中财网山东菏泽简介:继续教育《外商投资企业会计实务操作》第十二章财务报表编制和外币报表折算
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/29 13:05:00
第十二章 财务报表编制和外币报表折算 
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打印：省纸版>> 清晰版>> 自定义>> 行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍 字体： 大 中 小 隐藏： 答疑编号 手写板 ·外商投资企业财务报表包括哪些报表？报表列报应符合哪些基本要求？ ·资产负债表、利润表、现金流量表的结构各是怎样的？应如何编制?
·我国采用怎样的外币报表折算方法？
财务报表是企业向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况的书面报告。因此编制财务报表不仅是对企业会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确和完整会计信息的重要环节，特别是在市场经济发展的条件下，对企业的会计信息使用者有着密切的关联。
一、列报基础
企业应在持续经营基础上编报财务报表，企业如果正式决定或被迫在当期或下一个会计期间进行清算或停止营业，处于非持续经营状态时，应采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明未以持续经营为基础列报的原因和财务报表的编制基础。
二、重要性判断
（1）判断项目性质的重要性应考虑项目的性质是否属于企业日常活动等因素。
（2）判断金额大小的重要性，应通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润总额等直接相关项目金额的比重加以确定。
三、编制的质量要求
为了充分发挥财务报表在经营管理中的重要作用，必须保证财务报表的质量。在编制财务报表时，应做到以下四点。
（一）数字真实
企业应当根据真实、正确、完整的会计资料，按照国家统一的会计制度规定编制财务报表，以保证财务报表的真实性。不能用估计数代替实际数，更不能弄虚作假，篡改数字，隐瞒谎报。
账簿记录是编制财务报表的主要依据，在编制财务报表时，必须做到以下三点：
（1）按期结账。在结账之前，所有已经发生的收入、支出、债权、债务，应该摊销或预提费用以及其他已经完成的经营活动和财务收支事项，都应全部登记入账。
（2）认真对账和进行财产清查。对于各种账簿记录，在编表之前，必须认真地审查和核对，对有关财产物资进行盘点和清查，对应收、应付款项和银行存（借）款进行查询核对，以达到账证相符、账账相符、账实相符、账款相符。在清查中应对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意更改。
（3）在结账、对账和财产清查的基础上，通过编制总分类账户本期发生额试算平衡表以验算账目有无错漏，为正确编制会计报表提供可靠的数据。在编报以后，还必须认真复核，做到账表相符，报表与报表之间有关数字衔接一致。
（二）内容完整
每个单位都必须按照国家统一规定的报表种类、格式和内容编制财务报表，以保证其完整性。对不同的会计期间（月、季、半年、年）应当编报的各种财务报表，必须编报齐全；应当填列的报表指标，无论是表内项目，还是补充资料，必须全部填列；应汇总编制的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得漏编、漏报。
（三）说明清楚
财务报表中需要加以说明的项目，在财务报表附注中用简要的文字和数字加以说明，对财务报表中主要指标的构成和计算方法，本报告期发生的特殊情况，如经营范围变化、经营结构变更以及本报告期经济效益影响较大的各种因素都必须加以说明。
（四）报送及时
财务报表必须遵照国家或上级主管部门规定的期限和程序，及时编制，及时报送，以保证报表的及时性。要保证财务报表编报及时，必须加强日常的核算工作，认真做好记账、算账、对账和财产清查，调整账面工作；同时加强会计人员的配合协作。但不能为赶编财务报表而提前结账，更不应为了提前报送而影响报表质量。
此外，财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。分别对财务报表的真实性、合法性负责。单位负责人是本单位会计行为的第一责任人，对本单位财务报表的真实性、合法性负责；有关会计负责人员也应承担相应的责任。
四、财务报表的组成和格式
（一）财务报表的组成
按照规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
外商投资企业的财务报表是由财政部按照新企业会计准则的规定，结合外商投资企业基本情况制定的。为便于学习，现将财政部发布的外商投资企业2007年新企业会计准则中财务报表的组成列表所下。
财务报表组成表
2007年度（财政部《企业会计准则——应用指南》规定） 会企01表 资产负债表 会企02表 利润表 会企03表 现金流量表 会企04表 所有者权益变动表 附 注 有关信息资料披露 （二）财务报表的格式
会企01表
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产 所有者权益（或股东权益）： 无形资产 实收资本（或股本） 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益（ 或股东权益） 总计
会企02 表
项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
会企03 表
项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 补充资料 本期金额 上期金额 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列） 固定资产报废损失（收益以“－”号填列） 公允价值变动损失（收益以“－”号填列） 财务费用（收益以“－”号填列） 投资损失（收益以“－”号填列） 递延所得税资产减少（增加以“－”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“－”号填列） 存货的减少（增加以“－”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 4.所有者权益变动表
会企04表
项 目 本年金额 上年金额 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益
合计 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益
合计 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1.可供出售金融资产公允价值变动净额 2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4.其他 上述（一）和（二）小计 （三）所有者投入和减少资本 1. 所有者投入资本 2.股份支付计入所有者权益的金额 3.其他 （四）利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（或股东）的分配 3.其他 （五）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本（或股本） 2.盈余公积转增资本（或股本） 3.盈余公积弥补亏损 4.其他 四、本年年末余额 5.一般企业报表附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：
1）企业的基本情况
1.企业注册地、组织形式和总部地址。
2.企业的业务性质和主要经营活动。
3.母公司以及集团最终母公司的名称。
4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
2）财务报表的编制基础
3）遵循企业会计准则的声明
一、资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）的资产、负债和所有者权益的会计报表。编表的目的是为了综合反映企业各项资产、负债和所有者权益的增减变动情况及其相互对应关系，检查其结构是否合理，偿债能力是否充裕，所有者权益是否得到保障，并为投资者、债权人及有关方面提供决策所需的会计信息。
（一）资产负债表的结构和内容
资产负债表的结构是由资产、负债和所有者权益三部分构成的，其基本公式如下：
资产=负债+所有者权益
资产负债表的表式一般有账户式和报告式两种。账户式报表将资产项目列示在左方，负债及所有者权益项目列示在右方，左、右两方总额相等；报告式报表将资产项目列示在上面，负债和所有者权益项目列示在下面，上下总额相等。外商投资企业资产负债表的表式为账户式报表。报表内容由表首（即报表名称、日期及编号等）、表内项目和附注项目组成。表内资产、负债项目均按流动性来安排，最后安排所有者权益，用以反映资产的流动性、变现性和企业的偿债能力。如资产类中分别按流动资产、非流动资产顺序排列；负债类中分别按流动负债和非流动负债顺序排列；所有者权益按项目永久性递减顺序排列。
（二）资产负债表的编制方法
1）表内各项目的分类和排列
资产负债表表内项目的分布是根据“资产=负债+所有者权益”的公式和先流动后非流动的原则展开的。
（1）资产类项目是根据流动性强弱排列的，具体大类安排如上所列。流动资产和非流动资产的区别是以使用年限为依据的，非流动资产为使用期限在1年以上或不准备在1年内变现的资产。如有的长期股权投资在1年内到期，此时应当在流动资产下单项反映。
（2）负债类项目按各项债务偿还期限长短划分为流动负债和非流动负债。流动负债和非流动负债的划分，一般以1个年度或者1个营业周期中偿付各项债务为界线。
（3）所有者权益类项目按项目的性质和各项目的永久性的递减顺序排列，不另分大类。
资产负债表不仅反映了资产、负债和所有者权益的内容，而且还通过项目的分类，有利于对指标的比较和分析，提高决策的有用性。
2）表内各项目的填列
资产负债表表内各项目分别按年初余额和年末余额填列。年初余额应根据上年度资产负债表中各项目的年末余额填列；年末余额应根据各有关项目及所属明细项目的本年度期末余额计算填列。如果有关项目的项目名称或内容与上一年度不一致时，应作相应调整和说明，以便于相互对照。各项目的填列方法分别说明如下：
1.根据总账账户的期末余额直接填列的项目
根据总账账户的期末余额直接填列的项目有：“交易性金融资产”、 “长期股权投资”、“工程物资”、“固定资产清理” “长期待摊费用”、“短期借款”、“应付票据”、“应交税费”“应付股利”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应付债券"、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”等。
2.根据同类账户的期末余额进行合并或计算后填列的项目
如“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额合计填列；“存货”项目应包括“材料采购”、“原材料”、,“在途物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库存商品”、“发出商品”和“生产成本”等账户的期末余额的合计数，减去“存货跌价准备”等账户的期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算和库存商品采用售价核算的企业，还应加或减“材料成本差异”或“商品进销差价”账户余额后的金额填列。
3.根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列的项目
如“无形资产”项目根据“无形资产”账户期末余额减去“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列；“固定资产”项目根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列； “长期股权投资”项目根据“长期股权投资”账户期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的净额填列，等等。
4.根据结算账户所属明细账户的期末余额分析填列的项目（如图）
企业在长期投资项目中如果有在1年内到期的部分，应填入资产负债表流动资产类“一年内到期的非流动资产”项目予以反映；企业如果有在1年内到期，又不准备用其他长期借款来抵补“长期借款”项目的，应在“流动负债”类下“一年内到期的非流动负债”项目中反映；
企业如果不单独设置“预收账款”账户，而将预收账款的经济业务在“应收账款”账户中核算时，则应根据“应收账款”所属明细账户借方余额之和填列“应收账款”项目，而将其所属明细账户的贷方余额之和填列“预收账款”项目；
“预付账款”所属明细账户的期末余额为贷方时，应调整为“应付账款”账户贷方金额；
企业如果不单独设置“预付账款”账户，而将预付账款的经济业务在“应付账款”账户中进行核算时，则应根据“应付账款”所属明细账户的借方余额之和填列“预付账款”项目，而将其所属明细账户的贷方余额之和填列“应付账款”项目。
经查明在“应收账款”期末账户中有明细账贷方余额l 000元，应在列表时按规定予以调整。
现将上列资料经归纳分析后填入资产负债表如表所示：
会企01表
资 产 期末
余额 年初
余额 负债和所有者权益
（或股东权益） 期末
余额 年初
余额 流动资产：
货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付款项
应收利息
应收股利
其他应收款
存货
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
流动资产合计
非流动资产：
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期应收款
长期股权投资
投资性房地产
固定资产
在建工程
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产
油气资产
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动资产
非流动资产合计
资产总计
96 210
5 000
3 500
29 000
4 500
401 640
539 850
50 000
331 100
23 000
25 200
1 500
430 800
970 650
43 210
5 000
21 000
7 000
3 500
222 090
301 800
35 000
315 000
28 000
2 000
380 000
681 800 流动负债：
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
应付股利
其他应付款
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
非流动负债合计
负债合计
所有者权益（或股东权益）：
实收资本（或股东）
资本公积
减：库存股
盈余公积
未分配利润
所有者权益（或股东权益）合计
负债和所有者权益
（或股东权益）总计
35 000
4 500
28 000
1 000
35 000
14 770
13 400
33 500
165 170
70 000
70 000
235 170
500000
60000
29 680
145 800
735 480
970 650
21 000
30 000
10 990
17 000
13 900
92 890
92 890
500000
60000
18 270
10 640
588 91O
681 800 （1）将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户余额合并列入货币资金项目96 210元（6 210+75 000+15 000）。
（2）将坏账准备项目3 000元从应收账款项目中减去；将应收账款明细账中的贷方余额1 000元列入预收账款项目。计算结果，应收账款项目的余额为29 000元（31 000-3 000+1 000）；预收账款项目为1 000元。
（3）将“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”等存货账户余额合并为存货项目共计401 640元（362 640+30 000+9 000）。
（4）从“长期股权投资”账户中减去“长期股权投资减值准备”20 000元，长期股权投资项目的余额为50 000元（70 000-20 000）。
（5）“固定资产”项目以“固定资产”账户余额减去“累计折旧”余额的净额填列331100（406000-74900）。
（6）其余各项目按账户余额表所列数字直接填入报表。
二、利润表
利润表是反映企业在一定期间内（月份、季度、年度内）利润（或亏损）的实现情况的。编制本表的目的是为了考核企业的生产经营成果，利润（或亏损）计划的执行情况以及检查分析利润增减变化的原因，并为企业和有关方面提供投资、信贷和经济决策所需的会计信息。
（一）利润表的结构及内容
利润表的结构一般可分为单步式利润表和多步式利润表两种，单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次性计算出当期收益的方式。可以用以下公式来表示：
营业收入和收益－营业费用和损失＝净收益
多步式利润表是将各项利润分多步计算求得净利润的方式。外商投资企业采用多步式利润表。
多步式利润表共分三个层次，一般可用以下公式来表示：
营业利润＝营业收入（主营业务收入＋其他业务收入）－营业成本（主营业务成本＋其他业务成本）－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益＋（－）公允价值变动收益
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
净利润=利润总额一所得税费用
利润表分为本期金额和上期金额两栏。“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数；“上期金额”栏反映上年实际发生数。如果上期利润表与本期利润表的项目名称和内容不相一致，应对上期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。
（二）利润表各项目的填列方法
“本期金额”应根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。营业利润、利润总额、净利润等项目，如分析计算结果为损失或亏损时，应以“-”号填列。
【例1】中德合资K公司20×8年度利润表有关科目的累计发生额，如表所示：
账户名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 12 500 000 其他业务收入 230 000 投资收益 3 200 000 营业外收入 2 850 000 主营业务成本 8 320 000 营业税金及附加 550 000 其他业务成本 180 000 销售费用 200 000 管理费用 1 050 000 财务费用 1 000 000 营业外支出 2 000 000 所得税费用 1 370 000 假设税率为25%，根据上列资料，计算各项目内容如下：
（1） 营业收入=主营业务收入+其他业务收入
=12 500 000+230 000
=12 730 000（元）
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
=8 320 000+180 000
=8 500 000（元）
（2）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益
=12 730 000-8 500 000-550 000-200 000-1 050 000-1 000 000+3 200 000
=4 630 000（元）
（3）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
=4 630 000+2 850 000-2 000 000=5 480 000（元）
（4）净利润=利润总额一所得税费用=5 480 000-1 370 000=4 110 000（元）
会企02表
项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）
投资收益（损失以“一”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“一”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“一”号填列）
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益 12 730 000
8 500 000
550 000
200 000
1 050 000
1 000 000
3 200 000
4 630 000
2 850 000
2 000 000
5 480 000
1 370 000
4 110 000
12 250 000
8 200 000
500 000
180 000
980 000
940 000
2 000 000
3 450 000
800 000
700 000
3 550 000
1 170 000
2 380 000
三、现金流量表
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的收入和支出情况的报表。现金流量表的主要内容包括三个方面：一是经营活动产生的现金流量，它反映的是经营活动所产生的现金流量净额；二是投资活动产生的现金流量，它反映的是投资活动所产生的现金流量净额；三是筹资活动所产生的现金流量，它反映的是筹资活动所产生的现金流量净额。三者构成现金及现金等价物净增加额，用以评定企业资金活动的灵活性和经营的有利性及风险性。
（一）现金流量表的结构和内容
现金流量表是以现金为基础编制的，它所指的现金包括“现金”和“现金等价物”，其中“现金”是指库存现金和可以随时支付的存款；“现金等价物”是指期限短、流动性强、易于转换和风险小的投资，如从购买日起3个月内到期的可流通的短期债券投资等。
企业的现金流量是指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金流量表的结构包括基本报表和附注。
1）基本报表的内容
1.经营活动产生的现金流量
它是指企业正常业务活动产生的现金流量，包括企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。其中现金流入包括：①销售商品、提供劳务收到的现金；②收到的税费返还；③收到的其他与经营活动有关的现金。现金流出包括：①购买商品、接受劳务支付的现金；②支付给职工以及为职工支付的现金；③支付的各项税费；④支付其他与经营活动有关的现金。
2.投资活动产生的现金流量
它是指企业长期资产的购建、投资及其处置的现金活动。其中流入的现金主要包括：①收回投资所收到的现金；②取得投资收益所收到的现金；③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。④收到的其他与投资活动有关的现金。流出的现金主要包括：①购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；②投资支付的现金；③支付其他与投资活动有关的现金。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指企业因筹集资金而使资本和债务发生变化的现金活动。其中流入的现金主要包括：①吸收投资收到的现金；②取得借款收到的现金；③收到的其他与筹资活动有关的现金。流出的现金主要包括：①偿还债务支付的现金；②分配股利、利润或偿付利息支付的现金；③支付其他与筹资活动有关的现金。
4.汇率变动对现金的影响
以上三个方面的现金流入小计减去现金流出小计后的净额，分别为经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量净额。三项现金流量净额之和加上汇率变动对现金的影响额的总和为“现金及现金等价物净增加额”。
2）附注的内容
（1）将净利润通过间接法调节为经营活动的现金流量。通过调节以后，计算出经营活动的现金流量，并与直接法计算结果核对相符。
（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动。包括以固定资产偿还债务，以投资偿还债务，以存货偿还债务以及以固定资产进行投资。
（3）现金及现金等价物净增加情况。通过现金及现金等价物期末、期初余额的对比，核对现金及现金等价物的净增加额是否相符。
（二）现金流量表的编制方法
现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。直接法是通过现金收入和支出的主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量的方法，一般以营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，如折旧、摊销、未收到现金的销货应收款等项目，从而计算出实际的现金流量的方法。现金流量表基本报表采用直接法报告经营活动的现金流量。现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。
1）经营活动产生的现金流量
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”一般应包括：①当期销售商品或提供劳务收到的现金收入（含销售收入和应向购买者收取的增值税款）；②当期收到前期的应收账款或应收票据；③当期收到的预收账款；④当期因销售退回而支付的现金或收回前期核销的坏账损失。
【例1】中澳合资A公司本期收到商品销售收入现金300万元，支付客户退货价款5万元，收到前期的应收账款为10万元；收到前期的应收票据为2万元，均含增值税销项税额。
本例A公司销售商品提供劳务收到的现金应为307万元，具体计算如下：
300-5+10+2=307（万元）
（2）“收到的税费返回”应包括：本期收到返还的各种税费如增值税额、消费税、营业税、所得税、教育费附加等出口退税。
【例2】A公司收到返还的消费税50.15万元，营业税2.04万元，出口退税3.4万元。
A公司收回增值税销项税额及出口退税55.59万元，具体计算如下：
50.15+2.04+3.4=55.59（万元）
（3）“购买商品、接受劳务支付的现金”一般包括：①当期购买商品、接受劳务支付的现金；②当期支付的前期购买商品应付款；③为购买商品而预付的现金；④当期因购货退回收到的现金（减项）等。上列项目中均包括可以抵扣的增值税进项税额。
【例3】A公司当期购买原材料，支付支票200万元，本期支付前期应付票据10万元（均包括增值税），为购买材料预付货款8万元。
A公司购买商品、接受劳务支付的现金为218万元，具体计算如下：
200+10+8=218（万元）
（4）“支付给职工以及为职工支付的现金”一般包括工资、奖金以及各种补贴等。其中属于经营人员的各项支出，列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的各项支出列入“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。
【例4】A公司支付给从事经营活动的职工工资及奖金5万元，各项养老金、保险金等补贴1万元，支付给在建工程人员的工资及奖金2万元。
A公司属于经营活动支付的职工工资及为职工支付的现金为6万元（5+1），列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的职工工资2万元，列入“投资活动产生的现金流量”。
（5）“支付的各种税费”反映企业按规定支付的各种税费，包括：当期发生应支付的税款及本期以前各期发生的税费和预交的各种税款。
【例5】A公司支付当期增值税款51.85万元。
【例6】A公司上交上期未交所得税10万元，本期发生的所得税40万元，已预交35万元，期末尚有未交所得税5万元。
A公司当期已交纳的所得税款45万元。具体计算如下：
10+35=45（万元）
A公司的“支付的各种税费”项目金额＝51.85+45＝96.85（万元）
（6）“支付其他与经营活动有关的现金”是指除上述主要项目外的其他现金支出的项目，如管理费用的现金支出等。
【例7】A公司当期支付管理费等支出5万元。
根据以上各项目计算，A公司的“经营活动所产生的现金流量净额”为36.74万元，即：
现金流入=307+55.59=362.59（万元）
现金流出=218+6+51.85+45+5=325.85（万元）
经营活动所产生的现金流量净额=362.59-325.85=36.74（万元）
2）投资活动产生的现金流量
（1）“收回投资收到的现金”是指企业短期投资、长期股权投资而收到的现金。
【例8】A公司出售长期股权投资本金10万元，收回的投资金额为12万元。该项收回的投资金额应按12万元列入“收回投资所收到的现金”项目。
（2）“取得投资收益收到的现金”是指企业投资所收到的包括本金和利息的现金。
【例9】A公司收回债权性投资本金10万元，利息2万元。该项收入的现金列入“收回投资所收到的现金”10万元；利息列入“取得投资收益所收到的现金”2万元。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”是反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产支付的有关费用和保险赔偿收入后的净额。如处置收入为负数应列入“支付的与投资活动有关的其他现金”中。
【例10】A公司出售一台不需用机器，收到价款20万元，该设备原价30万元，已提折旧15万元，支付拆卸费用0.5万元。
该项设备出售的现金净额为19.5万元（20—O.5）。
（4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付工程人员的工资及其他现金支出，以及企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。
【例11】A公司为建造某项工程购入建筑材料20万元。另外支付建筑工人工资2万元。
该项支出应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”共22万元（20+2）。
（5）“投资支付的现金”，包括企业购买股票、债券等权益性投资所支付的现金和企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金，均按实际支付的金额反映。
【例12】A公司购买某企业债券，总面值20万元，发行价按每百元102元溢价发行。
该项投资实际支付的现金为20.4万元（200 000×102%），列入“投资所支付的现金”项目。
根据以上各项目计算，A公司的“投资活动产生的现金流量净额”为1.1万元，即：
现金流入=12+10+2+19.5=43.5（万元）
现金流出=22+20.4=42.4（万元）
投资活动所产生的现金流量净额=43.5-42.4=1.1（万元）
3）筹资活动产生的现金流量
（1）“吸收投资收到的现金”反映企业通过发行股票或发行债券实际收到的现金，企业委托金融企业在资金到达企业以前所代付的前期费用应在筹资款项中抵扣。
（2）“借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，因借款而发生的筹资费用不在借款中扣除。
【例13】A公司为建设一项新的项目，经批准发行1 000万元长期债券，委托某证券公司代理发行。发行前代付宣传、印刷费等5万元，应付发行手续费2%，计20万元，发行后应从债券本金中扣除并转账。
A公司按面值发行债券1 000万元，扣除手续费20万元，证券公司代付费用5万元，净额975万元（1 000－20－5），列入“取得借款收到的现金”项目。
【例14】A公司向银行借到长期借款所收到的现金30万元，应列入“借款收到的现金”项目30万元。
（3）“偿还债务支付的现金”是反映企业为偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款本金、偿付企业到期债券本金等。
【例15】A公司偿还银行借款10万元，支付利息2万元，应列入“偿还债务所支付的现金”项目10万元，列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目2万元。
（4）“支付的其他与筹资活动有关的现金”是反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等，不包括委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的应在筹资款项中抵扣的费用。
【例16】A公司在发行债券中自行支付的咨询费、公证费等筹资费用0.5万元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中列支。
根据以上各项目计算，A公司的“筹资活动产生的现金流量净额”为992.5万元，即：
现金流入=975+30=1 005（万元）
现金流出=10+2+0.5=12.5（万元）
融资活动所产生的现金流量净额=1 005-12.5=992.5（万元）
4）汇率变动对现金的影响
企业的外币现金流量应在编制现金流量表时按规定采用现金流量发生日的汇率或平均汇率计算，但表的最后一项“现金及现金等价物净增加额”中则规定按期末汇率折算。两者发生的差额即为汇率变动对现金的影响额。
【例17】“经营活动流入的现金”项目中有出口商品10万美元，收汇当日美元汇率为7.40元，“流出现金”中有进口材料5万美元，结汇时的美元汇率为7.45元，而资产负债表日美元汇率为7.50元。汇率变动对现金流入的影响额为10 000元[100 000×（7.50一7.40）]；汇率变动对现金流出的影响额为2 500元[50 000×（7.50－7.45）]，汇率变动对现金的影响额为7 500元[10 000－2 500]。
上例“汇率变动对现金的影响额”应作为调节项目，在现金流量表中单独列示，它与以上三项现金流量相加形成“现金及现金等价物净增加额”。其数额与报表附注中“现金及现金等价物净增加额”相等。即：
经营活动产生的现金流量净额 36.74万元
投资活动产生的现金流量净额 1.10万元
筹资活动产生的现金流量净额 992.5万元
汇率变动对现金的影响额 0.75万元
现金及现金等价物净增加额 1 031.09万元
会企03表
项 目 行次 金 额 一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
收到税费返回
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各种税费
支付其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
3 070 000
555 900
3 625 900
2 180 000
60 000
968 500
50 000
3 258 500
367 400 二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
220 000
20 000 处置固定资产、无形资产和长期资产而收到的现金
净额
收到其他与投资活动有关的现金
现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的
现金
投资支付的现金
支付其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
195 000
435 000
220 000
204 000
424 000
11 000 三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资收到的现金
借款收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
9 750 000
300 000
10 050 000
l00 000
20 000
5 000
125 000
9 925 000 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 7 500 五、现金及现金等价物净增加额
加：期初现金及现金等价物余额 10 310 900
5 300 000 六、期末现金及现金等价物余额 15 610 900 5）以间接法编制经营活动流量的列报方法
企业的净利润是按权责发生制确定的，间接法是以本期净利润为起点，调整净利润中一些不涉及现金的收入、费用项目，需要调整的项目主要为：①实际没有支付现金的费用，如固定资产折旧，无形资产、递延资产摊销等；②实际没有收到的现金收益，如固定资产的盘盈净值以及冲提的坏账准备等项；③不属于经营活动的损益，如处置属于投资活动的固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。经调节后的“经营活动产生的现金流量净额”应与现金流量表基本报表的经营活动产生的现金流量净额数额相等。计算公式如下：
经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋计提资产减值准备＋固定资产折旧＋长期待摊费用＋待摊费用减少（减：增加）＋预提费用增加（减：减少）＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＋固定资产报废损失＋财务费用＋投资损失（减：收益）＋递延所得税贷项（减：借项）＋存货的减少（减：增加）＋经营性应收项目的减少（减：增加）＋经营性应付项目的增加（减：减少）
四、所有者权益变动表
（一）所有者权益变动表的结构和内容
所有者权益变动表是反映所有者权益的各个部分当期增减变动的报表，包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的当期增减情况。也是一张动态报表。
所有者权益变动表是由净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少资本、利润分配以及所有者权益内部结转四部分组成。
（二）所有者权益变动表各项目的填列
（1）本年年初余额=各项目上年年末余额+会计政策变更和前期差错调整
（2）本年年末余额=本年年初余额士本年增减变动金额
（3）本年增减变动金额＝净利润＋直接计入所有者权益的得利和损失－所有者投入和减少资本＋利润分配＋所有者内部结转
外商投资企业中有些子公司设在国外或港澳地区，一般以当地货币作为记账本位币；有的企业，其被投资企业的记账本位币与本企业并不一致，在编制合并会计报表前都需要统一折算成人民币报表。但是由于将外币折合为人民币时，往往因不同时期的汇率不同而出现了差额，致使双方的数额不能抵销，为此要采取一定的方法进行外币报表的折算。
一、资产负债表的折算方法
（1）所有资产、负债类项目均按照报表决算日的即期汇率折算为记账本位币。
（2）所有者权益类项目按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币（除“未分配利润”项目外）。
（3）折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。
（4）年初余额按照上年折算后的资产负债表的数额列示。
二、利润表的折算方法
利润表的项目应按交易发生日的即期汇率（或近似汇率）折算为母公司记账本位币。
三、现金流量表的折算方法
外币现金流量项目采用发生日的即期汇率或平均汇率计算，但表的最后一项“现金及现金等价物净增加额”中则按期末汇率折算。两者发生的差额即为“汇率变动对现金的影响额”。
【例1】中法合资I公司有一境外子公司，该子公司记账本位币为美元。20××年年末汇率为7.20元人民币，本年美元的平均汇率为7.30元（作为利润表的折算汇率）。假定该子公司年初实收资本为1000美元，按发生时汇率折合人民币为7350元；盈余公积为50美元，发生时汇率折合人民币为370元；未分配利润为100美元，折合人民币为738元。本期提取盈余公积和分配投资者利润分别为50美元和250美元。除“未分配利润”项目外，其他所有者权益项目本期发生时的即期汇率为7.35元人民币。该子公司的报表应折算为人民币报表。
项目 美元金额 折算汇率 人民币金额 一、营业收入 4000 7.30 29200 减：营业成本 3200 7.30 23360 减：期间费用 300 7.30 2190 二、营业利润 500 3650 减：营业外支出 50 7.30 365 三、利润总额 450 3285 减：所得税费用 150 7.30 1095 四、净利润 300 2190
实收资本 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 所有者权益合计 美元 折算
汇率 人民币 美元 折算
汇率 人民币 美元 折算
汇率 人民币 人民币 一、本年年初余额
二、本年增减变动
（一）净利润
（二）直接计入所有者权益的利得和损失
其中：外币报表折算差额
（三）利润分配
1、提取盈余公积
2、对所有者的利润分配
三、本年年末余额 1000
1000 7350
7350 50
50
100
7.35 370
367.5
737.5 100
300
-50
-250
100
7.35 738
2190
-367.5
-1837.5
723
-170.5
-170.5 8458
2190
-170.5
-1837.5
8640
资产 美元 折算
汇率 人民币 负债及所有者权益 美元 折算
汇率 人民币 货币资金
应收账款
存货
长期投资
固定资产
150
250
400
200
1000
7.20
7.20
7.20
7.20
7.20 1080
1800
2880
1440
7200 应付账款
长期借款
实收资本
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额 450
350
1000
100
100
7.20
7.20
3240
2520
7350
737.5
723*
-170.5** 合计 2000 14400 2000 14400 *未分配利润的人民币金额以所有者权益变动表折算后年末未分配利润数填列。
**外币报表折算差额为折算损失，是资产负债表折算后的轧差数。