剑三小落墨cd是几点:审计证据存在的问题及改进方法-中国审计网

审计证据是用以证明审计事项真相并作为审计结论基础的材料。审计证据的取得是通过收集证据，评价证据，再收集证据，再评价证据，最后得出结论的过程。在这个过程中，所取得的证据的好坏直接影响了审计的质量，审计证据不足是产生审计风险的一个主要原因。因此，对于提高审计质量，揭露深层次问题，高质量的审计证据就显得更为重要。

一、审计人员所取得的审计证据普遍存在的问题

（一）审计证据不够充分

审计证据的充分性要求审计人员形成的审计意见有足够的审计证据来支持，但有些审计工作底稿所反映的内容，只是一些审计人员在审计工作记录纸上抄录的一些被审计单位账表上的数字，至于其来源及渠道是否合法、合规，并未明确记载，也没有相关的材料说明，致使有些问题要求重新回头取证时，发现其性质并非如此。

（二）相关事实证据不清楚

主要表现在审计证据与审计定性严重脱节，审计定性的内容在审计工作底稿中未能找到充足的证据，或是取证的材料含糊不清，有的在审计取证摘要栏里未坚持一事一证；有的言不由衷，词不达意，漏掉关键的取证内容；有的使用了中性词、含糊词，以图争取被审计单位认可，达到顺利签字盖章的目的；有的取证内容不全，只记录一些数据，没有文字说明材料，令别人无法看懂。

（三）取证材料不够规范

表现在需要通过审计人员分析、复算、核对等方法取得的证明材料缺少必要的过程记录，仅是对要反映的事项简单地抄录，并无事情经过，无计算依据或者其他必要的说明；应由被审计单位提供的说明材料，需进行调查函证的审计事项，用被审计单位提供的材料代替；审计组成员自制的取证材料格式五花八门，没有统一的格式，汇总的数据来源不清；有的审计证据要素不齐全，缺少发生事项的时间、地点、审计人员记录的时间及凭证编号。

（四）就账审账，审计方式单一

审计人员受传统习惯的影响，审计过程偏好就账查账，审计取证习惯于片面地对照法规从账目中找问题，这使取证材料局限于摘录和复制会计凭证、账薄、报表等资料，对有关人员的言证，和可以用录音、录相、拍照、计算机储存处理和视听器材、专门机构、专门人员的鉴定结论及勘验笔录，以及可用其他方式取证的，由于各种原因，较少采用或根本没有使用，致使审计方式单一，审计证据片面，说服力不够。

（五）不注重环境证据的收集

对环境证据的收集主要是指对被审计单位有关内部控制环境、会计系统、控制程度、各种管理条件、管理人员素质等事实的取证。在审计程序里有对被审计单位审前进行调查和进点后对被审计单位的内部控制制度进行测试的重要环节，审计人员在审计过程中也按规定做到了这一点，但并未对相关的符合性测试、审计调查进行记录，并编制审计工作底稿，造成审计意见书、审计建议、审计评价存在明显的证据不足。

（一）提高审计人员业务素质，从而提高审计证据的质量

审计机关办理的审计事项，必须由具有相应执业资格和业务工作能力的审计人员承担，以保证审计取证的质量；审计机关要做好再教育工作，可通过培训的形式，让审计人员及时更新和补充新知识，掌握新技能和熟悉新的法律、法规制度，要使审计人员的言词表达和文字写作能力有所提高，从而提高审计取证、用证的能力，提高审计证据的质量。

（二）制订统一的规范的审计工作表格，以便于规范审计取证和归纳汇总、核对

当前，审计人员在审计取证过程中，常用的审计记录表格是《审计工作记录表》、《调查记录表》和《万能明细表》等，至于审计的函证、盘点、项目调整、归纳汇总、取证材料清单……等并没有规范的审计格式，致使审计人员使用的审计取证记录表格式五花八门，给汇总工作底稿和审计复核工作带来很多不便，因此，审计机关应当根据审计取证过程中的需要制订相关的取证工作表格，以规范审计人员的审计取证行为，减少人为差错，提高审计证据的质量。

（三）改进传统的审计手段和审计查账方法，提高审计取证质量

改进传统的审计手段，主要是要充分发挥计算机辅助审计的作用，在审计过程中，尽量使用计算机进行制表、复算等，以提高取证的效率和精确度。改进审计查账方法，主要是在判断抽样的基础上，灵活使用统计抽样的方法，使审计查账既客观、科学，又能提高审计效率，以减少审计人员因经验不足而产生的审计风险，使审计证据较为科学、严谨。

（四）严格按照审计程序进行查下，并按规范要求认真做好取证工作

审计人员必须严格按照审计法、审计基本准则和审计规范规定的要求和程序进行审计和取证，取证过程中要按审计规范的要求，认真做好记录。对被审计单位或人员提供的材料，必须有提供者的签名、盖章；对于审计人员在被审计单位会计资料承诺的基础上所进行的审阅、分析、查询、复算，应当力求准确无误；对现金、有价证券、固定资产、存货的盘点，审计人员应新临第一线，取得直接的证据；对于重要的经济往来和重要经济事项，审计人员应进行调查取证或发函询证；审计人员取得的证据应当注明来源，或附上相关的材料说明，应当有被审计单位或有关人员及审计组长的复核，复核应该有签名或盖章。

（五）整理、鉴定取证材料，确保审计证据的有效利用

审计实施阶段结束后，审计组应当对收集的审计证据，进行整理、归纳、分类分析和评价，以便形成相应的审计结论；审计组应当在编写审计报告之前，对审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行鉴定，如发现审计证据不够充分、有力、可靠的重要事项，应当进一步组织收集审计证明材料；审计取证结束后，应编制审计取证材料清单，由审计组长编制人员签名，统一使用和管理。

（六）建立健全审计控制制度，保证审计证据的质量

提高审计证据的质量必须建立一套健全的审计控制制度，具体包括①审计质量责任制，即审计人员、审计组长、科长（或处长）、主管领导要按层次对审计方案、审计工作底稿、审计报告、审计决定、审计意见书、审计建议书及审计证据的真实性负责，层层落实责任。②审计组内部互查复查制度。③专门机构审计复核工作制度。④审计机关审计考评制度。⑤审计人员廉洁从审制度。