“小金库”检查技巧16诀

“小金库”检查技巧16诀

怀安县纪委、监察局  刘建军

前不久，中央有关部委联合发文，要求全国党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理。因“小金库”具有很强的隐蔽性，检查清理成为一项艰巨的工程。笔者结合工作实践，从多种角度总结出“小金库”检查技巧16段歌诀，以供检查人员内部参考。

一、表现形式上百千，基本形式两方面。

    隐匿收入不入账，虚列支出放一边。

 “小金库”的表现形式多种多样，有劳务费收入不入账的，有培训费收入不入账的，有场地经营收入不入账的……所有的收入都有可能不入账或少入账形成“小金库”，也有报销虚假发票或虚列工资单等形式套出钱另存形成“小金库”的。中央有关部委在《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》中列举了“小金库”的七种形式，其实“小金库”形式归纳起来共有两种，一种是通过各种手段隐匿收入，另一种是想方设法虚列支出套出资金放在一边形成“小金库”，现实中“小金库”面貌虽千变万化，但最终包括在以上两种形式中。

二、群众举报是关键，检查开门即见山。

平时形成“线索库”，综合判断定重点。

“小金库”有很强的隐蔽性，一般难以发现，但总有蛛丝马迹可寻：一要走群众路线，通过群众举报，一竿子插到底（别的问题暂放一边），可以直接查到问题；二要靠检查人员平时掌握的线索，如检查甲单位时，发现乙单位向甲单位收过钱，开具的收据不正规，可以把收据记下来，放在“线索库”，到乙单位检查时，可直接检查此收据的来龙去脉，很有可能查出乙单位的“小金库”；三是检查人员日常耳闻目睹，对各单位都大致了解，通过分析判断，能够大致确定哪些单位容易存在“小金库”。

三、一进单位四处观，职工装束领导烟。

汽车食堂及基建，有无“三产”和门面。

进单位查“小金库”的时候，首先注意观察被查单位内部及周边环境、工作人员言谈举止。通过观察单位领导“派头”、所抽香烟的档次及职工的衣着打扮，可以看出此单位是否“有钱”（即领导职务消费和单位福利情况），因为行政事业单位工资基本上是固定的，而领导职务消费和职工福利发放国家有政策限制，所以此两项支出很有可能从单位“小金库”中列支。其次，查看单位车辆数量多少，新旧程度，是否超标等情况。看车辆数量的目的是为查账时与账内车辆数核对，如账少而实多，“账外车”很可能是用“小金库”的钱购买的，另外还能大致了解汽油费支出的数量（防止虚列汽油费形成“小金库”）；看车辆新旧程度是为了即将审核单位汽车修理费用做准备，如单位新车多而账内修理费用很大，则单位很有可能虚列修理费套取资金形成“小金库”；检查车辆是否超标，因国家规定限制购买超标车，所以，单位很有可能用“小金库”的钱购超标车。第三看单位是否有食堂或搞基建（包括维修），主要是因为单位内部食堂可以不受有关部门的财务监督，在与单位财务往来中容易使本单位形成“小金库”（后面详解）；基建工程一般来说支出数额较大，很容易出现建设单位多支工程款后由施工方返回建设单位形成“小金库”。最后看单位有无“三产”、门面房、空余的经营场地等，目的是防止单位将“三产”经营收入、承包费收入、租赁费收入等列到账外形成“小金库”。

四、不必匆忙把账翻，询问制度先座谈。

基本业务和人员，收支概况及关联。

“小金库”的检查，除有明确的线索外，一般很难直接从账中查出，如遇被查单位财务人员是“高手”，检查工作更是难上加难。所以，检查“小金库”重在基础性工作，即查账前有目的地调查了解，从调查了解中发现被查单位的破绽或薄弱环节，以判断确定重点检查方向。调查工作的主要方法是多种形式的座谈，重点对象是财会人员，从财会人员口中，可以了解到单位有什么内控制度(如会计之间账账核对制度等。假如主要内控制度不严，则容易形成“小金库”)，有什么业务（有可能隐匿某项业务收入设“小金库”），机构及人员情况（有可能虚列工资表或利用行业协会等机构设“小金库”），收支概况（对单位的“日子”好过与否有大致了解。假如单位收入不多，但工作人员特别是领导的言谈举止、穿着打扮很“阔气”则有可能存在“小金库”）。最后还要了解被查单位的关联单位即下属单位、关系密切的平行业务单位等，因为这些单位与本单位业务关系密切，很可能通过互转资金而形成“小金库”。

五、旁敲侧击仔细盘，抓住矛盾巧离间。

“领取补贴是否均？今年福利比往年。”

与财会人员座谈，想要得到有用的线索，有时需要一定的谈话技巧，不能直来直去，财会人员一般都比较专业，对敏感的话一般会回避。有时通过个别谈话，如发现财会人员之间有矛盾，检查人员可站在被谈话人员的立场上适当“烧把火”，与谈话对象取得共鸣，特别是爱发牢骚的财会人员，也许会说出一些单位财务的“秘密”。如：某单位发福利补贴分“三、六、九”等，“九等”人员一般既不知道福利补贴的资金来源，又很不满意单位的不平等作法，检查人员站在“同情”的角度与其谈话，如可问“今年的福利比去年多吧？”（不能问有无福利）“工作都差不多，每人数额都相等吧？……”很可能得到意料之外的收获，为下一步查账工作打下基础。

六、漫不经心语平淡，察言观色细盘桓。

不说有无“小金库”，突问账外剩几元？

与资深财会人员或重点财会人员（领导信任的财务科长或出纳）特别是“小金库”经管人谈话，检查人员语气要平淡，显出漫不经心，即使问出有用线索，也要不动声色，使对方放松警惕，以为是日常例行公事，在其不注意的时候，突然胸有成竹地问：“账外（不能说‘小金库’，‘小金库’三个字太敏感）还剩多少钱？”一般如问“有无‘账外钱’”，对方能马上反应过来说没有，但突然有把握的问“账外还剩多少钱”，对方有时脑筋突然转不过弯，很可能脱口而出道出实情而再也难以收回。

七、要求拿出全部帐，试算平衡第一关。

账务不平须谨慎，必要时把现金盘。

调查了解完有关基本情况后，检查人员即使不能马上发现“小金库”，心中也大致会有“底”，至少能确定查账的重点方向。这时可以转入查账阶段。让单位提供账簿的时候，一定要强调提供的是否是全部账簿，另外是否还有账，必要时还要对方作出“已提供出全部账”的书面承诺，以备查出隐瞒账簿问题时追究责任。拿到账后，首先要拉列资金平衡表，试算账务是否平衡，如账务不平衡，要结合调查了解的情况判定是否有“小金库”。假如调查观察到会计人员非常精明，又是专业出身，但内控制度较乱，经判断很可能存在账外账时，检查人员可以采取突击盘点现金的方法检查，因其“账不平”在先，财会人员理亏，即使检查人员盘不出什么问题，也不会把关系搞僵。但盘点现金法一般须谨慎使用，滥用而无果会导致双方关系紧张，影响进一步检查。需要注意的是，盘点现金一要把握好盘点时间，要在上班时间内一鼓作气，不可停顿；二要现金会计始终在场，做好盘点记录并及时签字；三是如果检查人员发现有“小金库”的确切证据而“小金库”经管者拒不提供账时（“小金库”经管人员未经领导许可不敢提供），要在“小金库”经管者不离开的情况下，检查人员及时通知其主管领导到场，共同把资金的来龙去脉理清并签字确认。

八、账户入手核存款，多头开户溯根源。

存款、现金不出“红”，银行账上同“增减”。

一般通过查账检查“小金库”时，应先从银行账户入手（因为“小金库”的钱是公款，一般会以账户、银行卡或存折形式存在），特别是单位未经批准违规“多头”开户的，一定要查清原因。通过检查银行账户，把有关账号都列出来，观察各账户内资金变化情况，必要时结合银行对账单核对来发现“小金库”线索。需注意的是，查银行存款账时要防止同一时间同一数额的“一增一减”现象，这种现象有一种情况是向别的账号上转资金，一定要查清转到什么账户上去了，为什么要转；另外，银行存款账和现金账上余额一般不会出现“红数”，如果出现“红数”，剔除财会人员账务处理失误原因，则意味着单位入的钱少而出的钱多，很可能有账外资金存在。

九、捐赠、出租、卖资产，支出收入有关联。

收费不开合规票，往来账上转圈圈。

1．在调查工作阶段要询问有关人员，本单位是否接受过捐赠，有无门面房和经营场地出租，有无变卖资产情况，结合检查人员平时掌握的情况，在账务检查阶段可以查看相应捐赠收入、出租收入、资产处置收入等是否入账，从而确定是否有“小金库”。

2.有时某些财务收支有一定的配比关联关系，有业务支出一定会有业务收入，如果仅有支出而不见相应收入，很可能已入账外“小金库”，一定要追查收入去向。比如说，账内如有利息支出，就应有利息收入；有购饲料支出就应该有猪肉收入。例如某事业单位内部拥有翻斗车，了解到有时也对外承揽业务，检查其账内支出柴油、修理费的同时，也要结合费用支出数量，本单位工程量大小，追查其业务收入去向。

3.通过收费不开票或少开票，开不合规票形成的收入列入“小金库”的违规形式，一般很难直接从账中查出，检查此类“小金库”方法，一是靠外部群众举报或单位内部举报，二是靠检查人员平时了解的情况及“线索库”资料，三是通过突击盘点现金库方法，如果以上方法都无效，检查人员则只能通过其他间接方式发现线索。

4.有的单位，一些“精明”的财会人员特别“钟爱”往来科目，因往来科目是“中转”科目，资金流动往来频繁，“游戏”空间很大。一些单位为逃避财政监督，把应列入收入的项目在往来账上记账，瞅机会再转到账外“小金库”支出；有的单位将收入在往来账上转好几圈，最后转到账外，给检查人员带来很大麻烦。检查人员要重点关注往来科目，特别要防止单位长期未收回的款项已收回后不入账形成“小金库”现象。

十、业务招待较普遍，送礼旅游不稀罕。

账上若是无反映，八九账外还有钱。

国家政策允许业务招待和业务考察，但不允许挥霍浪费、公款旅游、送礼等行为。所以现在业务招待是很普遍的现象，大小单位基本都存在，把公款旅游及送礼费“变通”为业务招待费现象也屡见不鲜，有的单位既想开支一些不合规支出，但又要显示其廉洁、节约、守规定，因此将这些费用从“小金库”中支出，而在账面上不体现或少体现业务招待费，这种作法有时反而会弄巧成拙，检查人员对此类现象一定要提起注意，如果被检查单位账上无业务招待费支出或经综合判断账面业务招待费相对较少，可以推断出此单位十有八九有“小金库”，可进行深入追查。

十一、账证核对不需全，抽查几笔收入单。

下查一级巧询问，上级是否收你钱？

 “小金库”的检查是有目的的专项检查，一般时间较短。检查人员可以根据综合情况确定检查重点，一般不需要账账、账证核对（此法较麻烦且效果不佳），但对于收入较多、使用收入票据也多且零碎的事业单位，当判断其很可能存在“小金库”，而用其他检查方法无效的情况下，可选择记账凭证后附原始凭证张数较多的收入凭证进行重点抽查核对。如发现原始收入单数额大而记账凭证数额小，且出现多笔此类现象，即可判断该单位把部分收入列入“小金库”中，须进一步追查；在平时检查或延伸检查的时候，要巧妙的询问有关人员，本单位与上级主管部门关系如何，主管部门是否和你们收取有关费用，如管理费、赞助费、手续费、摊派等，如下级单位有关人员（特别是非财会人员）对上级这种作法不满意，一般会如实告诉检查人员，检查人员再从账内审核上级部门出具的收费票据，如发现收费票据不正规，则上级部门很可能将这些收入列入账外形成“小金库”。

十二、虚列支出工资单，会议、维修、购煤款。

大宗商品须盘库，内部食堂收据滥。

对于用工零乱的单位（有的单位常用大量临时工），重点注意其工资支出表，如某月工资支出比其它月份明显增多，且所列人员花名陌生，或同一人名同月出现在两份工资表上，就要重点查其原因，特别是出现一连数张工资表，表上每人领款数有零有整，而每张工资表数额总计正好是整数的话，或每人领款数有零有整，每两个人凑成一个整数的情况，如张三541，李四459，王五632，麻六368等，一般是虚列工资支出套取资金形成“小金库”；对于大额会议费支出，要追查开会日期、地点、参会人数、会议内容，确定会议费的真实性；对于大额维修费用，先检查维修明细表，再实地查看维修内容，如果是税务部门代开发票，票上必须有领款人签字；对于大额购煤支出，首先要同上年或前两年的购煤数量（别比金额，因有价格变动因素）相比较，如本年数量远超过前两年，应查明原因，其次要暗中找用煤部门了解，用煤部门一般不了解购煤情况，为了标榜自己节约，不会夸大实际用煤数量，如调查结果与账上反映相差不大则已，如账上数量远超调查结果，就有必要和财务人员或其主管领导“细算”一下煤账，从而找出其虚列支出设“小金库”问题；对于购买大宗商品，一要看是否是正规供应商的正规发票，因为正规供应商极少虚开发票；二要实地盘点实物，看有无实物，实物数量、品种、规格、型号是否“实账”相符。例如检查某个单位时，发现其购买一台机器5万元，到库中盘点时也确实有机器，且名称、数量也对，但型号和规格不对，经仔细检查，发现库中机器是以前年度购买的，和账上购买的机器是两码事，从而查出该单位虚购机器套取资金私设“小金库”的问题；对于有内部食堂且利用食堂收据列支业务招待费的单位，一定要检查食堂收据的真实性，因为内部食堂的财务脱离了财政、税务部门的监督，可以较方便地开收据，单位想利用内部食堂的收据虚列支出也就比别的方法简单的多，这种情况一定要检查内部食堂的账务，一般内部食堂的经营原则是不以营利为目的，收支相抵，略有结余，所以一旦虚开出收据，结余会相应增大。

以上检查是否虚列支出问题，除工资支出和对内部食堂拨款可以现金支付外，一般都应转账支付，如付款全部是现金方式，也要注意，可作为检查是否虚列支出套取资金建“小金库”的一种辅助判断手段。

十三、发票检查要素全，注意日期号码连。

票种、印章合逻辑，看清发票共几联。

发票检查是发现虚列支出的一项主要内容。检查发票时，首先看是否是正规发票（正规发票都有税务部门监印章），发票的要素是否齐全，如抬头、日期、编号、品名、规格、数量、单价、金额大小写、公章等，要素不全要提起注意；其次，检查各要素之间的逻辑关系，如日期和编号的关系。例如，同一单位开出的两张发票，如果判断是同一本发票，编号在前的开具日期反而在后，或编号在后的开具日期反而在前，说明其中至少一张是虚开票；发票种类、发票专章、商品名称之间也存在逻辑关系，如建筑业发票上盖百货商店发票专章、修理业发票上盖饮食服务业发票专章、商业零售发票上开出修理费用内容等，都是不合逻辑关系的，很有可能是虚开发票套取资金设“小金库”。检查人员遇此情况要找经办人、财务人员刨根问底，查明真相；第三检查发票时要注意此发票共有几联，通过查看套印痕迹，结合其他现象，分析判断是否是“大头小尾票”，如有必要，可到发票开具方去核对。

十四、无由向下多拨款，虚支发票紧跟前。

“暗记”透视须分析，大宗虚支多人签。

检查有众多下属单位且向下属单位拨经费的主管单位时，要检查其拨款预算指标及执行情况，对于超预算指标拨款的，要查明原因，并且到其相应的下属单位延伸检查，看是否存在拨来款后，紧接着跟来相应或与拨款数差不多的支出票据，如果有，则有可能是主管单位将其违规开支转移到下属单位账上支出，形成变相“小金库”，或主管单位虚开支出票套取资金后返回主管单位直接进入其“小金库”。检查虚开票形成“小金库”还有两种特殊方法，一种是注意发票上标注的暗记，有的变通发票或其它虚支发票，财务人员或经办人员怕以后忘掉发票真相而承担责任，往往在发票不起眼处标一个小小的记号。例如某单位在一张大额修理费发票下角用铅笔轻轻地标一个小小的“游”字，经过检查人员“穷追猛打”，发现原来是公款旅游费用；另一种是注意在大额支出发票上出现多人签字现象，假如本单位无此项多人签字制度，则可以判断此发票一定有问题，被查单位多人签字是为了被检查出事实真相后，签字人共同承担责任之意。例如某单位为了挪用专款给职工发工资，虚支出一张工程费发票，将钱转入帐外后发工资，但此事是领导班子集体定的，所以班子成员在发票上都签了字。

十五、还有一招较麻烦，附近行长聚跟前。

财务人员花名列，查其行卡、存款单。

还有一种检查“小金库”的方法，比较有效但实际操作起来较难，即把被查单位附近有储蓄存款业务的所有金融机构的主管领导召集在一起，并且把被查单位所有财会人员及其主管领导的花名提供给金融机构的领导，让其协查花名所列人员的存款情况，检查人员可根据金融机构提供的存款单资金变化情况确定是公款还是私款，然后找相应人员询问，“小金库”很容易浮出水面（甚至可查出其他个人问题）。此法原理是：单位如有“小金库”的，基本上都掌管在财会人员手中，为安全和方便使用，掌管“小金库”者一般不会将现金带回家或常放在单位，而是以存折或银行卡的形式存在附近的金融机构。但此检查方法要受到商业银行法的限制（商业银行法有为储户保密的规定）。除发现单位存在明显的且符合法律规定可以查询银行存款的违纪问题外（如发现贪污、私分、挪用公款等）此法不可用，而且金融机构也不会违规配合。

十六、账外调查帐内翻，增强敏感靠经验。

无一方法是特效，多种手段灵活选。

检查“小金库”的方法有很多种，但总结起来不外乎是内查外调两类，而在实际工作中，无论哪一种也不是特效方法，有人认为盘现金库挺有效，但如果被查单位财务人员老练，“小金库”资金不放在保险柜内而是单独放在另一处，“盘库法”就会失灵，而且会引起对方的警觉，使下一步检查工作受阻；也有的被查单位职工谨慎，一问三不知，座谈了解也会失去作用。所以检查“小金库”的方法要灵活应用，综合应用。这要依靠检查人员的工作经验和脑筋敏感度，只要检查人员多到单位检查调研，多动脑筋分析研究，形成一套比较完整的检查思路，才能又快又准地发现“小金库”等违规违纪问题。