反贪污常见作案手段及查账方法

作者：jww82 责任编辑：晴正 时间：2005-6-15 21:37:30 来源：中国法治网 点击:贪污罪是指国家 工作人员利用职务上的便利侵吞、窃取、骗取或以其手段非法占有公共财物的行为。其侵占的对象是公共财物，因此危害极大，是当前反腐败中打击的重点。由于贪污案件的主体不同，贪污主体的便利条件不同和贪污的对象不同，在作案手段上也有所不同，不同的作案手段有其不同的帐证检查方法。司法实践中常见的贪污犯罪的作案手段及其帐证司法会计检查要点一般可以概括为以下十点：
      一、报销假发票贪污公款。也称虚报冒领，作案人采用借、资、骗等方法得到发票填写后在本单位报销走帐，贪污现金。或作案人与开票人合谋虚开或多开票据用途及金额在单位报销、骗取公款。这类报假发票的作案手段常导致开票单位和报帐单位入帐金额不一致，对这类与实际状况有明显出入的发票，通过核对双方。入帐金额，可查明真相，即本单位入帐，则对方单位可能没有入帐或少入帐。
      二、涂改凭证，贪污现金。涂改原始凭证是作案人贪污现金的一种常见手段，根据原始凭证的来源和业务性质不同其涂改手法也不同，对收款业务采用减少收据金额的办法，对付款业务则采用增加发票金额办法，其特点都是涂改金额，从而达到贪污目的。另外还有采用模仿领导或经办人签字办法报假发票。这类案件可以采用以下查证方法，首先审查原始凭证，审查内容为有无主管领导签字，字迹是否清楚，金额有无涂改痕迹，笔体是否一致，必要时可进行笔迹鉴定或检查出票单位该发票存根，进而运用侦查手段查明案情。
      三、大头小尾，贪污现金。作案人员在填制收款收据时，在发票联填写较大金额，在存根，记帐等联填较小金额，即一票两开，贪污报销联与记帐联之间的差额部分。采用上述方法贪污通常有以下几种情况，一是与购方人员合谋，虚增发票联金额，据实填写存根和记帐联金额，合谋贪污购方单位货款。二是出纳与会计合谋少写记帐联，存根联金额，据实填写发票联金额，贪污本单位现金。三是出纳员利用自己平时掌管发票和现金收付的工作之便采用少写记帐联、存根联金额贪污现金。在这类案件的查证过程中，首先是通过调阅该公司商品销售收入明细帐，发现有多笔低于正常销售价格销售的记录，通过核对有关购货方购货原始发票，发现了同一发票号码下两者金额的差异，在确凿证据面前出纳员承认自己的贪污行为。
      四、收入不记帐，贪污公款。作案人有两种手段，一是收取现金或银行存款时不给交款人开收据、发票或打白条将款侵吞；另一种是收款时开收款收据或购货发票给对方。但将其记帐联和存根联私自隐藏或销毁，将收入的款项不入帐，进行贪污。两者特点都是截留单位收入款归己不入单位财务帐。对这样贪污方法，帐证检查的重点应放在收入和记帐两个方面，对收入要全面核实，对帐目要逐笔核对，凡给对方打过收条或开过收据的一般通过核对双方有关帐目，就可找出未记本单位收入的款项。
      五、重复报销，贪污公款。作案人利用财务管理制度或其他制度不健全，就一种事项重复报销两次或两次以上贪污多报的金额。常见有两种作案手段，一是一事两票贪污法，即在一项经济业务取得几份或几联原始凭证时，先用一份或一联凭证报销一次，然后再用一另份或另联凭证重复报销。二是一事一票两报贪污法，就是会计人员在制作会计记帐凭证中，把原来已经记帐的单据手续，揭下重新下帐，虚报开支进行贪污的一种方法。如某厂现金出纳员王某利用自己制作，保管会计凭证便利将以前走过帐的发票手续揭下在本月重复下帐，仅一年多时间便贪污公款15000元。对于这样二次报销贪污法，其帐证检查重点应放在二次报销手续上，由于二次报销是为同一经济往来，作案人二次报销理由是一致的，帐证检查可以某一类为对象，进行类别帐目的审查，从中找出二次报销原始单据，也可以根据缺少原始凭证或原始凭证不全的记帐凭证，查找该次经济业务下原始凭证的去向，依据两张单据再通过复核双方单位有关帐证，案情很快就能真相大白，
      六、虚报坏帐，贪污货款。即作案人员尚能对收回的货款作为坏帐转销，然后到对方要回全部或部分货款，将其据为已有。如某一酿酒厂，96年销给某供销社白酒2吨，价值2万余元。03年报知该供销社已抽本经营，由一内部职工搞个体经营，货款无法偿还，会计人员便将此应收帐款作坏帐处理。该厂业务员陈某知道该供销社虽已抽本经营，但按规定还要继续偿还以前债务，于是不到这家供销社讨回2万元货款，没有上交厂里，私自侵吞。上述案件帐证检查是办案人员在酒厂查帐时发现有坏帐处理就到对方进行落实，该供销杜财务人员说货款已在6个月前由酒厂业务员陈某全部要走，并提供了陈某收款收据。经询问陈某，其承认了贪污公款的事实。
      七、公款私存，贪污利息。作案人利用掌握现金和单位内控制度不健全的机会，将公款以个人的名义进行储蓄侵吞存款利息。作案方法有二。一是收入不记帐，截留现金搞储蓄。二是多留存现金或直接从库存现金中拿出现款搞个人储蓄。如我县检察院查处的某国营企业出纳员张某涉嫌贪污一案，通过对企业的库存现金进行突击盘点，发现库存现金短缺30万元，又对现金日记帐进行审查，发现该企业经常超限额存留现金，只有月末才将现金压到限额以内，这表明出纳人员有挪用公款的重大嫌疑，侦查人员就此询问张某，在强大攻势下，张某不得不承认公款私存，吞食利息的犯罪行为。根据张某提供的储蓄存折，侦查人员到储蓄所进行了调查，查明张某自2001年开始挪用公款搞储蓄，三年共侵吞利息15万余元。
    八、胡冲乱转，贪污公款。会计进行冲转帐目是一种正常的帐务手续处理方法，但有的作案人就是利用这种合法的，中销，转帐手段达到贪污目的。利用冲转帐作案手段常见有：①红票冲款式；就是先开商品销售收入蓝票，再开红票进行冲销，蓝票、红票在本单位下帐相抵后，直接贪污所收到的货款。此类案件的查证重点可放在该红票冲销的经济往来商品材料帐，到对方单位看有无购该商品的付款支出，本单位该材料是否已卖出，依据双方帐证记载确定红票款被侵吞的金额和作案人。②冲销个人所借公款式，就是记帐单位将收入的款物冲减个人帐面所借公款的记帐方式。审查此类冲销款方式，重点注意把握两点：一是了解资金来源的单位确定其性质。二是掌握资金的去向，防止公款所有关系转变。转出现金贪污式：作案人把一些非法款项或本单位收入从本单位转帐到其他单位帐户上或自己开设的帐户上，再取出侵吞的方式。由于直接侵吞单位公款，很容易被查出或发现，有很多作案人采取帐转帐的方式，虚构款项用途，甚至有时连转几个单位，最后套出现金归己。也有人采取让付款单位将款不汇往本单位而汇到其指定帐户加以侵吞。如某厂财务人员吕某采用帐转帐的方式，将本单位销售款虚构支出汇到另一公司帐户，然后套出现金，用此法先后贪污公款3万余元。凡这一类案件，汇款凭证下往往没有原始凭证，或款汇出后没有发现该款最后用途，所以对这类汇款凭证应严格审查，按款的转向追查款的最终下落，找到职款人。
      九、汇总增列或减列，贪污现金。作案人在汇总现金收支记帐凭证或结帐时；有意同时多加借贷双方金额，或多减借贷双方金额，虚增凭证或帐面数额，并保持借贷平衡，而使库存现金多于帐面结存数额，将多出的现金据为已有。针对这种情况，帐证检查应对现金收付凭证进行帐证核对，通过核对查明出纳员通过汇总增列和减列现金的手法贪污公款的犯罪行为。
      十、监守自盗，贪污公款或公物。作案人利用其保管经营财物的便利条件，采取盗窃手段侵吞公共财物。这种作案主体主要是财物的保管者，包括仓库保管员、现金出内临时经管他人或单位财务的人员等。
    由于贪污分子贪欲难填其作案手段也是因时而化、多种多样、日趋隐蔽，有些还是以上形式的多种表现，但是其最终目的都是非法占有公共财物。因此，贪污者实施贪污行为必然引起公共财物所有权的变化，并通过会计—帐目直接或间接地反映出来，会计帐目是证实贪污行为侵害公共财物所有权的书证，通过帐证检查发现并证实贪污案件证据易职，调查职证能抓住要害。因此在贪污案件的查帐中一定要灵活的运用多种查帐方法，做到有的放失，把问题查清、查准、使贪污腐败分子无藏身之所