写轮眼小说前十名:2009年度企业所得税政策汇编（浙江省国税局所得税处2010.3.17） - 学习充电版(...

企业所得税政策汇编

一、征收管理。

1、
除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

2、
非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业取得所得税法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

3、
企业所得税按年度计算，分月或季预缴，年终汇算清缴。

（1）、无论核定征收还是查账征收我市统一按累计数分季预缴。季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

（2）、查帐征收企业无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，都应按规定进行汇算清缴。

（3）、实行核定应税所得率征收的企业所得税纳税人也应按规定进行汇算清缴。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。对上年度主业发生变化的，在汇算清缴申报时应及时变更适用最低应税所得率。

（4）、企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告、关联企业年度报告表和其他有关资料。

（5）、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

4、
企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

5、
对增值税一般纳税人，企业所得税的征收一律实行查账征收办法。我市适用最低应税所得率：农、林、牧、渔业4%，制造业、批发和零售贸易业、交通运输业7%，建筑业、饮食业及其他行业10%，娱乐业20%。
新：对房地产企业、投资公司等特定行业纳税人，不得实行核定征收。
（1）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；（2）汇总纳税企业；（3）上市公司；（4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；（5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；（6）国家税务总局规定的其他企业。

核定征收企业不能享受优惠政策，包括小型微利企业20@税率优惠和减半征收。（财税【2009】69号）

6、
以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。（详见国税发〔2008〕120号）

7、
总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。（详见国税发〔2008〕28号）

省内跨市、县（不包括宁波）总分机构企业所得税管理参照国税发〔2008〕28号执行。（浙财预字【2009】1号）

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的相关规定。省内跨市、县（不包括宁波）设立不具有法人资格的分支机构的居民企业，其分支机构暂不实行就地预缴企业所得税办法，暂由总机构统一向其所在地税务机关按规定缴纳企业所得税。（国税函[2009]221号）

8、
对上年度应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，2010年月（季）度预缴申报时，“实际利润额”栏减按50%计算填列。年度纳税申报时，其全年相关指标符合享受优惠政策条件的，所得减免50%的部分填入《企业所得税年度纳税申报表》之附表5《税收优惠明细表》第32行“其他”栏。（浙国税函〔2010〕2号）

二、应税收入的确认。

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。纳税人的收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

相关规定：

1、收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入。（4）财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

新：财税【2009】87号规定：一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

注意：不征税收入与免税收入最大的区别就是免税收入用于支出形成的费用或资产是允许税前列支而不征税收入是不得税前扣除。（国税函[2010]79号第六条）

2、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

3、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）.收入的金额能够可靠地计量；（4）.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
4、符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：（1）.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
5、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
7、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
8、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

9、下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
　　1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
　　2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
　　3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
　　4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
　　6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
　　7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
　　8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
10、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

企业发生上述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

11、关联企业之间无偿使用资产问题：关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。(省局2009汇算清缴解答)

12、政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理详见国税函【2009】118号。

13、其他新规定国税函[2010]79号：

一、关于租金收入确认问题
　　根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
　　出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。
　　二、关于债务重组收入确认问题
　　企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。
　　三、关于股权转让所得确认和计算问题
　　企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
　　四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
　　企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
　　被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

三、税前扣除项目的确认。

1、工资薪金。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

（1）《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

　　②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

　　③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

　　④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

（2）《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

（3）企业在 12月31日前计提的工资，在汇缴前实际发放的可以在税前扣除。

（4）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

2、三项费用。

（1）、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。包括以下内容：

　　①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（职工旅游费用、节日补贴、餐费补贴等上述列举以外的费用均不能作为福利费列支）

　　③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（国税函〔2009〕3号）

注意：国税函【2009】3号规定的福利费支出范围与财企[2009]242号规定有差异的以国税函【2009】3号文为准

④对职工防暑降温补贴问题。根据浙江省劳动和社会保障厅、浙江省财政厅《调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知》（浙劳社劳薪[2007]99号）精神，适当提高职工夏季清凉饮料费的发放标准。高温作业工人每人每月160元；非高温作业工人每人每月130元；一般工作人员每人每月110元。发放时间为4个月（6、7、8、9月）。企业职工防暑降温补贴可在上述标准内，在税前据实扣除。

根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

⑤2009年度企业所得税汇算清缴问题解答新规定：

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴,应作为交通补贴在职工福利费中开支。

（2）、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。（总工发[2005]9号）

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。（财建[2006]317）

企业职工教育培训经费列支范围包括：（财建[2006]317）
①、上岗和转岗培训；
②、各类岗位适应性培训；③、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；④、专业技术人员继续教育；⑤、特种作业人员培训；⑥、企业组织的职工外送培训的经费支出；⑦、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；⑧、购置教学设备与设施；
⑨、职工岗位自学成才奖励费用；⑩、职工教育培训管理费用；⑾、有关职工教育的其他开支。

对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。

注意:上述职工福利费和职工教育经费的扣除是在实际发生支出的前提下才能按不超过工资薪金总额14%和2.5%的比例扣除，而不是像过去那样按提取比例扣除。

3、资产的税务处理。

固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

（1）、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。取消了5%的强制限制。
（2）、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
　　（一）房屋、建筑物，为20年；
　　（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
　　（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
　　（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
　　（五）电子设备，为3年。

（3）、固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
　　（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
　　（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
（4）、新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

（5）2009年度企业所得税汇算清缴问题解答关于固定资产投资新规定：

企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

国税函[2010]79号关于固定资产投入使用后计税基础确定问题：
　　企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
　　生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
（1）、生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：
　　（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；
　　（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
（2）、生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
　　企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
　　企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。
（3）、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
　　（一）林木类生产性生物资产，为10年；
　　（二）畜类生产性生物资产，为3年。
    注意：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，只有生产性生物资产可以计提折旧。

无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

无形资产的摊销年限不得低于10年。
　　作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
　　外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
递延资产的摊销：

开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

企业开办费一般遵循会计处理，可以一次性扣除，也可以分期摊销。企业一旦选择何种方式，不得改变。以前年度留下的尚未摊销完毕的开办费，比照以前规定继续摊销。

4、利息支出。

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。国税函[2003]1114号明确，贷款利率不仅指基准利率，也包括浮动利率。

借款费用的规定：

（1）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。

（2）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，可在当期税前扣除。

（3）有关银行罚息的扣除规定。纳税人逾期归还银行借款贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

（4）对小额贷款公司利息支出，在规定的标准内据实在税前扣除。

（5）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。
　　企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

（6）国税函〔2009〕312号：关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

（7）国税函〔2009〕777号：一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
　　二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
　　（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
　　（二）企业与个人之间签订了借款合同。

（8）2009年度企业所得税汇算清缴问题解答关于利息支出问题新规定：

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函〔2009〕777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

5、业务招待费.

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义对相关性的陈述：企业必须有大量足够有效凭证证明企业相关性：比如费用金额、招待、娱乐旅行的时间和地方、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。以及纳税人申报扣除的业务招待费，如果主管税务机关要求其提供证明资料，企业就必须提供有效的凭证和资料，证明其真实性等规定。

国税函[2010]79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

6、广告费。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列三个条件：①、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；②、已实际支付费用，并已取得相应发票（广告业专用发票）；③通过一定的媒体传播。

　　企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。

除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发生且未扣除的业务宣传费，不得结转到2008年扣除。对于2006年1月1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以向以后年度结转扣除。

新（财税〔2009〕72号）：1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。
　　前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。
　　3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

2009年度企业所得税汇算清缴问题解答新规定：企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

7、公益性捐赠支出。（财税【2008】160号）

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

（1）年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（2）赞助支出及纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

（3）公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除。

8、专项资金支出。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

9、劳动保护支出。

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。职工防暑降温补贴应计入福利费而不作为劳动保护支出。

10、管理费。

企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

11、佣金和手续费（财税【2009】29号）

（1）、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
　　①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
　　②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
　　（2）、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
　　（3）、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
　　（4）、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
　　（5）、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
　　（6）、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

12、保险费

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。

纳税人参加财产保险和运输保险交纳的保费可以扣除，但为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。

新：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费（原规定为4%），分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（财税〔2009〕27号）

13、固定资产租赁费。

分为二种情况：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

企业因生产经营使用向个人或其他单位租用汽车等运输工具，按租赁合同取得相关的使用权后，发生的经营性租赁费等相关费用凭发票及合法凭证据实在税前扣除，但以所有权人名义取得的相关费用不得在税前扣除。

融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。但可以按规定计提折旧。如果符合以下有五个条件之一的就是融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎等于租赁开始日租赁资产的帐面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用。

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用。

14、住房公积金。按国家统一规定为职工交纳的住房公积金可税前扣除。住房补贴按省政府批准的标准发放，可以扣除。

15、经济补偿金。企业根据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税前扣除。

16、差旅费、会议费、董事会费的扣除。

纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际支出，允许在所得税前扣除。旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出现同一笔费用在税前重复扣除问题，税务机关应加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。

航空运输电子客票暂使用《航空运输电子客票行程单》（以下简称《行程单》）作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，同时具备提示旅客行程的作用。《行程单》采用一人一票，不作为机场办理乘机手续和安全检查的必要凭证使用。
   
会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

17、汇兑损失。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计人有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

18、准备金支出。根据《企业所得税法》第十一条及其实施条例第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除。

截至2009年12月底，企业按规定计提的下列资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除：

⑴根据《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，证券行业按照以下规定提取的证券类准备金和期货类准备金，可以税前扣除。

⑵根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕48号）规定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保险公司按照以下规定缴纳或提取的保险保障基金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金等，准予税前扣除。

⑶根据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕62号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企业信用担保机构按照以下规定提取的担保赔偿准备、未到期责任准备，准予税前扣除。

⑷根据《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕64号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业按照以下规定提取的贷款损失准备，准予税前扣除。

⑸根据《财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕110号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保险公司按照以下规定计提的巨灾风险准备金，准予税前扣除。

⑹根据《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕99号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业按照以下规定提取的贷款损失专项准备金，准予税前扣除。

除上述国务院财政、税务主管部门规定可以按规定计提且税前扣除的资产减值准备、风险准备等准备金支出准予税前扣除外，其他各类资产减值准备、风险准备均不得税前扣除。

19、弥补亏损。

（1）、年度亏损的确定。

纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实，调整后的数额。

主管税务机关和纳税人要依据税收法规及有关规定建立弥补亏损台帐，因未建立台帐而导致无法确认亏损额或企业自行申报亏损额与税务机关台帐不符的，税务机关有权予以调整。

纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。

（2）、企业税前弥亏的含义和计算。企业所得税法十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。即企业发生亏损的次年起不间断的五年内计算。五年内不论是盈利或亏损，都按实际弥补年限计算。

注意的几个问题①先亏先补，按顺序补；②如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，而且应税项目是亏损的，应该冲抵免税项目所得后的余额来结转。并且先冲应税项目所得，再冲免税项目所得。

（3）、投资分利弥补亏损。

投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

为了简化计算企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。

（4）、汇总纳税成员企业亏损弥补。①经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业（单位）以后年度实现的所得弥补。②成员企业（单位）在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。

20、财产损失（详见总局《企业资产损失税前扣除管理办法》国税发【2009】88号）

下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

四、房地产政策。详见《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）

五、其他业务：

1、企业重组业务所得税处理（财税【2009】59号）；

2、企业清算业务所得税处理（财税【2009】60号）；

3、合伙企业合伙人所得税问题（财税〔2008〕159号）；

4、清洁发展机制基金、项目政策问题（财税〔2009〕30号）

六、几个重要的综合文件：

1、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函〔2009〕98号：关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理、递延所得的处理、利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认、以前年度职工福利费余额的处理、以前年度职工教育经费余额的处理、工效挂钩企业工资储备基金的处理、以前年度未扣除的广告费的处理、技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理、关于开（筹）办费的处理

2、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》国税函〔2009〕202号：关于销售（营业）收入基数的确定问题、2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理问题、关于特定事项捐赠的税前扣除问题、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题

3、财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知
财税〔2009〕69号。

4、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号：一、关于租金收入确认问题；二、关于债务重组收入确认问题；三、关于股权转让所得确认和计算问题；四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题；五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题；六、关于免税收入所对应的费用扣除问题；七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题；八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题。

七、现行优惠政策。

企业所得税税收优惠备案类项目

事先备案项目：

一、从事农、林、牧、渔业项目所得

优惠对象：企业从事农、林、牧、渔业项目（国家限制和禁止发展的项目除外）的所得，可以免征、减征企业所得税。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、财税〔2008〕149号、国税函〔2008〕850号

备案时限：企业首次申报享受减免税前

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）远洋捕捞企业须提供“远洋渔业企业资格证书”复印件并在有效期内；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

二、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得

优惠对象：企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、财税〔2008〕46号、财税〔2008〕116号、国税发〔2009〕80号

备案时限：该项目取得第一笔生产经营收入后15日内

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）有关部门批准该项目文件复印件；（3）该项目完工验收报告复印件；（4）该项目投资额验资报告复印件；（5）取得第一笔生产经营收入的会计凭证及账页复印件；（6）属于优惠期内转让的项目，受让方应提供项目权属变动资料及原享受优惠情况的有关资料；（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

三、符合条件的技术转让所得

优惠对象：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、国税函〔2009〕212号

备案时限：纳税年度终了后至次年3月底前

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）技术转让合同（副本）或技术出口合同（副本）；（3）各级技术合同登记机构出具的技术合同登记证明（仅境内技术转让）；（4）省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证（仅境外技术转让）；（5）技术出口合同数据表（仅境外技术转让）；（6）技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；（7）实际缴纳相关税费的证明资料；（8）主管税务机关要求提供的其他资料。

四、国家需要重点扶持的高新技术企业

优惠对象：高新技术企业经认定后，可减按15%的税率征收企业所得税。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、国科发火〔2008〕172号、国科发火〔2008〕362号、国税函〔2009〕203号

备案时限：取得高新技术企业证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料

报送资料：（一）申请办理减免税手续时提供以下资料：

（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）高新技术企业证书复印件；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料：

（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；（2）企业年度研究开发费用结构明细表（见《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203号）附件）；（3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明；（5）主管税务机关要求提供的其他资料。（注：以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定）

五、企业研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资加计扣除

（一）企业研究开发费用

优惠对象：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、国税发〔2008〕116号

备案时限：项目立项后申请办理加计扣除，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料

报送资料：（一）申请办理加计扣除时提供以下资料：

（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）企业从事的研究开发活动符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的说明，如有异议，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书；（3）主管税务机关要求提供的其它资料。

（二）纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料：

（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（7）主管税务机关要求提供的其它资料。

（二）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资加计扣除

优惠对象：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、财税〔2009〕70号

备案时限：纳税年度终了后至次年3月底

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）残疾职工花名册及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件；（3）与残疾职工签订的1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议副本；（4）残疾职工工作安排表；（5）为残疾职工按月足额缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的记录或凭证；（6）定期通过银行等金融机构向残疾职工实际支付工资的有效证明；（7）主管税务机关要求提供的其它资料。

六、创业投资企业抵扣应纳税所得额

优惠对象：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、国税发〔2009〕87号，财税〔2009〕69号

备案时限：纳税年度终了后至次年3月底前

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）经创业投资企业的备案管理部门核实后出具的年检合格通知书（副本）；（3）关于创业投资企业投资运作情况的说明；（4）中小高新技术企业投资合同或章程的复印件、实际所投资金验资报告等相关材料；（5）中小高新技术企业基本情况（包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明；（6）由省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件；（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

七、固定资产加速折旧

优惠对象：企业的固定资产由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、国税发〔2009〕81号

备案时限：取得固定资产后一个月内

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；（3）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；（4）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；（5）主管税务机关要求报送的其他资料。

八、企业资源综合利用减计收入

优惠对象：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、财税〔2008〕117号、财税〔2008〕47号、国税函〔2009〕185号

备案时限：取得资源综合利用认定证书之后

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）资源综合利用认定证书复印件；（3）综合利用资源的名称、生产产品的名称、产品的技术标准等说明材料；（4）主管税务机关要求提供的其他资料。

九、企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额

优惠对象：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、财税〔2008〕48号、财税〔2008〕115号、财税〔2008〕118号

备案时限：纳税年度终了后至次年3月底前

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）专用设备类别、名称、型号、性能参数、应用领域、能效标准等说明材料；（3）购置专用设备合同、发票复印件及资金来源说明材料；（4）专用设备投入使用相关证明材料；（5）已享受优惠的专用设备是否转让或出租的说明；（6）主管税务机关要求提供的其他资料。

十、新办软件生产企业

优惠对象：新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

政策依据：《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）

备案时限：取得软件企业认定证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料

报送资料：（一）申请办理减免税手续时提供以下资料：

（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）软件企业认定证书复印件（或年审合格证明）；（3）获利年度说明；（4）主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料：

（1）从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例说明；（2）软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入的比例说明；（3）年软件销售收入占企业年总收入的比例说明，自产软件收入占软件销售收入的比例说明；（4）具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有知识产权的软件产品，或者提供通过资质等级认证的计算机信息系统集成等服务的证明材料；（5）主管税务机关要求提供的其他资料。

十一、国家规划布局内的重点软件生产企业

优惠对象：国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。

减免依据：《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）

备案时限：取得国家规划布局内重点软件生产企业认定证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料

报送资料：（一）申请办理减免税手续时提供以下资料：

（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）国家规划布局内重点软件生产企业认定证书复印件；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料：

（1）软件年营业收入及利润情况说明、或者年出口额有效证明及软件出口额占本企业年营业收入的比例说明、或者在年度重点支持软件领域内销售收入列前五位的有效证明；（2）主管税务机关要求提供的其他资料。

十二、集成电路设计企业

优惠对象：集成电路设计企业视同软件企业，享受软件企业的有关企业所得税政策。

政策依据：《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）

备案时限：取得集成电路设计企业认定文件之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料

报送资料：（一）申请办理减免税手续时提供以下资料：

（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）集成电路设计企业认定文件复印件（或年审合格证明）；（3）获利年度说明；（4）主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料：

（1）自主设计集成电路产品的收入及接受委托设计产品的收入占企业年总收入的比例说明；（2）主管税务机关要求提供的其他资料。

十三、集成电路生产企业

优惠对象：投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

减免依据：《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）

备案时限：取得集成电路生产企业认定文件之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料

报送资料：（一）申请办理减免税手续时提供以下资料：

（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）集成电路生产企业认定文件复印件（或年审合格证明）；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料：

（1）自产（含代工）集成电路产品销售收入占企业当年总收入的比例说明；（2）投资额或生产线宽符合要求的有效证明；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

十四、技术先进型服务企业

优惠对象：自2009年1月1日起至2013年12月31日止，经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

减免依据：《财政部国家税务总局关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕63号）

备案时限：取得技术先进型服务企业证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料

报送资料：（一）申请办理减免税手续时提供以下资料：

（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）技术先进型服务企业认定证书复印件；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料：

（1）从事属于《技术先进型服务业务认定范围》规定的范围的说明；（2）企业从事《技术先进型服务业务认定范围》内的技术先进型服务业务收入总和占本企业总收入比例的有效说明；（3）具有大专以上学历的员工占企业职工总数的比例说明；（4）企业获得的相关资质认证复印件；（5）与境外客户签订服务外包合同复印件及向境外客户提供的国际（离岸）外包服务业收入占企业当年总收入比例的有效说明；（6）企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为的有效证明；（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

十五、动漫企业

优惠对象：经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

减免依据：《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）

备案时限：取得动漫企业证书或重点动漫企业证书或重点动漫产品文书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料

报送资料：（一）申请办理减免税手续时提供以下资料：

（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）本年度有效的“动漫企业证书”复印件（或年审合格证明）、或“重点动漫企业证书”复印件（或年审合格证明），或本年度自主开发生产的动漫产品列表、“重点动漫产品文书”；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料：

（1）动漫企业经营动漫产品的主营收入占企业当年总收入的比例说明；（2）自主开发生产的动漫产品收入占主营收入的比例说明；（3）具有大学专科以上学历的或通过国家动漫人才专业认证的、从事动漫产品开发或技术服务的专业人员占企业当年职工总数的比例说明及研究人员占企业当年职工总数的比例说明；（4）动漫产品的研究开发费用占企业当年营业收入的比例说明；（5）享受重点动漫产品或重点动漫企业税收优惠的，还需提供《动漫企业认定管理办法（试行）》第十二条、第十三条有关规定的有效证明；（6）主管税务机关要求提供的其他资料。

十六、非营利组织

优惠对象：符合条件的非营利组织的收入为免税收入

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、财税〔2009〕123号

备案时限：企业首次申报享受减免税前

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）申请报告；（3）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；（4）税务登记证复印件；（5）非营利组织登记证复印件；（6）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；（7）具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；（8）非营利组织登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；（9）主管税务机关要求提供的其他资料。

十七、小型微利企业

优惠对象：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、国税函〔2008〕251号、财税〔2009〕133号、三项指标的计算详见财税〔2009〕69号

备案时限：企业当年办理企业所得税年度纳税申报时

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）主管税务机关要求提供的其他资料。

十八、经营性文化事业单位

优惠对象：经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

减免依据：《财政部国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕34号）、财税〔2009〕105号

备案时限：转制之日后至首次申报享受减免税前

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）转制文化企业认定文件；（3）转制方案批复函；（4）企业工商营业执照；（5）整体转之前已进行事业单位法人登记的，需提供同级机构编制管理机关核销事业编制、注销事业单位法人的证明；（6）同在职职工签订劳动合同、按企业办法参加社会保险制度的证明；（7）引入非公有资本和境外资本、变更资本结构，需出具相关部门的批准函；（8）主管税务机关要求提供的其他资料。

事后报送资料项目：

一、国债利息收入

优惠对象：国债利息收入为免税收入

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）申请免税的收入明细；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

优惠对象：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）投资合同或协议书；（3）连续持有上市股票12个月以上的证明材料；（4）被投资企业作出利润分配决定的董事会决议、公告等利润分配相关证明材料；（5）申请免税的收入明细；（6）主管税务机关要求提供的其他资料。

三、证券投资基金从证券市场中取得的收入

优惠对象：对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

政策依据：《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）证券投资基金批准文件；（3）申请免税的收入明细；（4）主管税务机关要求提供的其他资料。

四、投资者从证券投资基金分配中取得的收入

优惠对象：对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

政策依据：《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）证券投资基金分配文件；（3）申请免税的收入明细；（4）投资份额证明件；（5）主管税务机关要求提供的其他资料。

五、证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入

优惠对象：对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

政策依据：《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）

报送资料：（1）《企业所得税优惠项目备案登记表》；（2）国务院证券监督管理机构核准基金募集的文件复印件；（3）国务院证券监督管理机构核准证券投资基金管理人资格的文件复印件；（4）申请免税的收入明细；（5）主管税务机关要求提供的其他资料。

以上政策归集时间截止2010年3月31日，在此之后新发文件或解释若与以上政策有抵触或变动的，以新规定或新解释为准。带下横线的为新增内容。若需查看文件原文，可上公文处理系统或国家税务总局网站搜索。

附：

2009年度企业所得税汇算清缴问题解答

一、关联企业之间无偿使用资产问题

关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函〔2009〕777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴,应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题

对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按《征管法》有关规定处理。

2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发[2009]88号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

4、《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”，“资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中“当年应纳税所得”，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

6、国税发[2009]88号第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题

企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

2、根据《实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题

企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成年度应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨年度问题

建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题

企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在年度中间调整为查账征收的，应先结清税款,

再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度发生的亏损不可用以后年度所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题

根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

1、《企业所得税法》第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。

2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。

十六、高新技术企业问题

对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处

二0一0年三月十七日