山东企业六氟丙烯:《企业会计准则第6 号——无形资产》解释

《企业会计准则第6 号——无形资产》解释

　　一、商誉不属于本准则规范的无形资产、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产。

　　二、研究阶段与开发阶段的区分

　　（一）研究阶段

　　本准则对于企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。

　　研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。

　　有关研究活动的举例为：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。

　　（二）开发阶段

　　开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。

　　有关开发活动的举例为：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

　　三、开发支出的资本化

　　（一）本准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

　　无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　（二）开发支出资本化的条件。本准则第九条规定，企业内部开发项目发生的开发支出，在同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：

　　1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　判断无形资产的开发在技术上具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性，比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必须的活动，或经过专家鉴定等。

　　2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其持有开发无形资产的目的，比如，具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　3．无形资产产生经济利益的方式。无形资产能够为企业带来未来经济利益，应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。

　　4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。

　　自有资金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。

　　5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于研究开发的支出应当能够单独核算。比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。

　　四、企业合并取得的无形资产

　　企业合并取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产。

　　企业合并取得的无形资产，通常按照合同或法律规定产生的权利加以确认；某些并非合同或法律规定的权利，但能够与被购买企业的其他资产区分并单独出售或转让的，应当确认为无形资产。

　　五、估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素

　　根据本准则第十七条规定，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。

　　（一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。

　　合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较、以及参考历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济的期限。

　　经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

　　（二）企业确定无形资产的使用寿命，应当考虑以下因素：

　　1、该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；

　　2、技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；

　　3、以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；

　　4、现在或潜在的竞争者预期采取的行动；

　　5、为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；

　　6、对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；

　　7、与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

　　六、土地使用权的处理

　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

　　（一）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　（二）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价。

（无形资产）模拟试题

一、单项选择题

1．下列项目中，应确认为无形资产的是( )。

A．企业自创商誉

B．企业内部产生的品牌

C．企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D．企业购入的专利权

2．甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购人时该专利权预计使用年限为lO年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。

A．5 B．20 C．45 D．60

3．某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收．A．20万元，营业税税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为( )万元。

A．5 B．6 C．15 D．16

4．企业原来没有人账的土地使用权，有偿转让时按规定补交的土地出让金应当( )。

A．作为固定资产核算

B．作为长期待摊费用

C．作为无形资产人账

D．作为当前费用

5．企业出售无形资产发生的净损失，应当计入( )。

A．主营业务成本 B．其他业务成本

C．管理费用 D．营业外支出

6．企业出租无形资产取得的收入，应当计入( )。

A．主营业务收A． B．其他业务收入

C．投资收益 D．营业外收入

7．某企业研制一项新技术，开始并无成功把握，该企业在此项研究过程中发生研究费用70000元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费30000元，律师费8000元。该项专利权的入账价值为( )元。

A．48000 B．120000

C．108000 D．38000

8．自创并经法律程序申请取得的无形资产，其申请登记费应计人( )。

A．管理费用 B．无形资产

C．其他业务成本 D．营业费用

9．接受投资者投入的无形资产，应按( )入账。

A．同类无形资产的价格

B．该无形资产可能带来的未来现金流量之和

C．投资各方合同或协议约定的价值

D．投资方无形资产账面价值

10．作为无形资产的土地使用权是指( )。

A．通过行政划拨获得的土地使用权

B．按期交纳土地使用费

C．将通过行政划拨获得的土地使用权有偿转让，按规定补交的土地出让价款

D．国有土地依法确定给国有企业使用

11．按照现行会计制度规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是( )。

A．开办费

B．广告费

C．为获得土地使用权支付的土地出让金

D．开发新技术过程中发生的研究费

12．在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计人( )。

A．管理费用 B．资产减值损失

C．其他业务成本 D．营业外支出

13．关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中不正确的是( )。

A．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B．研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查

C．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益

D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

14．某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2009年1月1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为( )万元。

A．10 B．15 C．16 D．12

15．丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年应摊销的金额为( )万元。

A．508 B．500 C．600 D．3000

二、多项选择题

1．企业发生的下列无形项目的支出，应于发生时计人当期损益的有( )。

A．培训活动支出

B．广告和营销活动支出

C．符合无形资产准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分

D．非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分

2．下列各项中，企业应确认为无形资产的有( )。

A．吸收投资取得的土地使用权

B．因转让土地使用权补交的土地出让金

C．自行开发并按法律程序申请取得的无形资产

D．无偿划拨取得的土地使用权

3．企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有( )。

A．同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件

B．非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分

C．企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D．与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业

4．关于无形资产处置，下列说法中正确的有( )。

A．企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 B．企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面净值的差额计入当期损益

C．无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销

D．无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销

5．关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有( )。

A．使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B．企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

C．无形资产摊销年限不超过10年

D．使用寿命有限的无形资产一定无残值

6．关于无形资产的内容，下列说法中正确的有( )。

A．无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

B．合并中产生的商誉作为无形资产

C．合并中产生的商誉不作为无形资产

D．无形资产属于非货币性资产

7．关于无形资产的确认，应同时满足的条件有( )。

A．符合无形资产的定义

B．与该资产有关的经济利益很可能流入企业

C．该无形资产的成本能够可靠地计量

D．必须是企业外购的

8．关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。

A．外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

B．购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款总额入账

C．投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

D．企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的±地使用权账面价值不转入在建工程成本

9．关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中错误的有( )。

A．企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益

B．企业研究阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本

C．企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益

D．企业开发阶段的支出应全部资本化，计人无形资产成本

10．关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。

A．使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B．使用寿命不确定的无形资产应按一定方式摊销

C．企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

D．无形资产的摊销方法只有直线法

三、判断题

1．用于出租或增值的土地使用权属于投资性房地产，不属于无形资产。 ( )

2．购人无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值入账。 ( )

3．投资者投入的无形资产的成本，都应当按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值。 ( )

4．企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值转入在建工程成本。 ( )

5．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 ( )

6．企业研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益。 ( )

7．使用寿命有限的无形资产一定无残值。 ( )

8．使用寿命不确定的无形资产，其摊销年限不应超过10年。 ( )

9．企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 ( )

10．企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期其他业务利润。 ( ) 来_

四、计算分析题

1．A企业2007年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。该专利自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为10年，假定A企业于年末一次计提全年无形资产摊销。2009年1月1日，A企业将上项专利权出售给c企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5％(不考虑其他税费)。

要求：

(1)编制A企业购入专利权的会计分录；

(2)计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录；

(3)编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。(金额单位用万元表示。)

2．2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。

2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。

要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)

3．某A上市公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，3年付清。假定银行同期贷款利率为5％，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月1日，A公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。

要求：编制A公司2007年1月1日至2011年1月1日与上述业务有关的会计分录。

4．长江股份有限公司(系上市公司)发生下列与无形资产有关的经济业务：

(1)2007年1月1日接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为50000000元，按照市场情况估计其公允价值为30000000元，已办妥相关手续。该专利权的摊销年限为10年。

(2)长江股份有限公司从2007年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资6000000元，以及用银行存款支付的其他费用4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。

(3)长江股份有限公司2007年5月1日用银行存款2000000元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限。2007年12月31日该无形资产的可收回金额为1200000元。

要求：编制长江股份有限公司2007年上述经济业务的会计分录。 来_源:考试大_中级会计师考试_考试大

参考答案及解析

一、单项选择题

1．【答案】D

【解析】企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

2．【答案】C

【解析】转让该专利权所获得的净收益：300一(480—480÷lO×5+15)=45万元。

3．【答案】A

【解析J出售该项专利时影响当期的损益＝20-20-(20÷lO x 3)]-20 x 5％=5万元

4．【答案】C

【解析】企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算。

5．【答案】D

【解析】企业出售无形资产取得的净收入应计人营业外收入，发生的净损失计入营业外支出。

6．【答案】B

【解析】出租无形资产取得的收入计入其他业务收入。企业出售无形资产取得的净损益应计人营业外收支。

7．【答案】D

【解析】研究费用应当计入当期损益。

8．【答案】B

【解析】自行开发并经法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，作为无形资产的实际成本。

9．【答案】C

【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

10．【答案】C

【解析】土地使用权是企业购入或以支付土地出让金方式取得的。

11．【答案】C
【解析】开办费应计入管理费用；广告费应计人营业费用；为获得土地使用权支付的土地出让金应计人无形资产；开发新技术过程中发生的研究费应计入管理费用。

12．【答案】B

【解析】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入资产减值损失。

13．【答案】D

【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合规定条件的，可确认为无形资产。

14．【答案】D

【解析】2008年末该专利权的账面净额=100-100÷10 x 2=80万元，可收回金额为60万元，账面价值为60万元。2009年应摊销的金额=60÷5=12万元。 

15．【答案】B 

【解析】2008年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷lO x2=4800元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2009年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8＝4300元，2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500万元，可收回金额为3556万元．因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2010年应摊销金额=3500÷7=500万元。

二、多项选择题

1．【答案】AB

【解析】企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：(1)符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；

(2)非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。

2．【答案】ABC

【解析】因转让土地使用权补交的土地出让金作为无形资产中的土地使用权核算，无偿划拨取得的土地使用权不属于无形资产取得的内容。

3．【答案】CD

【解析】企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：(1)符合无形资产准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；(2)非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

4．【答案】AC

【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计人当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。

5．【答案】AB

【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。(2)丁以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

6．【答案】ACD

【解析】合并中产生的商誉不具有可辨认性，不作为无形资产，商誉在企业合并准则规范

7．【答案】ABC

【解析】企业的无形资产除外购的之外，还可以其他方式取得。

8．【答案】ACD

【解析】购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值人账。

9．【答案】BCD

【解析】企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

10．【答案】Ac

【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，符合条件的，应计提减值准备；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

三、判断题

1．【答案】√

2．【答案】√

3．【答案】×

【解析】投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4．【答案】×

【解析】企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账

面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。

5．【答案】√

6．【答案】√

7．【答案】×

【解析】使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

8．【答案】×

【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。

9．【答案】√

10．【答案】×

【解析】企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计人当期损益(营业外收入或营业外支出)。 来_源:考试大_中级会计师考试_考试大

四、计算分析题

1．【答案】

(1)借：无形资产 100

贷：银行存款 100

(2)年摊销额=100÷10=10万元

借：管理费用 10

贷：累计摊销 10

(3)借：银行存款 90

累计摊销 20

贷：应交税费一应交营业税 4．5

无形资产 100

营业外收入 5．5

转让净收益=90-4．5-(100-20)=5．5万元

2．【答案】

(1)2001年1月1 日购入

借：无形资产 100

贷：银行存款 100

(2)2001年摊销：

借：管理费用 20

贷：累计摊销 20

(3)2002年摊销：

借：管理费用 20

贷：累计摊销 20

(4)2002年计提减值准备：

2002年12月31日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。

借：资产减值损失 42

贷：无形资产减值准备 42

(5)2003年摊销：

2003年1月1 El无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。

借：管理费用 6

贷：累计摊销 6

(6)2004年摊销：

借：管理费用 6

贷：累计摊销 6

(7)2004年12月31日

2004年12月31 El，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。

(8)2005年摊销：

借：管理费用　6

贷：累计摊销　6

（9）2005年12月31日转销无形资产和相关减值准备的余额：

借：无形资产减值准备　42

累计摊销　58

贷：无形资产　100

3. 【答案】

（１） 2007年1月1日

无形资产现值＝1000000/（1+5%）+1000000/（1+5%）2+1000000/（1+5%）3＝2723248元

未确认融资费用＝3000000-2723248＝276752元

借：无形资产－商标权　2723248

未确认融资费用　276752

贷：长期应付款　3000000

（２） 2007年12月31日

借：长期应付款　1000000

贷：银行存款　1000000

第一年应确认的融资费用＝2723248*5%＝136162.40元

借：财务费用 136162．40

贷：未确认融资费用 136162．40

借：管理费用 544649．6(2723248÷5)

贷：累计摊销 544649．6

(3)2008年12月31 日 

借：长期应付款 1000000

贷：银行存款 1000000

第二年应确认的融资费用=[(30000001000000)一(276752-136162．40)]×5％=92970．52元 

借：财务费用 92970．52 

贷：未确认融资费用 92970．52

借：管理费用 544649．6(2723248÷5) 

贷：累计摊销 544649．6

(4)2009年12月31 日 

借：长期应付款 1000000

贷：银行存款 1000000

第三年应确认的融资费用=276752-136162．40 i一92970．52=47619．08元 

借：财务费用47619．08 

贷：未确认融资费用47619．08

借：管理费用 544649．6(2723248÷5)

贷：累计摊销 544649．6

(5)2010年12月31日

借：管理费用 544649．6(2723248÷5)

贷：累计摊销 544649．6

(6)2011年1月1 日

借：银行存款 600000

累计摊销 2178598．4

贷：无形资产 2723248

营业外收入 55350．4

４. 【答案】

（１）接受专利权资

2007年1月1日

借：无形资产　30000000

资本公积　20000000

贷：实收资本　50000000

2007年12月31日

借：管理费用　3000000（30000000/10）

贷：累计摊销　3000000

（３） 自行开发无形资产

借：研发支出－费用化支出　14000000

－资本化支出　36000000

贷：原材料　40000000

应付职工薪酬　6000000

银行存款　4000000

2007年12月31日

借：管理费用　14000000

无形资产　36000000

贷：研发支出－费用化支出　14000000

－资本化支出　36000000

借：管理费用300000(36000000÷l0x 1／12)

贷：累计摊销 300000

(3)购人无形资产

2007年5月1日

借：无形资产 2000000

贷：银行存款 2000000

2007年12月31 日

借：资产减值损失800000

贷：尢形资产减值准备 800000