郴州岭秀福城:《企业会计准则第2 号——长期股权投资》解释
来源:百度文库 编辑:中财网 时间:2024/04/29 17:27:07
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》解释
为便于本准则的应用和操作,现就以下问题作出解释:(1)本准则规范的长期股权投资的内容;(2)以投资者投入方式取得长期股权投资初始投资成本的确定;(3)长期股权投资的成本法核算;(4)长期股权投资的权益法核算。
一、本准则规范的长期股权投资的内容
本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面:一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外,企业持有的其他权益性及债权性投资,应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的相关规定核算,包括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。
二、以投资者投入方式取得长期股权投资初始投资成本的确定
本准则第四条(三)规定,投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资,是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。
企业应当确认对第三方的长期股权投资,同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积(资本溢价)。
2投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的,应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本,所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额,应调整资本公积(资本溢价)。长期股权投资存在活跃市场的,应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值;不存在活跃市场、无法参照市场价格取得其公允价值的,应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值。
企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不作为取得的长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的成本法核算
(一)企业对子公司投资,日常会计实务应采用成本法核算,编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外,对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,也采用成本法核算。在成本法下,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为投资收益。
(二)本准则第七条规定,采用成本法核算的长期股权投资,投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
通常情况下,投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回;以后年度,被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的,投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。
四、长期股权投资的权益法核算
(一)投资收益的确认
1.根据本准则第十二条规定,企业持有的对联营企业或合营企业的投资,应享有被投资单位净利润的份额即投资收益,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位净利润进行调整后加以确定,不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则,通常应考虑的调整因素为:以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的,也应进行调整。
比如,某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元,账面价值为600 万元,固定资产的预计使用年限为10 年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元,其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元,按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120 万元,不考虑所得税影响,按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30%)万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440(500-60)万元,投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132(440×30%)万元。
2.无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的,或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比,两者之间的差额不具有重要性的,可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益,但应在附注中说明这一事实,以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。
(二)超额亏损的处理
本准则第十一条规定,投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期性的应收项目,如企业对被投资单位的长期应收款,该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的,实质上构成长期权益。
企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:
首先,减记长期股权投资的账面价值。
其次,长期股权投资的账面价值减记至零时,如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值,同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。
第三,长期权益的价值减记至零时,如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的,应按预计承担的金额确认为投资损失,同时减记长期股权投资的账面价值。
被投资单位以后期间实现盈利的,应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
(三)被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动,在持股比例不变的情况下,按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。(长期股权投资)模拟试题
一、单项选择题
1.某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权,取得投资时被投资单位的无形资产公允价值为300万元,账面价值为600万元,无形资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响,投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为()万元。
A.300B.291C.309D.210
2.对同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,下列说法中正确的是()。
A.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本
B.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本
C.应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本
D.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当计入当期损益
3.甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元,可辨认净资产公允价值为2200万元。2007年6月1日,长期股权投资的入账价值为()万元。
A.1600B.1760C.1450D.2000
4.对非同一控制下的企业合并,购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的,下列说法中正确的是()。
A.对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计人当期损益
B.确认为负商誉
C.计入资本公积
D.对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入资本公积
5.甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元,所有者权益账面价值为1800万元,甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元,增值税170万元,账面成本800万元,承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值为()万元。
A.1400B.1260C.1570D.1117
6.甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元,所有者权益账面价值为1800万元,甲公司取得80%的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元,增值税170万元,账面成本800万元,承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时应计入当期损益的金额为()万元。
A.230 B.一30 C.30 D.1400
7.A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%,实际支付价款500万元,另支付相关税费5万元,同日,B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。A公司2007年1月1日取得的长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.550B.505C.500D.555
8.A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%,实际支付价款500万元,另支付相关税费5万元,同日,B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元,所有者权益总额为2100万元。A公司2007年1月1日应确认的损益为()万元。
A.45B.OC.50D.20
9.A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%,并对B公司具有重大影响,实际支付价款500万元,另支付相关税费5万元,同日,B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。A公司2007年1月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为()万元。
A.550B.505C.500D.555
10.以发行权益性证券取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照()确定。
A.发行权益性证券的公允价值
B.发行权益性证券的账面价值
C.发行权益性证券的面值总额
D.取得的长期股权投资原投资单位的账面价
11.关于投资者投入的长期股权投资,下列说法中正确的是()。
A.应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外
B.无论合同或协议约定价值是否公允,都应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本
C.按原投资者持有投资的账面价值作为初始投资成本
D.搪协议签订日的市价作为初始投资成本
12.按照会计准则规定,下列说法中正确的是()。
A.投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整
B.投资企业对子公司的长期股权投资应采用权.益法核算
C.投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用权益法核算,也可以采用成本法核算
D.投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算
13.甲企业2007年1月1日,以银行存款购入乙公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元。2007年乙公司实现净利润400000元,2008年5月1日乙公司宣告分派2007年现金股利200000元。甲公司2008年确认应收股利时应确认的投资收益为()元。
A.30000 B.20000
C.40000 D.O
14.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司,经甲、乙双方协议,丙公司的总经理由甲公司委派,董事长由乙公司委派,各方的出资比例均为50%,股东按出资比例行使表决权。在这种情况下,()。
A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资,乙公司采用成本法核算该长期股权投资
B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资,乙公司采用权益法核算该长期股权投资
C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资
D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资
15.某企业2002年年初购人B公司30%的有表决权股份,对B公司能够施加重大影响,实际支付价款300万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元,发放现金股利20万元。2002年年末企业的股票投资账面余额为()万元。
A.300B.324C.360D.372
16.企业以非现金资产对外投资时(不属于企业合并),非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账面价值,其金额应计人()。
A.资本公积B.当期损益
C.在会计上不确认D.投资成本
17.投资企业对长期股权投资采用成本法核算,投资企业于投资当年分得的利润或现金股利,是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的,因此应作为()。
A.投资收益B.冲减财务费用
C.投资成本的收回D.资本公积
18.A公司于2007年1月1日购人B公司发行在外的股票100万股,每股购人价10元,另支付5万元相关费用,持有B公司40%的股份,按权益法核算该项投资。B公司2007年实现净利润100万元,B公司董事会规定分别按税后利润的5%提取储备基金、职工奖励及福利基金和企业发展基金(其中,职工奖励及福利基金作为流动负债处理)。在上述条件下,A公司于2007年应确认的投资收益为()万元。假定投资时初始投资成本与应享有B公司净资产公允价值的份额相等。
A.34 B.38 C.40 D.36
19.采用权益法核算时,下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是()。
A.被投资单位接受现金捐赠
B.被投资单位接受实物捐赠
C.被投资单位宣告分派股票股利
D.被投资单位宣告分派现金股利
二、多项选择题
1.关于同一控制下的企业合并,下列说法中正确的有()。
A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当计人当期损益
2.关于非同一控制下的企业合并,下列说法中正确的有()。
A.长期股权投资的初始成本按取得时被购买方可辨认净资产公允价值份额计量
B.长期股权投资的初始成本按取得时被购买方所有者权益账面价值份额计量
C.长期股权投资的初始成本按取得时被购买方所有者权益公允价值份额计量
D.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉
3.按长期股权投资准则规定,下列事项中,投资企业应采用成本法核算的有()。
A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资
4.关于共同控制和重大影响,下列说法中正确的有()。
A.重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定
B.重大影响,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益
C.在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素
D.投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业
5.关于长期股权投资权益法核算,下列说法中正确的有()。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额确认为负商誉
C.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额确认为当期损益
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本
6.关于长期股权投资权益法核算,下列说法中正确的有()。
A.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计人当期损益
B.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值
C.投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外
D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认
7.关于长期股权投资的处置,下列说法中正确的有()。
A.采用成本法核算的长期股权投资,处置长期股权投资时,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益
B.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计人所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
C.采用成本法核算的长期股权投资,处置长期股权投资时,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入所有者权益
D.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益,应按其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益
8.采用权益法核算的,能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有()。
A.转让长期股权投资
B.被投资企业宣告分派现金股利
C.计提长期股权投资减值准备
D.被投资单位提取盈余公积
9.采用权益法核算时,可能记入“长期股权投资一××(损益调整)”科目贷方发生额的是()。
A.被投资企业宣告分派现金股利
B.投资企业收回长期股权投资
C.被投资企业发生亏损
D.被投资企业实现净利润
10.投资企业与被投资企业存在()关系时,投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
A.控制B.重大影响
C.无重大影响D.共同控制
11.下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响。()
A.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表
B.参与被投资单位的政策制定过程
C.向被投资单位派出管理人员
D.直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本
来三、判断题
1.以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。()
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照被投资单位可辨认净资产公允价值的份额作为初始投资成本。()
3.投资者投入的长期股权投资,一律应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。()
4.按准则规定,对子公司的投资应采用权益法核算。()
5.采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。()
6.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。()
7.长期股权投资采用权益法核算,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应确认为商誉,并调整长期股权投资的初始投资成本。()
8.长期股权投资采用权益法核算,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当确认为资本公积,同时调整长期股权投资的成本。()
9.长期股权投资采用权益法核算,投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。()
10.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。()
11.长期股权投资采用权益法核算,被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。()
12.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。()
13.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的,应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为长期股权投资减值损失,计入当期损益,同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。()
14.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计人所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。()
15.投资企业采用权益法核算,如果被投资单位提取法定盈余公积,投资企业应按投资持股比例和被投资单位提取的数额二者之积调减“损益调整”明细账金额。() 来_源:考试大_中级会计师考试_考试大
_四、计算分析题
1.北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下:
(1)2007年1月20日,北方公司与东方公司签订资产置换协议,以一幢房屋换取东方公司所持有西方公司股权的20%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的20%,并对西方公司具有重大影响)。北方公司换出的房屋账面原价为2500万元,已计提折旧为400万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为1880万元。
上述协议于2007年3月30日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年4月1日完成。北方公司获得西方公司股权后,能够对西方公司施加重大影响。2007年4月1日,西方公司可辨认净资产公允价值为9400万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
(2)2007年西方公司资本公积增加100万元。
(3)2007年度,西方公司实现净利润的情况如下:1月份实现净利润120万元;2月至3月份实现净利润220万元;4月至12月份实现净利润800万元。
(4)2008年11月29日,北方公司与南方公司签订协议,将其所持有西方公司10%的股权转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下:
①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为1250万元,协议生效日南方公司支付股权转让总价款的40%,股权过户手续办理完成时支付60%的款项。北方公司转让所持有西方公司10%的股权后,对西方公司不再具有重大影响。假定北方公司持有西方公司股权投资在活跃市场上无报价、公允价值不能可靠计量。
(5)2008年12月10日,北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的40%。
(6)2008年度,西方公司实现净利润的情况如下:1月至11月份实现净利润700万元;12月份实现净利润100万元
(7)2009年1月5日,上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的60%。
(8)2009年3月20日,西方公司分派现金股利100万元。除上述交易或事项外,西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求:
①确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。
②编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。(金额单位以万元表示)
2.A公司于2007年1月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股,每股面值l元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元,账面价值为200万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元,账面价值为50万元,无形资产的预计使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元,提取盈余公积40万元。2008年B公司发生亏损4000万元,2008年B公司增加资本公积100万元。2009年A公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。
要求:完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。 来_源:考试大_中级会计师考试_考试大
参考答案及解析:_中级会计师考试_考试大
2007年中级会计实务(长期股权投资)模拟试题
来源:考试大 【考试大:你最佳的考试选择】 2007年3月29日
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】C
【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益=[1000+(600÷10—300÷10)]×30%=309万元。
2.【答案】A
【解析】对同一控制下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
3.【答案】A
【解析】长期股权投资的入账价值:2000×80%=1600万元。
4.【答案】A
【解析】购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当按照下列规定处理:①对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;②经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计人当期损益。
5.【答案】C
【解析】合并成本=1000+170+400:1570万元,享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2000×70%:1400万元,因合并成本大于享有的份额,所以应确认为商誉170万元,但确认的商誉也体现在长期股权投资成本中。甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值:1570万元。
6.【答案】C
【解析】合并成本努1000+170+400=1570万元,享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2000*80%=1600万元,因合并成本小于享有的份额,所以甲公司取得乙公司长期股权投资时应计入当期损益的金额=1600—1570=30万元。
7. 【答案】B
解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元。
8. 【答案】 A
【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元,小于B司可辨认净资产的公允价值份额550万元(2200*25%)。应确认的损益=550—505=45万元。
9.【答案】B
【解析】长期股权投资的初始投资成本:500+5=505万元,大于B公司可辩认净资产的公允价值份额440万元(2200*20%),不调整长期股权投资成本。
10. 【答案】A
【解析】以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
11. 【答案】
【解析】投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
12. 【答案】
【解析】投资企业对子公司的长期股权投资,应当长期股权投资投资准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
13. 【答案】A
【解析】应收股利累积数:100000×10%+200000×10%=30000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
2008年应确认的应收股利=20000元,应恢复的投资成本=10000元,因此,应确认的投资收益=20000十10000=30000元。
14. 【答案】D
【解析】甲公司和乙公司均能对丙公司实施重在影响,均应采用权益法核算对丙公司的长期股权投资。
15. 【答案】B
【解析】股票投资账面余额=300+(100-20)*30%=324万元
16. 【答案】
【解析】企业以非现金资产对外投资时,非现金资产的公允价值与非现金资产的账面价值的差额计入当期损益。
17. 【答案】C
【解析】投资企业于投资当年分得的利润或现金股利,是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的,因此应作为投资成本的收回。
18.【答案】B
【解析】应确认的投资收益=100*(1-5%)*40%=38万元
19. 【答案】C
【解析】被投资单位接受现金捐赠和被投资单位接受实物捐赠都使被投资单位的资本公积增加,投资企业应按投资持股比例计算的份额相应增加长期股权投资账面价值;被投资单位宣动,投资企业无需调整长期股权投资的账面价值;被投资单位宣告分派现金股利使其所有者权益减少,投资企业应减少长期股权的账面价值。
二、多项选择题
1.【答案】AC
【解析】同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
2.【答案】AD
【解析】长期股权投资的初始成本按取得时被购买方可辨认净资产公允价值份额计量;购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。
3.【答案】AB
【解析】“选项C”执行《企业会计准则一金融工具确认和计量》,“选项D”应采用权益法核算。
4.【答案】ACD
【解析】“选项B”属于控制。
5.【答案】AD
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计人当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
6.【答案】BCD
【解析】投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
7.【答案】AB
【解析】处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计人所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
8.【答案】ABC
【解析】对被投资单位提取盈余公积,被投资单位的所有者权益并未发生增减变化,投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。
9.【答案】ABC
【解析】投资企业收回长期股权投资,应冲减投资的账面价值,包括“长期股权投资一××(损益调整)”科目的借方金额;被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资一××(损益调整厂科目的借方。
10.【答案】BD
【解析】按投资准则规定,投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影响时时,投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
11.【答案】ABCD
【解析】当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时,一般认为对被投资单位具有重大影响。此外,虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本,但符合下列情况之一的,也应确认为对被投资单位具有重大影响:(1)在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表;(2)参与被投资单位的政策制定过程;(3)向被投资单位派出管理人员;(4)依赖投资企业的技术资料等。
三、判断题
1.【答案】√
2.【答案】×
【解析】以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3.【答案】×
【解析】投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.【答案】×
【解析】对子公司的投资应采用成本法核算。
5.【答案】√
6.【答案】√
7.【答案】×
【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。
8.【答案】×
【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计人当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
9.【答案】√
10.【答案】√
11.【答案】√
12.【答案】×
【解析】投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
13.【答案】√
14.【答案】√
15.【答案】×
【解析】如果被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积时,投资企业不需要做账务处理。
四、计算分析题
1.【答案】
(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日:
2007年4月l 日
(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
①借:固定资产清理2000
累计折旧 400
固定资产减值准备100
贷:固定资产2500
借:长期股权投资1880
营业外支出120
贷:固定资产清理2000
初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等(9400 x 20%=1880万元)。
②借:长期股权投资20
贷:资本公积一其他资本公积20
③借:长期股权投资160(800 x 20%)
贷:投资收益160
④无分录
⑤借:银行存款500
贷:预收账款500
⑥借:长期股权投资160[(700+100)x 20%]
贷:投资收益160
⑦借:银行存款750
预收账款500
资本公积一其他资本公积10
贷:长期股权投资1110
投资收益150
⑧借:应收股利10
贷:长期股权投资10
2.【答案】
(1)2007年1月1日投资时:
借:长期股权投资1035
贷:银行存款1035
长期股权投资的初始投资成本1035万元,大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000 x 30%)万元,不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)调整2007年B公司实现净利润
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200-(300-200)÷10-(100-50)÷5=180万元。
A公司应确认的投资收益=180~30%=54万元
借:长期股权投资54
贷:投资收益54
(3)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。
(4)B公司增加资本公积100万元
借:长期股权投资30
贷:资本公积一其他资本公积30
(5)调整2008年B公司亏损
2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+(300-200)÷10+(100-50)÷5=4020万元。
在调整亏损前,A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119万元。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记至零为限,因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元,而不是1206万元(4020 x30%)。
借:投资收益1119
贷:长期股权投资1119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元(1206-1119)。因长期股权投资账面价值减记至零。
(6)调整2009年B公司实现净利润。
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=520-(300-200)÷10-(100-50)÷5=500万元。
借:长期股权投资63(500 x 30%-87)
贷:投资收益63
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长期股权投资试题及答案(一)
一、单选题
1.甲、乙两家企业同属丙企业的子企业。甲企业于20×1年3月1日以发行股票方式从乙企业的股东手中取得乙企业60%的股份。甲企业发行1500万股普通股股票,该股票每股面值为1元。乙企业在20×1年3月1日所有者权益为2000万,甲企业在20×1年3月1日资本公积为180万元,盈余公积为100万元,未分配利润为200万元。甲企业该项长期股权投资的本钱为( )万元。
A.1200
B.1500
C.1820
D.480
【准确答案】A
【答案解析】根据新准则的划定,统一控制下的公司合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。
2.甲企业出资1000万元,取得了乙企业80%的控股权,如果购买股权时乙企业的账面净资产价值为1500万元,甲、乙企业合并前后同受一方控制。则甲企业确认的长期股权投资本钱为( )万元。
A.1000
B.1500
C.800
D.1200
【准确答案】D
【答案解析】会计分录为:
借:长期股权投资(1500×80%)1200
贷:银行存款1000
资本公积 200 来源:易考培训网
3.A、B两家企业属于非统一控制下的独立企业。A企业于20×1年7月1日以本公司的固定资产对B企业投资,取得B企业60%的股份。该固定资产原值1500万元,已计提折旧400万元,已提取减值预备50万元,7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B企业20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲企业该项长期股权投资的本钱为( )万元。
A.1500
B.1050
C.1200
D.1250
【准确答案】D
【答案解析】根据新准则的划定,非统一控制下的公司合并,购买方应在购买日按《公司会计准则第20号――公司合并》确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。合并本钱实在就是公允价值,是购买方在购买日对作为公司合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
4.甲企业出资1000万元,取得了乙企业80%的控股权,如果购买股权时乙企业的账面净资产价值为1500万元,甲、乙企业合并前后不受统一方控制。则甲企业确认的长期股权投资本钱为( )万元。
A.1000
B.1500
C.800
D.1200
【准确答案】A
【答案解析】会计分录为:
借:长期股权投资1000
贷:银行存款1000
5.A、B两家企业属于非统一控制下的独立企业。A企业于20×1年7月1日以本公司的固定资产对B企业投资,取得B企业60%的股份。该固定资产原值1500万元,已计提折旧400万元,已提取减值预备50万元,7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B企业20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲企业该项长期股权投资的本钱为( )万元。 易考培训网会计培训
A.1500
B.1050
C.1300
D.1200
【准确答案】C
【答案解析】根据新准则的划定,非统一控制下的公司合并,购买方应在购买日按《公司会计准则第20号――公司合并》确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。合并本钱实在就是公允价值,是购买方在购买日对作为公司合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
6.非公司合并,且以支付现金取得的长期股权投资,应当按照( )作为初始投资本钱。
A.实际支付的购买价款
B.被投资公司所有者权益账面价值的份额
C.被投资公司所有者权益公允价值的份额
D.被投资公司所有者权益
【准确答案】A
【答案解析】除公司合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列划定确定其初始投资本钱:以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
7.非公司合并,且以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的( )作为初始投资本钱。
A.账面价值
B.公允价值
C.支付的相关税费 易考培训网校
D.市场价格
【准确答案】B
【答案解析】除公司合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列划定确定其初始投资本钱:以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。
8.投资者投入的长期股权投资,假如合同或协议商定价值是公允的,应当按照( )作为初始投资本钱。
A.投资合同或协议商定的价值
B.账面价值
C.公允价值
D.市场价值
【准确答案】A
【答案解析】除公司合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列划定确定其初始投资本钱:投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱,但合同或协议商定价值不公允的除外。
9.甲企业出资600万元,取得了乙企业60%的控股权,甲企业对该项长期股权投资应采用( )核算。
A.权益法
B.本钱法
C.市价法
D.本钱与市价孰低法
【准确答案】B
【答案解析】按照新准则的划定,投资公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用本钱法核算。
10.根据《公司会计准则第2号-长期股权投资》的划定,长期股权投资采用权益法核算时,初始投资本钱大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额,准确的会计处理是( )。 易考培训网医师培训
A.计入投资收益
B.冲减资本公积
C.计入营业外支出
D.不调整初始投资本钱
【准确答案】D
【答案解析】投资公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资本钱。
11.根据《公司会计准则第2号-长期股权投资》的划定,长期股权投资采用权益法核算时,下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是( )。
A.被投资单位对外捐赠
B.被投资单位发生净亏损
C.被投资单位计提盈余公积
D.被投资单位宣告发放现金股利
【准确答案】C
【答案解析】选项C:计提盈余公积不会导致被投资公司所有者权益总额变动,所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A,被投资方计入营业外支出,减少被投资方当期的净利润,投资方长期股权投资会因此减少;选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。
12.A企业2006年初按投资份额出资180万元对B企业进行长期股权投资,占B企业股权比例的40%。当年B企业亏损100万元;2007年B企业亏损400万元;2008年B企业实现净利润30万元。2008年A企业计入投资收益的金额为( )万元。 来源:易考培训网
A.12
B.10
C.8
D.0
【准确答案】D
【答案解析】2006年A企业应确认的投资收益:-100×40%=-40(万元),2007年A企业应确认的投资收益:-400×40%=-160(万元),应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限:180-40-160=-20(万元),尚有20万元投资损失未确认入账。2008年应享有的投资收益:30×40%=12(万元),但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此,2008年A企业计入投资收益的金额为0。
13.A企业以2200万元取得B企业30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。如A企业能够对B企业施加重大影响,则A企业计入长期股权投资的金额为( )万元。
A.2200
B.2400
C.8000
D.5800
【准确答案】B
【答案解析】A企业能够对B企业施加重大影响,A公司对该长期股权投资采用权益法核算。因为初始投资本钱2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000×30%,所以应该调整长期股权投资的初始投资本钱。则A企业应进行的处理为:
借:长期股权投资 2200
贷:银行存款 2000
借:长期股权投资200
贷:营业外收入200 采集者退散
14.投资公司因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为本钱法时,下列各项中可作为本钱法下长期股权投资的初始投资本钱的是( )。
A.股权投资的公允价值
B.原权益法下股权投资的账面价值
C.在被投资单位所有者权益中所占份额
D.被投资方的所有者权益
【准确答案】B
【答案解析】投资公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按本钱法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。
15.甲企业2006年6月1日购入乙企业股票进行长期投资,取得乙企业30%的股权,2006年12月31日,该长期股权投资的账面价值为850万元,其明细科目的情况如下:本钱为600万元,损益调整(借方余额)为200万元,其他权益变动为50万元,假设2006年12月31日该股权投资的可收回金额为820万元,2006年12月31日下面有关计提该项长期股权投资减值预备的账务处理准确的是( )。
A.借:投资收益30
贷:长期股权投资减值预备 30
B.借:资产减值损失30
贷:长期投资减值预备 30
C.借:长期股权投资减值预备30 易考培训网医师培训
贷:投资收益 30
D.借:资产减值损失30
贷:长期股权投资减值预备 30
【准确答案】D
【答案解析】按新准则的划定,计提资产减值预备都通过“资产减值损失”科目核算,计提长期股权投资减值预备时,应贷记“长期股权投资减值预备”。留意新准则把原来的“长期投资减值预备”科目改为了“长期股权投资减值预备”科目,所以选项B不准确。
16.2005年初甲企业购入乙企业30%的股权,本钱为60万元,2005年末长期股权投资的可收回金额为50万元,故计提了长期股权投资减值预备10万元,2006年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元,则2006年末甲企业应恢复长期股权投资减值预备( )万元。
A.10
B.20
C.30
D.0
【准确答案】D
【答案解析】按《公司会计准则第8号——资产减值》的划定,长期股权投资已计提的减值预备不得转回。2006年末即使甲企业长期股权投资的可收回金额高于账面价值,也不能恢复原来计提的10万元减值预备。
二、多选题
1.在统一控制下的公司合并中,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,可能调整( )。 采集者退散
A.盈余公积
B.资本公积
C.营业外收入
D.未分配利润
【准确答案】ABD
【答案解析】按照《公司会计准则第20号——公司合并》的有关划定,在统一控制下的公司合并中,合并方取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整保存收益。
2.下列各项中,应作为长期股权投资取得时初始本钱入账的有( )。
A.投资时支付的不含应收股利的价款
B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
C.投资时支付的税金、手续费
D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
【准确答案】AC
【答案解析】为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入当期损益;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确以为应收股利。
3.长期股权投资的本钱法的合用范围是( )。
A投资公司能够对被投资公司实施控制的长期股权投资
B投资公司对被投资公司不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 易考培训网校
C投资公司对被投资公司具有共同控制的长期股权投资
D投资公司对被投资公司具有重大影响的长期股权投资
【准确答案】AB
【答案解析】根据《公司会计准则第2号-长期股权投资》的划定,下列长期股权投资应当采用本钱法核算:(一)投资公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(二)投资公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
4.根据《公司会计准则第2号-长期股权投资》的划定,长期股权投资采用本钱法核算时,下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。
A.追加投资
B.减少投资
C.被投资公司实现净利润
D.被投资公司宣告发放现金股利
【准确答案】ABD
【答案解析】根据《公司会计准则第2号-长期股权投资》的划定,采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确以为当期投资收益。投资公司确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部门作为初始投资本钱的收回。 易考培训网会计培训
5.长期股权投资的权益法的合用范围是( )。
A投资公司能够对被投资公司实施控制的长期股权投资
B投资公司对被投资公司不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C投资公司对被投资公司具有共同控制的长期股权投资
D投资公司对被投资公司具有重大影响的长期股权投资
【准确答案】CD
【答案解析】投资公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
6.对长期股权投资采用权益法核算时,被投资公司发生的下列事项中,投资公司应该调整长期股权投资账面价值的有( )。
A.被投资公司实现净利润
B.被投资公司宣告分配现金股利
C.被投资公司购买固定资产
D.被投资公司计提盈余公积
【准确答案】AB
【答案解析】选项AB被投资公司的所有者权益发生变动,投资公司应该调整长期股权投资的账面价值,选项CD被投资公司的所有者权益没有发生变动,所以不能调整长期股权投资的账面价值。
7.在详细实务中,确定股权购买日应包括的前提有( )。
A.在购买协议已获股东大会通过,并已获相关部分批准(假如需要有关政府部分批准) 易考培训网医师培训
B.购买公司已经支付价款(以现金和银行存款支付的价款)的大部门(一般应该超过50%)
C.购买公司和被购买公司已经办理必要的财产交接手续
D.购买公司实际上已经控制被购买公司的财务和经营政策,被购买公司不能再从其所持有的股权中获得利益和承担风险
【准确答案】ABCD
8.公司处置长期股权投资时,准确的处理方法有( )。
A处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入投资收益
B处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入营业外收入
C采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部门按相应比例转入投资收益
D采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部门按相应比例转入营业外收入
【准确答案】AC
【答案解析】根据《公司会计准则第2号-长期股权投资》的划定,处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部门按相应比例转入当期损益(投资收益)。 采集者退散
三、判断题
1.A企业于20×5年3月以3000万元取得B企业30%的股权,因能够派人介入B企业的出产经营决议计划,对所取得的长期股权投资按照权益法核算,并于20×5年确认对B企业的投资收益150万元(该项投资的初始投资本钱与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。20×6年4月,A企业又斥资4000万元取得B企业另外30%的股权。假定A企业在取得对B企业的长期股权投资以后,B企业并未宣告发放现金股利或利润;A企业按净利润的10%计提盈余公积,则A企业的合并本钱为7000万元。( )
【准确答案】对
【答案解析】A企业是通过分步购买终极取得对B企业的控制权,形成公司合并。在购买日,A企业应进行以下账务处理:
借:盈余公积l5
利润分配——未分配利润135
贷:长期股权投资l50
借:长期股权投资4000
贷:银行存款4000
公司合并本钱:3000+4000=7000(万元)。
2.A企业购入B企业5%的股份,买价322000元,其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8000元。那么A企业取得长期股权投资的本钱为322000元。( )
【准确答案】错
【答案解析】不管是采用公司合并方式仍是其他方式取得长期股权投资,支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不构成长期股权投资本钱。本题A企业取得长期股权投资的本钱为314000元(322000-8000)。 易考培训网会计培训
3.长期股权投资采用本钱法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本公司的部门,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在本公司取得投资前实现净利润的分配额,应该借记“应收股利”科目,贷记“资本公积”科目。( )
【准确答案】错
【答案解析】长期股权投资采用本钱法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本公司的部门,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在本公司取得投资前实现净利润的分配额,应该借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目。
4.采用权益法核算的长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入长期股权投资(股权投资差额)中。( )
【准确答案】错
【答案解析】根据新准则的划定,采用权益法核算的长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额不调整已确认的初始投资本钱。
5.某投资公司于20×6年1月1日取得联营公司30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元,账面价值为500万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为50万元,按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元,假定不考虑所得税影响,那么20×6年末投资方应确认投资收益150万元。( ) 易考培训网医师培训
【准确答案】错
【答案解析】投资公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30%)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为450(500-50)万元,投资公司按照持股比例计算确认确当期投资收益为135(450×30%)万元。
借:长期股权投资——××公司(损益调整)135
贷:投资收益135
6.长期股权投资核算从权益法改为本钱法后,被投资单位宣告分派的现金股利,属于已记入投资账面价值的,不应确以为投资收益。( )
【准确答案】对
【答案解析】本题的考核点是权益法改为本钱法的会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利,属于已记入投资账面价值的,作为新的投资本钱的收回,冲减长期股权投资的账面价值。
7.长期股权投资自权益法转按本钱法核算的,除构成公司合并的以外,应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为本钱法核算的初始投资本钱。( )
【准确答案】对
8.处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记本科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值预备的,还应同时结转减值预备。除上述划定外,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。( ) 易考培训网校
【准确答案】对
四、计算题
1.2007年1月1日,A企业以银行存款500万元取得B企业80%的股份。该项投资属于非统一控制下的公司合并。乙企业所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日,B企业宣告分配2006年度现金股利100万元,2007年度B企业实现利润200万元。2008年5月2日,B企业宣告分配现金股利300万元,2008年度B企业实现利润300万元。2009年5月2日,B企业宣告分配现金股利200万元。
要求:做出A企业上述股权投资的会计处理。
【准确答案】(1)2007年1月1日
借:长期股权投资-B企业500
贷:银行存款 500
(2)2007年5月2日
借:应收股利80
贷:长期股权投资-B企业80
(3)2008年5月2日
借:应收股利240
贷:投资收益160
长期股权投资-B企业 80
(4)2009年5月2日
借:应收股利160
长期股权投资-B企业 80
贷:投资收益240
2.A股份有限企业2007年1月1日以银行存款购入B企业10%的股份,并预备长期持有,实际投资本钱为220000元。B企业与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。假如B企业2007年1月1日股东权益合计2400000元,其中股本2000000元,未分配利润400000元;2007年实现净利润800000元,2008年5月1日宣告分配现金股利600000元。2008年B企业实现净利润1000000元,2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。 易考培训网会计培训
要求:对A企业该项投资进行会计处理。
【准确答案】(1)购入B企业股票时:
借:长期股权投资-B企业220000
贷:银行存款220000
(2)2007年5月2日,B企业宣告分配现金股利:
借:应收股利20000
贷:长期股权投资-B企业 20000
(3)2008年5月1日,B企业宣告分配股利:
借:应收股利 60000
长期股权投资-B企业 20000
贷:投资收益 80000
(4)2009年4月20日,B企业宣告分配现金股利:
借:应收股利110000
贷:长期股权投资-B企业10000
投资收益 100000
3.甲股份有限企业(以下简称甲企业)2007年至2009年投资业务有关的资料如下:
(1)2007年1月1日,甲企业以银行存款1000万元,购入乙股份有限企业(以下简称乙企业)股票,占乙企业有表决权股份的30%,对乙企业的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日,乙企业所有者权益总额为3000万元。
(2)2007年5月2日,乙企业宣告发放2006年度的现金股利200万元,并于2007年5月26日实际发放。
(3)2007年度,乙企业实现净利润1200万元。
(4)2008年5月2日,乙企业宣告发放2007年度的现金股利300万元,并于2008年5月20日实际发放。 来源:易考培训网
(5)2008年度,乙企业发生净亏损600万元。
(6)2008年12月31日,甲企业预计对乙企业长期股权投资的可收回金额为900万元。
(7)2009年6月,乙企业获得债权人宽免其债务并进行会计处理后,增加资本公积200万元。
(8)2009年9月3日,甲企业与丙股份有限企业(以下简称丙企业)签定协议,将其所持有乙企业的30%的股权全部转让给丙企业。股权转让协议如下:①股权转让协议在经甲企业和丙企业的临时股东大会批准后生效;②股权转让价款总额为1100万元,协议生效日丙企业支付股权转让价款总额的80%,股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的20%。
2009年10月31日,甲企业和丙企业分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日,甲企业收到丙企业支付的股权转让价款总额的80%。截止2009年12月31日,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9)2009年度,乙企业实现净利润400万元,其中1月至10月份实现净利润300万元。
假定除上述交易或事项外,乙企业未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
要求:
编制甲企业2007年至2009年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。) 易考培训网医师培训
【准确答案】(1)借:长期股权投资——乙企业(本钱)1000
贷:银行存款 1000
(2)借:应收股利60(200×30%)
贷:长期股权投资——乙企业(本钱) 60
借:银行存款 60
贷:应收股利 60
(3)借:长期股权投资——乙企业(损益调整) 360(1200×30%)
贷:投资收益360
(4)借:应收股利 90(300×30%)
贷:长期股权投资——乙企业(损益调整) 90
借:银行存款 90
贷:应收股 ?0
(5)借:投资收益 180(600×30%)
贷:长期股权投资——乙企业(损益调整) 180
(6)此时,长期股权投资新的账面价值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(万元),应计提减值预备:1030-900=130(万元)。
借:资产减值损失 130
贷:长期股权投资减值预备 130
(7)借:长期股权投资——乙企业(其他权益变动) 60(200×30%)
贷:资本公积——其他资本公积60
(8)借:银行存款880(1100×80%)
贷:预收账款880
(9)借:长期股权投资——乙企业(损益调整) 120(400×30%) 易考培训网会计培训
贷:投资收益120
4.2007年1月1日,甲上市企业以其库存商品对乙公司投资,投出商品的本钱为180万元,公允价值和计税价格均为200万元,增值税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市企业对乙公司的投资占乙公司注册资本的20%,甲上市企业采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日,乙公司所有者权益总额为1000万元(假定为公允价值)。乙公司2007年实现净利润600万元。2008年乙公司发生亏损2200万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款80万元。2009年乙公司实现净利润1000万元。
要求:根据上述资料,编制甲上市企业对乙公司投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)
【准确答案】(1)甲上市企业对乙公司投资时:
借:长期股权投资-乙企业(本钱)234
贷:主营业务收入200
应交税费-应交增值税(销项税额)34
借:主营业务本钱180
贷:库存商品180
(2)2007年乙公司实现净利润600万元:
借:长期股权投资-乙企业(损益调整)120(600×20%)
贷:投资收益120
(3)2008年乙公司发生亏损2200万元,应确认亏损2200×20%=440(万元),而此时长期股权投资的账面价值=234+120=354(万元),另甲公司账上有应收乙公司长期应收款80万元,所以应做如下分录: 易考培训网校
借:投资收益354
贷:长期股权投资-乙企业(损益调整) 354
借:投资收益80
贷:长期应收款80
经由上述处理后,仍有未确认的亏损6万元(2200×20%-354-80),应在账外备查登记。
(4)2009年乙公司实现净利润1000万元,应确认收益1000×20%=200(万元),先冲减未确认的亏损额6万元,然后回复长期应收款80万元,再确认收益200-6-80=114(万元):
借:长期应收款 80
贷:投资收益80
借:长期股权投资-乙企业(损益调整)114
贷:投资收益114
5.甲企业20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙企业投资,占乙企业注册资本的20%。乙企业的其他股份分别由A、B、C、D、E公司均匀持有。20×1年1月2日乙企业可辨认净资产公允价值为14500万元。甲企业按权益法核算对乙企业的投资。20×1年乙企业实现净利润800万元,20×2年4月乙企业宣告分配20×1年现金股利300万元,20×2年乙企业发生净亏损100万元。20×3年1月1日,乙企业的股东A公司收购了除甲企业以外的其他投资者B、C、D、E公司对乙企业的投资股份,同时以1800万元收购了甲企业对乙企业投资的50%。自此,A公司持有乙企业90%的股份,并控制乙企业。甲企业持有乙企业10%的股份,并失去影响力。为此,甲企业改按本钱法核算。20×3年乙企业实现净利润500万元。20×3年3月1日,乙企业宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月,乙企业宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。 来源:易考培训网
要求:编制甲企业的会计分录(单位为万元)。
【准确答案】(1)20×1年1月2日投资时
借:长期股权投资—乙企业(本钱) 2700
贷:银行存款 2700
借:长期股权投资—乙企业(本钱)200
贷:营业外收入200
(2)20×1年乙企业实现净利润800万元
借:长期股权投资—乙企业(损益调整) 160
贷:投资收益 160(800×20%)
(3)20×2年4月乙企业宣告分配20×1年现金股利300万元:
借:应收股利 60(300×20%)
贷:长期股权投资—乙企业(损益调整)60
(4)20×2年乙企业发生净亏损100万元:
借:投资收益 20(100×20%)
贷:长期股权投资—乙企业(损益调整)20
(5)20×3年1月1日出售10%股权:
借:银行存款1800
贷:长期股权投资—乙企业(本钱)1450[(2700+200)×50%]
长期股权投资—乙企业(损益调整) 40[(160-60-20)×50%]
投资收益 310
借:长期股权投资—乙企业1490
贷:长期股权投资—乙企业(本钱)1450 采集者退散
长期股权投资—乙企业(损益调整) 40
(6)20×3年3月1日,乙企业分派20×2年度的现金股利,甲企业可获得现金股利45万元。
借:应收股利 45
贷:长期股权投资—乙企业 45
(7)20×4年4月,乙企业宣告分派20×3年度现金股利200万。
应冲减投资本钱=(450+200-500)×10%-45=-30(万元)
应确认投资收益=200×10%-(-30)=50(万元)
借:应收股利 20(200×10%)
长期股权投资-乙企业30
贷:投资收益50
6.A企业2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B企业股票400万股,每股面值1元,占B企业发行在外股份的20%,A企业采用权益法核算该项投资。
2007年12月31日B企业股东权益的公允价值总额为4000万元。
2007年B企业实现净利润600万元,提取盈余公积120万元。
2008年B企业实现净利润800万元,提取盈余公积160万元,宣告发放现金股利100万元,A企业已经收到。
2008年B企业因为可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
2009年1月5日A企业转让对B企业的全部投资,实得价款1300万元。 来源:易考培训网
要求:根据上述资料编制A企业上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
【准确答案】(1)2007年1月1日投资时:
借:长期股权投资-B企业(本钱)950
贷:银行存款950
(2)2007年B企业实现净利润600万元:
A企业应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。
借:长期股权投资-B企业(损益调整) 120
贷:投资收益120
(3)2007年B企业提取盈余公积,A企业不需要进行账务处理。
(4)2008年B企业实现净利润800万元:
A企业应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。
借:长期股权投资-B企业(损益调整)160
贷:投资收益160
(5)2008年B企业宣告分配现金股利100万元:
借:应收股利 20
贷:长期股权投资-B企业(损益调整) 20
(6)收到现金股利时:
借:银行存款 20
贷:应收股利 20
(7)根据B企业资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)
借:长期股权投资――B公司(其他权益变动)40
贷:资本公积――其他资本公积 40
(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元),高于可收回金额1200万元,应计提长期股权投资减值预备50万元。 易考培训网会计培训
借:资产减值损失50
贷:长期股权投资减值预备 50
(9)2009年1月5日A企业转让对B企业的全部投资:
借:银行存款1300
长期股权投资减值预备 50
贷:长期股权投资-B企业(本钱)950
-B企业(损益调整)260
-B企业(其他权益变动) 40
投资收益100
借:资本公积――其他资本公积 40
贷:投资收益 40
长期股权投资试题及答案(二)
一、单项选择题
1、某企业发生的下列非联系关系交易中,不属于非货泉性资产的有( )。
A.预支账款
B.预备持有至到期的债券投资
C.可转换企业债券
D.固定资产
答案:B
解析:预备持有至到期的债券投资属于货泉性资产。货泉性资产与非货泉性资产两者区分的主要依据是资产在将来为公司带来的经济利益(即货泉金额),是否是固定的或可确定的。
2、下列各项中,属于货泉性资产的是( )。
A.无形资产
B.股权投资
C.应收账款
D.不预备持有至到期的债券投资
答案:C
解析:货泉性资产,是指公司持有的货泉资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。
3、以下事项中,属于非货泉性资产交换的是( )。
A.用货泉资金100万元购入原材料
B.用应收账款100万元抵偿债务
C.用银行存款30万元购入汽车
D.用价值30万元的机器设备换取等值的汽车
答案:D
解析:非货泉性资产交换指交易双方以非货泉性资产进行的交换,这种交换不涉及或仅涉及少量的货泉性资产(即补价)。 易考培训网会计培训
4、ABC企业发生的下列非联系关系交易,属于非货泉性资产交换的是( )。
A.以公允价值为200万元的手机换入甲企业的一项出产手机零件的流水线,并支付补价60万元
B.以账面价值为100万元的固定资产换入乙股份有限企业公允价值为100万元的液晶电视一批,用于职工福利,并支付乙股份有限企业补价25万元
C.以公允价值为320万元的专利设备换入某企业一项电子设备,并支付补价140万元
D.用一项预备随时变现的股票投资换入丙企业公允价值为300万元的出产设备一台,并支付补价110万元
答案:A
解析:根据非货泉性资产交换的判断标准:(1)收到补价的公司:收到的补价/换出资产公允价值<25%;(2)支付补价的公司:支付的补价/(支付的补价+换出资产的公允价值)<25%。选项A:计算比例=60/(200+60)=23.08%<25%,属于非货泉性资产;选项B:计算比例=25/100=25%,不属于非货泉性资产交换.准则划定补价比例高于25%(含25%)的,属于货泉性资产交换;选项C:计算比例=140/(320+140)=30.43%>25%,属于货泉性资产交换;选项D:计算比例=110/300=36.67%>25%,属于货泉性资产交换。
5、下列各项交易中,属于非货泉性资产交换的有( )。 易考培训网会计培训
A.以预备持有至到期的债券投资换入固定资产
B.以银行汇票购买材料
C.以银行本票购买无形资产
D.以固定资产换入股权投资
答案:D
解析:非货泉性资产交换,是指交易双方以非货泉性资产进行交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货泉性资产。银行汇票、银行本票和预备持有至到期的债券投资均属于货泉性资产。
6、下列说法中,不准确的是( )。
A.非货泉性资产交换可以涉及少量补价,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考
B.当交换具有贸易实质并且公允价值能够可靠计量时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱
C.不具有贸易实质的交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱
D.收到补价时应确认收益,支付补价时不能确认收益
答案:D
解析:非货泉性资产交换在具有贸易实质且公允价值能够可靠计量时,可以确认资产转让损益,而与收支补价无关。
7、2008年3月1日,甲企业用一台设备与乙企业一批库存商品进行交换,该设备的原价为500万元,累计折旧为280万元,固定资产减值预备为20万元,公允价值为250万元。乙企业库存商品的账面价值为190万元,公允价值(计税价格)为240万元,合用的增值税税率为17%,并且向甲企业支付补价10万元。另外,甲企业向乙企业另行支付存货的增值税进项税额40.8万元。本业务具有贸易实质,假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲企业在该项非货泉性资产交换时应确认的收益为( )万元。 易考培训网医师培训
A.16
B.30
C.40
D.50
答案:D
解析:甲企业的账务处理:借:固定资产清理200累计折旧280固定资产减值预备20贷:固定资产500换入资产的入账价值为=换出资产的公允价值-收到的补价+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额。=250-10240*7%-240*7%=240(万元)借:库存商品240应交税费——应交增值税(进项税额)240*7%=40.8银行存款10贷:固定资产清理200营业外收入50(250-200=50)银行存款40.8计算影响损益的金额即营业外收入=50万元。
8、甲、乙企业均为一般纳税人,增值税税率17%。甲企业本期以自产A产品交换乙企业的B产品,甲企业的A产品本钱300万元,公允价值和计税价格均为270万元,已计提存货跌价预备30万元。乙企业的B产品本钱230万元,公允价值和计税价格均为280万元,交换过程中甲企业向乙企业支付补价10万元。该交换不具有贸易实质,且假定不考虑其他税费。甲企业换入B产品的入账价值是( )万元。
A.278.30
B.271.70
C.276.80
D.249.81
答案:A
解析:《公司会计准则——非货泉性资产交换》第六条划定,非货泉性资产交换不具有贸易实质的或者具有贸易实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量,公司应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产本钱。第八条划定,支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价并加上应支付的相关税费,作为换入资产的本钱,不确认损益。非货泉性资产交换涉及存货的,换出方要视为销售计算增值税销项税额以及其他相关税金;换入方若换入存货的增值税能够抵扣,则要减去可抵扣的增值税进项税额。甲企业换入B产品的入账价值=(300-30)270*7%10-280*7%=278.30(万元)。 来源:易考培训网
9、甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。合用的增值税税率均为l7%,计税价格即是公允价值。甲企业以一台原价为200万元的设备进行交换,累计折旧为80万元,未计提减值预备,交换中发生固定资产清理费用5万元。乙企业以自产的一批钢材进行交换,钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值为70万元,并支付甲企业补价为15万元。假设该项不具有贸易实质。则甲企业换入资产的入账价值为( )万元。
A.63.1
B.93.1
C.98.1
D.120
答案:B
解析:甲企业:换入资产的入账本钱=200-80-15-70?7%=93.1(万元)借:固定资产清理 120累计折旧 80贷:固定资产 200借:固定资产清理5贷:银行存款5借:原材料 93.1 应交税费——应交增值税(进项税额)(70?7%)11.9银行存款 15营业外支出5贷:固定资产清理 125
10、甲企业以出产经营用的客车和货车交换乙企业出产经营用的C设备和D设备。甲企业换出:客车原值45万元,已计提折旧3万元,公允价值45万元;货车原值37.50万元,已计提折旧10.50万元,公允价值30万元。乙企业换出:C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元,公允价值15万元;D设备原值63万元,已计提折旧7.50万元,公允价值60万元。假定该项交换具有贸易实质。则甲企业取得的C设备的入账价值为( )万元。 来源:易考培训网
A.15
B.63
C.60
D.55.20
答案:A
解析:甲企业换入资产的总本钱=45+30=75(万元);换入C设备的入账价值=75譡15/(15+60)]=15(万元)
11、甲企业以出产经营用的客车和货车交换乙企业出产经营用的C设备和D设备。甲企业换出:客车原值45万元,已计提折旧3万元;货车原值37.50万元,已计提折旧10.50万元。乙企业换出:C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元;D设备原值63万元,已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有贸易实质。则甲企业取得的C设备的入账价值为( )万元。
A.14.67
B.63
C.60
D.13.5
答案:D
解析:甲企业换入资产的总本钱=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元);换入C设备的入账价值=69譡13.5/(13.5+55.5)]=13.5(万元)
12、在非货泉性资产交换中,假犹如时换入多项资产,非货泉性资产交换具有贸易实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照( )的比例,对换入资产的本钱总额进行分配,确定各项换入资产的入账价值。
A.换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额
B.换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额
C.换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额 易考培训网医师培训
D.换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额
答案:A
解析:非货泉性资产交换具有贸易实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的本钱总额进行分配,确定各项换入资产的本钱。
二、多项选择题
1、下列各项目中,属于货泉性资产的有( )。
A.存出投资款
B.银行本票存款
C.交易性金融资产的股票投资
D.预备持有至到期的债券投资
E.交易性金融资产的债券投资
答案:ABD
解析:交易性金融资产的可收回金额不能可靠确定,不属于货泉性资产。
2、在计算补价占整个交易金额25%比例时,下列公式中准确的有( )。
A.收到的补价*换出资产公允价值<25%
B.收到的补价*(收到的补价换出资产公允价值)<25%
C.支付的补价*(支付的补价换入资产的账面价值)<25%
D.支付的补价*(支付的补价换出资产公允价值)<25%
答案:AD
解析:在计算公式中,分子为补价(不管是收到仍是支付,金额是一样的),分母是整个交易金额,收到补价方即为换出资产的公允价值,支付补价方可以是换入资产的公允价值,也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值,因此,选项B、C错误。 易考培训网医师培训
3、下列业务中,属于非货泉性资产交换的有( )。
A.甲企业以公允价值为20万元的原材料换入乙企业的机器设备一台,并支付补价给乙企业2万元的现金
B.甲企业以账面价值13000元的设备交换乙企业的库存商品,乙企业库存商品账面价值9000元。甲企业设备的公允价值即是账面价值,并且甲企业收到乙企业支付的补价600元
C.甲企业用公允价值为100万元的预备持有至到期的债券投资换入公允价值为80万元的长期股权投资,收到补价为20万元
D.甲企业以账面价值560万元,公允价值为580万元的专利技术换取一台电子设备,另收取补价50万元
答案:ABD
解析:计算补价比例:选项A,补价比例=2/(20+2)100%=9%<25%,属于非货泉性资产交换;选项B,补价比例=600/13000100%=4.6%<25%,属于非货泉性资产交换;选项C,补价比例=20/100100%=20%固然小于25%,但是不属于非货泉性资产交换,由于预备持有至到期债券投资属于货泉性资产,所以该项资产不属于非货泉性资产交换;选项D,补价比例=50/580100%=8.6%<25%,属于非货泉性资产交换。
4、在非货泉性资产交换中,具有贸易实质的表现有( )。
A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同 来源:易考培训网
B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值比拟是重大的
C.非货泉性资产的公允价值能可靠计量
D.非货泉性资产交换签订了合同
答案:AB
解析:知足下列前提之一的非货泉性资产交换具有贸易实质:①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同;②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值比拟是重大的。
5、以公允价值作为换入资产入账价值的前提有( )。
A.换入的长短货泉性资产
B.收到补价或支付补价
C.该项交换具有贸易实质
D.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
答案:CD
解析:非货泉性资产交换同时知足下列前提的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:该项交换具有贸易实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
6、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”前提的有( )。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场 易考培训网会计培训
C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够公道确定的
D.能采用估值技术计算
E.能估计未来现金流量和折现率计算现值
答案:ABC
解析:符合下列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量:(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货泉性资产,应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货泉性资产,应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够公道确定的,视为公允价值能够可靠计量。
7、在换入资产按公允价值计量的情况下,换出资产为固定资产、无形资产的,其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,可计入( )。 易考培训网校
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.营业外支出
D.其他业务本钱
答案:AC
解析:换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理中,换出资产为固定资产、无形资产的,则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
8、非货泉性资产交换具有贸易实质且公允价值能够可靠计量的,在发生补价的情况下,换出资产公允价值与其账面价值的差额,准确的会计处理方法是( )。
A.换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《公司会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售本钱
B.换出资产为固定资产,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益
D.换出资产为交易性金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收支
答案:ABC
解析:换出资产为交易金融资产的,换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额,计入投资收益。
9、公司在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产本钱的情况下,发生补价的,下列说法中准确的有( )。 来源:易考培训网
A.支付补价的,换入资产本钱与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益
B.支付补价的,换入资产本钱与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入资本公积
C.收到补价的,换入资产本钱加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益
D.收到补价的,换入资产本钱加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入资本公积
答案:AC
解析:公司在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产本钱的情况下,发生补价的,应当分别下列情况处理:(1)支付补价的,换入资产本钱与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。(2)收到补价的,换入资产本钱加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
10、下列关于非货泉性资产交换采用公允价值入账时的表述中,准确的有( )。
A.支付补价方,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费,作为换入资产的本钱
B.收到补价方,应当以换出资产的公允价值减去补价(或换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费,作为换入资产的本钱 采集者退散
C.换入多项资产时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的本钱总额进行分配,确定各项换入资产的本钱
D.换入多项资产时,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的本钱总额进行分配,确定各项换入资产的本钱
答案:ABC
解析:选项D为不具有贸易实质换入多项资产时,各项换入资产本钱的确定办法。
11、下列关于非货泉性资产交换说法准确的有( )。
A.联系关系方关系的存在可能导致发生的非货泉性资产交换不具有贸易实质
B.假如换出资产的公允价值能够可靠计量,就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱
C.只要换入的资产具有贸易实质,就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱
D.假如换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有明显不同,就可以认定其具有贸易实质
答案:AD
解析:非货泉性资产交换同时知足下列前提的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有贸易实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同,视其具有贸易实质。 易考培训网会计培训
12、关于非货泉性资产交换,下列说法中准确的有( )。
A.只要非货泉性资产交换具有贸易实质,就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱(涉及到补价的还要考虑补价题目)
B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同,则该非货泉性资产交换具有贸易实质
C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值比拟是重大的,则该非货泉性资产交换具有贸易实质
D.在确定非货泉性资产交换是否具有贸易实质时,公司应当关注交易各方之间是否存在联系关系方关系。联系关系方关系的存在可能导致发生的非货泉性资产交换不具有贸易实质
答案:BCD
解析:非货泉性资产交换同时知足下列前提的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有贸易实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产本钱的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
13、在不具有贸易实质、涉及补价的非货泉性资产交换中,影响换入资产的入账价值的因素有( )。 易考培训网医师培训
A.换出资产的账面价值
B.换出资产的计提的减值损失
C.换出资产支付的相关税费
D.换出资产收到的补价
答案:ABCD
解析:不具有贸易实质的货泉性交换中,换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或减去收到的补价),所以选项ABCD都是对的。
14、对于涉及多项资产收到补价的非货泉性资产交换(具有贸易实质),在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。
A.换入资产的进项税
B.换出资产的销项税
C.收到对方支付的补价
D.换入资产的公允价值
答案:ABCD
解析:非货泉性资产交换具有贸易实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的本钱总额进行分配,确定各项换入资产的本钱。
三、判断题
1、货泉性资产,是指公司持有的货泉资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。( )
答案:√
解析:题干表述准确。
2、A企业以一台设备交换B企业的一项无形资产,该设备账面原价为30万元,累计折旧为7.50万元,公允价值为18万元;无形资产的账面价值和公允价值均为23.25万元。A企业另行向B企业支付现金5.25万元,则该交易属于非货泉性资产交换。( ) 易考培训网医师培训
答案:√
解析:补价所占比例=5.25/(5.2518)?00%=22.58%<25%,属于非货泉性资产交换。
3、当非货泉性资产交换同时知足“交换具有贸易实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个前提时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。( )
答案:√
解析:这句话的表述是准确的。
4、联系关系方关系的存在可能导致发生的非货泉性资产交换不具有贸易实质。( )
答案:√
解析:在确定非货泉性资产交换是否具有贸易实质时,公司应当关注交易各方之间是否存在联系关系方关系。联系关系方关系的存在可能导致发生的非货泉性资产交换不具有贸易实质。
5、非货泉性资产交换是否具有贸易实质,应根据换入资产的性质和换入公司经营流动的特征等因素,换入资产与公司其他现有资产相结合能够产生更大的作用,使换入公司受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产显著不同,表明该两项资产的交换具有贸易实质。( )
答案:√
解析:这句话的表述是准确的。
6、多项非货泉性资产交换具有贸易实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的本钱总额进行分配,确定各项换入资产的本钱。( ) 采集者退散
答案:√
解析:这句话的表述是准确的。
四、计算题
1、甲企业为增值税一般纳税人,经协商用一批液晶电视交换ABC企业的一项长期股权投资。该批库存商品的账面余额2000万元,计提存货跌价预备150万元,公允价值和计税价格均为1800万元,增值税率17%;长期股权投资的账面余额为2000万元,计提减值预备50万元,公允价值为2000万元。ABC企业支付给甲企业补价106万元。假定不考虑其他税费,该项交易具有贸易实质。要求:分别甲、ABC企业计算换入资产的入账价值并进行账务处理。(以万元为单位)
答案:
解析:甲企业(支付补价方)
(1)判断交易类型
甲企业收到的补价106/(1800+1800?7%)?00%=5.03%<25%,属于非货泉性资产交换。
(2)计算换入资产的入账价值
甲企业换入资产的入账价值=1800+1800?7%-106=2000(万元)
(3)会计分录
借:长期股权投资 2000
银行存款106
贷:主营业务收入1800
应交税费——应交增值税(销项税额)(1800?7%)306
借:主营业务本钱1850
存货跌价预备150
贷:库存商品2000
ABC企业(支付补价方) 易考培训网医师培训
(1)判断交易类型
ABC企业支付的补价106/(2000106)?00%=5.03%<25%,属于非货泉性资产交换。
(2)计算换入资产的入账价值=2000106-1800?7%=1800(万元)
(3)会计分录
借:库存商品 1800
应交税费——应交增值税(进项税额)306
长期股权投资减值预备50
贷:长期股权投资2000
投资收益[2000-(2000-50)] 50
银行存款106
2、甲企业以一项长期股权投资与乙企业交换一台设备和一项无形资产,甲企业的长期股权投资账面余额为250万元,计提减值预备30万元,公允价值为190万元;乙企业的设备原价为80万元,累计折旧40万元,公允价值为50万元,无形资产账面价值为170万元,公允价值为150万元,甲企业支付给乙企业补价10万元。发生固定资产清理费用5万元,并假设非货泉性资产交换具有贸易实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。要求:(1)计算甲企业换入的各项资产的入账价值;(2)编制甲企业的有关会计分录;(3)假设上述交易不具有贸易实质,编制甲相关的会计分录。
答案:
解析:(1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%,小于25%,应按照非货泉性资产交换准则核算。 易考培训网会计培训
换入资产入账价值总额=190+10=200(万元)
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150)=25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)=75%
则换入设备的入账价值=200?5%=50(万元)
换入无形资产的入账价值=200?5%=150(万元)
(2)甲企业编制的有关会计分录:
借:固定资产——设备50
无形资产150
长期股权投资减值预备 30
投资收益30
贷:长期股权投资250
银行存款 10
(3)假设上述交易不具有贸易实质。
支付补价10万元占换出资产账面价值与支付补价之和230万元的比例为4.3%,小于25%,应按照非货泉性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额=250-30+10=230(万元)
设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=40/[(80-40)+170)]=19.05%
无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例=170/(40+170)=80.95%
则换入设备的入账价值=230?9.05%=43.82(万元)
换入无形资产的入账价值=230?0.95%=186.18(万元)
编制甲企业的账务处理:
借:固定资产——设备 43.82
无形资产 186.18 易考培训网校
长期股权投资减值预备 30
贷:长期股权投资 250
银行存款 10
3、甲企业和乙企业均为增值税一般纳税公司,其合用的增值税税率为17%,甲企业为了适应经济业务发展的需要,与乙企业协商,将甲企业原出产用的库房、车床以及起重机,与乙企业的办公楼、运输车辆和库存原材料交换。假定交换中除原材料外其他的交换均作为固定资产核算。甲企业换出库房的账面原价为600万元,已提折旧120万元,公允价值为400万元;换出车床的账面原价为480万元,已提折旧240万元,公允价值为320万元;换出起重机的账面原价为1200万元,已提折旧为500万元,公允价值为800万元,乙企业换出办公楼的账面原价为760万元,已提折旧为100万元,公允价值为700万元;换出运输车辆的账面原价为800万元,已提折旧360万元,公允价值为400万元;换出原材料的账面价值为350万元,公允价值和计税价格均为400万元。甲企业另支付补价48万元。假设甲企业和乙企业换出资产均未计提减值预备,不考虑增值税以外发生的其他税费。假定该交易具有贸易实质,且公允价值均能够可靠计量。(计算过程留存两位小数)要求:(1)计算双方换出资产的公允价值;(2)计算双方换入资产的总本钱;(3)计算双方各项换入资产的入账价值;(4)编制双方相关的会计分录。(答案金额用万元表示,固定资产科目写出明细科目) 易考培训网医师培训
答案:
解析:(1)甲企业支付的补价占换出资产公允价值与支付补价之和的比例小于25%,应按照非货泉性资产交换核算。
计算双方换出资产的公允价值:
甲企业换出资产的公允价值=400+320+800=1520(万元)
乙企业换出资产的公允价值=700+400+400?(117%)=1568(万元)
(2)计算双方换入资产的总本钱:
甲企业换入资产的总本钱=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税
=152048-400?7%=1500(万元)
乙企业换入资产的总本钱=700+400+400?(117%)-48=1520(万元)
(3)计算双方换入的各项资产的入账价值:
甲企业的各项资产的入账价值:
换入的运输车辆应分配的价值=400/1500?500=400(万元)
换入的原材料应分配的价值=400/1500?500=400(万元)
换入的办公楼应分配的价值=700/1500?500=700(万元)
乙企业的各项资产的入账价值:
换入的库房应分配的价值=400/1520?520=400(万元)
换入的车床应分配的价值=320/1520?520=320(万元)
换入的起重机应分配的价值=800/1520?520=800(万元)
(4)编制相关的会计分录:
甲企业的会计分录
借:固定资产清理 1420
累计折旧860(120+240+500) 易考培训网校
贷:固定资产 2280(600+480+1200)
借:固定资产——办公楼 700
——运输车辆400
原材料 400
应交税费——应交增值税(进项税额)68
贷:固定资产清理1420
银行存款 48
营业外收入100(1520-1420)
乙企业的会计分录:
借:固定资产清理 1100
累计折旧460
贷:固定资产 1560
借:固定资产——库房 400
——车床320
——起重机800
银行存款48
贷:固定资产清理 1100
其他业务收入400
应交税费——应交增值税(销项税额)68
借:其他业务本钱350
贷:原材料350
4、甲有限企业为增值税一般纳税人,合用的增值税税率为17%。甲企业的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;存货采用实际本钱法核算,期末采用本钱与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价预备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲企业2007~2008部门经济业务如下:(1)2007年4月1日甲企业开发一项新项目,乙企业以一台新设备作投资,用于新项目。本设备在乙公司的账面原值为200万元,未计提折旧,投资合同商定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议划定,甲企业接受投资后,乙企业占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年,假设净残值率为4%。(2)2007年5月1日,新项目投产,出产A产品。甲企业购入出产A产品的新型材料117万元,收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税为17万元。另外支付运杂费3万元,其中运费为2万元,可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。(3)2007年12月,计提相应资产减值预备。已知新型材料年末实际本钱为150万元,市场购买价格为145万元,该新型材料只能用于出产A产品;A产品的预计售价为225万元,预计销售费用及税金为10万元,出产A产品尚需投入100万元,出产A产品的总本钱为250万元。(4)2007年12年31日,因为出产的A产品销售不佳,上述设备的可收回金额为140万元,计提资产减值预备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年,折旧方法没有发生变化。(5)2008年7月1日,因为新项目经济效益很差,甲企业决定休止出产A产品,将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部门的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后,取得收入50万元,增值税8.5万元,收到的货款已存入银行。(6)2008年7月1日A产品休止出产后,设备已休止使用。9月5日甲企业将设备与丁企业的钢材相交换,换入的钢材用于建造新的出产线。该设备的公允价值为100万元,甲企业收到丁企业支付的补价6.4万元。假定交易不具有贸易实质。要求:编制甲企业接受投资、购买新型材料、计提资产减值预备、存货出售和非货泉性资产交换相关的会计分录。(以万元为单位,留存小数点后两位) 易考培训网医师培训
答案:
解析:(1)2007年4月1日,甲企业接受投资
借:固定资产--设备 200
贷:实收资本(800?0%) 160
资本公积--资本溢价40
(2)2007年5月1日,购入原材料
借:原材料 102.86
应交税费--应交增值税(进项税额)17.14(17+2?%)
贷:银行存款 120(117+3)
(3)2007年12月,计提存货跌价预备
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215(万元),用新型材料出产A产品的本钱=150+100=250(万元)。因为新型材料的价格下降,表明A产品的可变现净值215万元低于其本钱250万元,按照可变现净值与本钱孰低的计量原则:
新型材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将新型材料加工成A产品尚需投入的本钱100-A产品的估价销售费用及税金10=115(万元)。
新型材料的可变现净值115万元,低于其本钱150万元,应计提存货跌价预备35万元:
借:资产减值损失35
贷:存货跌价预备35
(4)2007年12月31日,计提固定资产减值预备
2007年应计提折旧额=200?/5?/12=53.33(万元),计提折旧后,固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元,需计提6.67万元固定资产减值预备: 来源:易考培训网
借:资产减值损失 6.67
贷:固定资产减值预备6.67
计提减值预备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2008年7月1日,出售原材料
结转存货跌价预备35?(70/150)=16.33(万元)
借:银行存款 58.5
贷:其他业务收入 50
应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5
借:其他业务本钱 53.67
存货跌价预备 16.33
贷:原材料 70
(6)2008年9月5日,用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2008年1~9月计提的折旧额=140?/4?/12=52.5(万元),换出设备前的账面价值为=140-52.5=87.5(万元)。
甲企业换入钢材的入账价值=87.5-6.4=81.1(万元)
借:固定资产清理87.5
累计折旧 105.83
固定资产减值预备 6.67
贷:固定资产 200
借:工程物资――钢材81.1
银行存款6.4
贷:固定资产清理 87.5