题，并说明检查人员王军、吴敏在检查这些问题运用的检查方法。
（四）
1、企业基本情况：
某市锡河酒业股份有限公司生产产品“锡河大曲”不含税销售价格65/瓶，单位成本40元/瓶，10月份开发一种新产品“锡河特曲”，单位成本38/瓶，增值税税率17%，消费税税率20%，每斤0.5元，成本利润率10%。所得税适用税率25%。还生产锡河啤酒，单价3000元/吨。核定流转税按月申报纳税，该企业现有职工150人，全年“应付职工薪酬”账户贷方分配本年度工资总额150万元（假使合理的），借方实际发放工资140万元；本年实际发生职工福利性支出、职工教育性支出和计提工会经费（有专用收据）分别为21万元、3.75万元和3万元；“应交税费——未交增值税”年末无余额，企业所得税申报表附表《销售（营业）收入明细表》中“销售（营业）收入总额”为5000000元（其中：未包含视同销售的金额），该公司按“应交税费”账面数和会计利润申报缴纳了相关流转税和企业所得税。
2009年6月末该市国税局稽查局接到群众举报，检举该公司多列支出，隐瞒收入，偷逃企业所得税。稽查局于
（1）2008年其他会计资料（无问题）。
（2）凡通过主营业务收入核算的月底均已计提相关税金。
2、2008年部分会计资料如下：
A、该公司2008年部分凭证资料如表所示（假设其他无问题）。
（1） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
分利
银行存款
投资收益
6
0
0
0
0
0
0
6
0
0
0
0
0
0
合计
6
0
0
0
0
0
0
6
0
0
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①银行进账单一张。（注：联营企业税后分利60000元）
②联营企业所得税税率15%（该联营企业为非上市公司，持股比例为5%）。
（2） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
销货退回
主营业务收入
应交税费
应收账款
销项税额
1
0
1
0
7
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1
1
7
0
0
0
0
0
合计
1
1
7
0
0
0
0
0
1
1
7
0
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①红字增值税专用发票1张，品名：锡河大曲
②自制产品入库单：成本价40元/瓶，数量2500瓶
（3） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
销售啤酒
应收账款
主营业务收入
应交税费
其他应付款
销项税额
3
7
1
0
0
0
0
3
0
5
2
0
1
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
合计
3
7
1
0
0
0
0
3
7
1
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①“锡河啤酒”出库单，销售啤酒10吨。
②增值税专用发票记账联，注明金额30000元；税额5100元
③普通发票一张，押金2000元；
④银行进账单，金额37100元。
（4） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
玉米霉变
待处理财产损益
原材料
流动资产损失
玉米
2
0
0
0
0
0
0
2
0
0
0
0
0
0
合计
2
0
0
0
0
0
0
2
0
0
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：仓库月末盘点表一张：收购免税农产品玉米盘亏20000元
（5） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
销货
应收账款
主营业务收入
应交税费
其他应付款
销项税额
1
5
5
5
0
0
0
0
1
3
2
0
2
3
0
1
4
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
合计
1
5
5
5
0
0
0
0
1
5
5
5
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①增值税专用发票记账联1张
②产品出库单：出库锡河大曲2000瓶
③普通发票一张 年底浮动加价收入3400元
（6） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
捐赠产品支援灾区
营业外支出
库存商品
1
1
4
0
0
0
0
0
1
1
4
0
0
0
0
0
合计
1
1
4
0
0
0
0
0
1
1
4
0
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①产品出库单一张，锡河特曲3000瓶
②直接收到受赠人收据一张
（7） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
接受捐赠
银行存款
资本公积
2
0
0
0
0
0
0
2
0
0
0
0
0
0
合计
2
0
0
0
0
0
0
2
0
0
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①工商银行进账单（收账通知）
②专用收款收据
（8） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
因延期交货可能支付B公司赔偿金及诉讼费
营业外支出
管理
费用
预计
负债
违约赔偿
诉讼费
未决诉讼
1
0
3
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1
3
0
0
0
0
0
0
合计
1
3
0
0
0
0
0
0
1
3
0
0
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①2008年12月9日与B公司因延期交货发生争议，B公司已提交法院诉讼。
②据估计若败诉赔偿金额约10万元，法院诉讼费约3万元。
（9） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
产品福利
应付职工薪酬
库存商品
应交税费
2
2
2
3
0
0
0
1
9
3
0
2
0
3
0
0
0
0
0
0
记
合计
2
2
2
3
0
0
0
2
2
2
3
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①产品出库单一张：出库锡河特曲500瓶
（10） 记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
分配12月份电费
生产成本
管理费用
在建工程
应付职工薪酬
应付账款
3
3
1
2
7
5
1
5
5
6
4
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3
5
7
0
0
0
0
0
记
合计
3
5
7
0
0
0
0
0
3
5
7
0
0
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：电费分配表（见附表1）
记账凭证
摘要
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
支付12月份电费
应付账款
应交税费
银行存款
进项税额
3
5
6
7
0
0
6
0
9
0
0
0
0
0
0
4
1
7
6
9
0
0
0
记
合计
4
1
7
6
9
0
0
0
4
1
7
6
9
0
0
0
会计主管：×× 复核：××× 制票：×××
后附原始凭证：①供电局开具的增值税专用发票一张，注明金额357000元，税额60690元。
②银行转账支票存根。
电费分配表
2008年12月份
会计科目
用电部门
用电量（度）
分配率
分配电费
小计
生产成本----基本生产成本
白酒、啤酒
180,000
0.7
126,000
332,500
车间扩建工程
200,000
0.7
140,000
高炉技改
95,000
0.7
66,500
管理费用
厂部机关楼
25,000
0.7
17,500
17,500
在建工程
大修理工程
8,000
0.7
5,600
5,600
应付职工薪酬
医务室、托儿所、食堂
2,000
0.7
1,400
1,400
合计
510,000
357,000
357,000
B、该公司2008年有关总账和明细账资料如下：
其他应付款明细分类账
户名：白酒押金
2008年
凭证号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
1
12
1
31
…
本年累计发生
…
…
25000
贷
贷
3510
28510
经查押金未并入销售额缴纳流转税。
其他应付款明细分类账
户名：啤酒押金
2008年
凭证号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
1
12
1
31
…
本年累计发生
…
…
13560
贷
贷
2000
15560
经查逾期押金4680元。
营业费用明细分类账
户名：广告费
2008年
凭证号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
12
31
…
累计
…
500000
…
500000
0
管理费用明细分类账
户名：业务招待费
2008年
凭证号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
12
31
…
累计
…
250000
…
250000
0
要求：
1、根据锡河酒业股份有限公司2008年四季度的资料，对该公司2008年度的纳税情况进行检查。
2、判断正误，有问题的扼要指出存在影响纳税的问题。
3、计算2008年度应补缴的增值税、消费税、所得税（不考虑城建税和教育费附加），并做出相应的账务调整（成本查获额不分配）。
综合练习（二）答案 一、单项选择题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 A C B D A A B B B D 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 D C A D C B A A B B
二、多项选择题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
ACD
ACD
BD
ABCD
ABD
ABC
CD
BD
BC
ACD
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
ABC
AB
AD
BCD
ABC
BCD
ABC
BCD
AD
AB
三、判断题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
√
×
×
√
×
√
√
×
×
√
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
×
√
√
×
√
×
√
×
√
×
四、改错题
1、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其取得与设立机构、场所有实际联系的所得按25%的税率缴纳企业所得税。
2、出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税。
3、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
4、申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
5、煤炭采掘企业必须提取塌陷赔偿费、维简费及井巷费用等。维简费是煤炭采掘企业维持简单再生产的费用，按照吨煤产量从成本中提取，不可以税前扣除
6、房地产企业发生的售房部（接待处）、样板房的装修费用，无论数额大小，计入固定资产。
7、开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，凡开发合同约定向投资各方分配开发产品的，开发企业在首次分配开发产品时，其应分配给投资方开发产品的计税成本与投资额税成本之间的差额计入当期应纳税所得额。
8、出口不同税率应税消费品应分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，从低适用税率计算退税。
9、在考虑不影响稽查对象的正常生产经营和盘点正确性需要的前提下，盘点工作最好选择在上班前或下班后，或选择在两次领料的中间进行。
10、从事公共基础设施投资经营项目，如果在5年内转让的，纳税人不应退回因享受定期减免税优惠而少缴的企业所得税。
五、案例分析题
（一）
对本案应作出如下复议决定：1.因甲企业未缴清应纳税款，拒绝受理甲企业提出撤销税务处理决定的复议申请。2.税务机关的强制执行措施程序合法、手续完备，确认强制执行措施合法。3.甲企业应承担保管被查封物的责任，被盗小汽车的损失，不属于税务机关赔偿的范围。
理由：首先，《税收征管法实施细则》（以下简称《实施细则》）第四十九条规定：“发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。”本案中出租方甲企业未能履行向税务机关报告的义务，对于李某欠缴的税款应承担连带纳税责任。因此税务机关可向甲企业追缴李某欠缴的应纳税款。
其次，《税收征管法》第六十八条规定：“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴应纳或应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可依照本法第四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款。”本案中，税务机关采取税收强制执行措施前按规定程序下达了税务处理决定书、责令限期缴纳税款通知书，并经该县国税局局长批准。因此该县地税局采取的强制执行措施程序合法、手续完备，没有违法和不当之处，应予维持。
再次，企业应该承担小汽车被盗的保管责任。依照《实施细则》第六十七条第一款的规定：“对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。”税务机关查封的小汽车在该企业仓库保管，因此保管责任应由企业负责。
《税收征管法》第四十三条规定：“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。”《实施细则》第七十条规定：“《税收征管法》第三十九条、第四十三条所称的损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受直接损失。”可见本案中损失的责任不是由税务机关造成的，因此不应该由税务机关赔偿。
（二）
（1）未出示《税务检查通知书》。
（2）未出示税务检查证件。
（3）调取2007年度帐务资料未经县以上税务局（分局）局长批准；调取2008年度帐务资料未经设区的市、自治州以上税务局局长批准，。
（5）赊销给南京某批发部的产品在2008年10月份未到合同约定的付款日期，不应确认销售收入实现并补税。
（6）下达《税务行政处罚决定书》之前未履行告知程序。
六、实务题
（一）
(1)2002年至2007年应纳企业所得税：
2002年应纳企业所得税=50 X24％=12(万元)
2003年和2004年免征企业所得税。
2005年亏损不纳企业所得税。
2006年应纳企业所得税=(40—10)×24％×50％=3．6(万元)
2007年应纳企业所得税=50×24％×50％=6(万元)。
(2)逐项说明理由及计算2008年应补(退)的企业所得税：
④接受捐赠新设备一台价值20万元，应计入应纳税所得额。
②境内投资取得股息5万元，可不计入本企业应纳税所得额。
③2008年到期的应付未付款10万元，应计入当年度收益计算缴纳企业所得税。
④取得的咨询费收入，应调增应纳税所得额9．12万元(16×60％一16×60％×5％)。
⑧购买国债取得利息收入4万元免征企业所得税：国库券转让收益2万元应依法缴纳
企业所得税．计入应纳税所得额。
2008年按25％的税率征收企业所得税。
应纳税所得额=50+20—5+10+9．12+2=86．12(万元)
应缴纳企业所得税：86．12×25％=21．53(万元)
应补缴企业所得税=21．53—3．75=17．78(万元)
(3)境外咨询服务费应代扣代缴预提所得税：
代扣代缴预提所得税=16×(1—5％)×40％×10％=0．61(万元)。
6、该企业投资收益的纳税调整金额26万元
①对境内居民公司甲的投资收益60万元不并入应纳税所得额；
②税法不认可权益法核算的投资损失，对境内乙企业投资损失16万元不得在计算应纳税所得额时扣除；
③境外机构经营亏损不得抵减境内机构的盈利，A国机构70万元亏损不得在计算应纳税所得额时扣除。
7、该企业借款利息的纳税调整金额60．5万元
①50万元资本的利息应由投资人承担，在企业所得税前不得扣除；
②向其他企业经营性借款可在所得税前扣除的利息=200 X9％÷12×9=13．5(万元)该企业经营性利息超支24—13．5=10．5(万元)
8、该企业管理费用的纳税调整金额85万元
①25万元存货跌价损失准备在所得税前不得扣除；
②在企业之间支付的管理费在所得税前不得扣除，60万元支付母公司的管理费需要进行纳税调整。
9、该企业营业外支出的纳税调整金额20万元
①70万元为违约购销合同的罚款支出以及10万元为诉讼费支出可以在所得税前扣除；
②20万元违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出在所得税前不得扣除。
（二）
该企业乙产品单位成本一般在1089元左右，12月份单位成本突然增加到1360．65元，显然不正常。乙产品基本生产成本明细账各项结转金额计算正确，可以初步断定是该企业对在产品约当产量计算有误所造成的。
第一道工序完工率=10×50％÷60=8．33％
第二道工序完工率=(10+20×50％)÷60=33．33％
第三道工序完工率=(10+20+30×50％)÷60=75％
在产品约当产量=400×8．33％+500×33．33％+600×75％
≈650(件)
该企业乙产品约当产量200件，少计450件。
本月实际耗用材料金额 =2050000-100000(领而未用)
=1950000(元)
完工产品材料成本=1950000×1800÷(1800+650)
=1432653．06(元)
在产品材料成本=1950000×650÷(1800+650)
=517346．94(元)
完工产品工资及费用成本 =(306000+365300)×1800÷(1800+650)
=493200(元)
在产品工资及费用成本 =(306000+365300)×650÷(1800+650)
=178100(元)
应结转完工产品成本 =1432653．06+493200
=1925853．06(元)
期末在产品成本=517346．94+178100=695446．94(元)
多转完工产品成本=2449170-1925853．06=523316．94(元)
期末库存产品应分摊金额
=[500000÷(500000+1200000)]×523316．94=153916．75(元)
已销产品应分摊金额
=[1200000÷(500000+1200000)]×523316．94=369400．19(元)
应补缴企业所得税=369400．19×33％=121902．06(元)
调整分录如下：
(1)调整产品成本：
借：原材料 100000
生产成本(695446．94-272130) 423316．94
贷：库存商品 153916．75
以前年度损益调整 369400．19
(2)调整企业所得税：
借：以前年度损益调整 121902．06
贷：应交税金——应交所得税 121902．06
(3)结转以前年度损益调整：
借：以前年度损益调整 247498．13．
贷：利润分配－未分配利润 247498．13
（三）
1、可能存在的问题
（1）根据1资料，存在视同销售业务未作纳税申报（隐匿视同销售收入）可能
（2）根据2资料，存在隐匿租金收入可能
（3）根据3资料，存在业务费招待费作为会议费扣除的可能
（4）根据4资料，存在将固定资产支出作为收益性支出的可能。
2、稽查方法
参考教材的相关内容。
（四）
（1）分回利润属于免税收入，不征收企业所得税。
（2）销货退回无合法凭证，不得冲减销售额和税金
补增值税＝1.7（万元）
调增所得额＝（65－40）×2500＝6.25（万元）
（3）价外费用误作啤酒押金
补增值税＝2000÷（1＋17％）×17％＝0.029（万元）
（4）玉米毁损未转进项
补增值税＝20000（1-13%）×13%＝0.2989（万元）
经主管税务机关批准，调减所得额＝0.2989（万元）
（5）价外费用未并入销售额
补增值税＝3400（1＋17%）×17%＝0.0494
补消费税＝3400÷（1＋17%）×20%＋2000×0.5＝581.20元
调增所得额＝3400÷（1＋17%）－581.20＝2324.78（万元）
（6）对外捐赠未作销售
销售额＝114000×（1＋10％）÷（1－20％）〕＝156750（元）
补增值税＝156750×17%＝26647.5（元）
补消费税＝156750×20%＋3000×0.5＝32850（元）
调增所得额＝156750－32850－114000＝9900（元）
（7）受赠收入未并入所得税
调增所得额＝2（万元）
（8）或有支出不得税前扣除
调增所得额＝13（万元）
（9）用于福利未视同销售
补增值税＝〔500×38（1＋10％）÷（1－20％）〕×17%－3230=1211.25（元）
补消费税＝〔500×38（1＋10％）÷（1－20％）〕×20%＋500×0.5＝5475（元）
调增所得额＝〔500×38（1＋10％）÷（1－20％）〕－38×500-5475=1650（元）
(10) 在建工程、福利部门的进项不得抵扣
补增值税＝（140000＋66500＋5600＋1400）×17%=3.6295（万元）
（11）白酒押金未并入销售额
补增值税＝28150÷（1＋17%）×17%＝0.49（万元）
补消费税＝28150÷（1＋17%）×20%＝4811.97（元）
（12）逾期啤酒押金并入销售额
补增值税＝4680÷（1＋17%）×17%＝0.068（万元）
调增所得额＝4680÷（1＋17%）＝0.4（万元）
（13）广告费未作调整
扣除限额＝5000000×15％＝750000大于500000
不调整所得额
（14）业务招待费未作调整
扣除限额＝500×5‰=2.5（万元） 25×60％＝15
调增所得额＝25-2.5=22.5（万元）
（15）工资及三项经费调整
工资＝150－140＝10（万元）
三项经费调整＝10×（17％＋2.5％＋2％）＝2.15