淄博名聚化工有限公司:《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释

《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释

　　一、非货币性资产交换的认定

　　（一）本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出。

　　例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。

　　（二）非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

　　支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关准则。

　　二、商业实质的判断

　　非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。

　　根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

　　（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。

　　例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。

　　2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。

　　例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。

　　3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

　　例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。

　　（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

　　例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。

　　三、公允价值的可靠计量

　　换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。

　　（一）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。

　　对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。

　　（二）换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。

　　对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

　　（三）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。

　　采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

　　四、非货币性资产交换的会计处理

　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：

　　1．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

　　2．换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（非货币性资产交换）模拟试题

一、单项选择题

1.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占()的比例低于25％确定。

A．换出资产公允价值

B．换出资产公允价值加上支付的补价

C．换人资产公允价值减补价

D．换出资产公允价值减补价

2．A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0．2万元。假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。A公司换入的乙设备的入账价值为()。

A．49．7B．49C．49．2D．55．2

3．下列资产中，不属于货币性资产的是()。

A．应收账款

B．应收票据

C．准备持有至到期的债券投资

D．准备在一个月内转让的短期股票投资

4．在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占()的比例低于25％确定。

A．换出资产公允价值

B．换出资产公允价值加上支付的补价

C．换入资产公允价值加补价

D．换出资产公允价值减补价

5．在非货币性资产交换中，如果同时换人多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换人资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照()的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。

A．换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额

B．换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额

C．换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额

D．换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额

6．以下交易形式中，属于非货币性资产交换的有()。

A．以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换

B．以固定资产与无形资产交换

C．以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换

D．以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换

7．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()。

A．4B．OC．14．4D．－4

8．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换人的乙设备的公允价值为18万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()。

A．4B．OC．2D．6

9．A公司用一台设备换人B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，已提折旧为2万元，已提减值准备1万元。A另向B公司支付补价3万元。两公司资产交换不具有商业实质，A公司换入专利权的入账价值为()万元。

A．10B．12C．8D．14

10．下列项目中，不属于非货币性资产交换的有()。

A．以公允价值100万元的无形资产换取一项专利权

B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一台设备

C．以公允价值200万元的A车床换取B车床，同时收到40万元的补价

D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

11．甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。

A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

二、多项选择题

1．下列资产中，属于非货币性资产的有()。

A．存货

B．固定资产

C．股权投资

D．准备持有至到期的债券投资

2．下列资产中，属于货币性资产的有()。

A．库存现金

B．银行存款

C．预付账款

D．准备持有至到期的债券投资

3．企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是()。

A．支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25％

B．支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25％

C．支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25％

D．支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25％

4．根据《企业会计准则一非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的是()。

A．对没有市价的股票进行的投资

B．对有市价的股票进行的投资

C．不准备持有至到期的债券投资

D．准备持有至到期的债券投资

5．下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有()。

A．以固定资产换入股权

B．以银行汇票购买原材料

C．以银行本票购买固定资产

D．以长期股权投资换人原材料

6．关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有()。

A．只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B．若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

C．若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质

D．在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

7．企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，下列说法中正确的有()。

A．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计人当期损益

B．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计人资本公积

C．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

D．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积

三、判断题

1．非货币资产交换中不会涉及货币性资产。()

2．准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产。()

3．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，表明非货币性资产交换具有商业实质。()

4．当非货币性资产交换同时满足“交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。()

5．非货币性资产交换具有商业实质，且换人资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的账面价值占换人资产账面价格总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。()

6．当换人资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量时，若不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。()

7．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本。()

四、计算分析题

1．甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：

(1)2007年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1000万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

(2)2007年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。

(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2007年6月30日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。

要求：

(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。

(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

2．新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货按成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：

(1)2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。

(2)2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86．4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。

(3)2008年4月30日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10．2万元，新东方公司收到补价9．8万元。

(4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产交换和换人材料计提减值准备的会计分录

3．新东方股份有限公司(以下简称新东方公司为一家制造业上市公司。该公司在2008年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为70000万元，资产负债率为70％。其中欠乙公司购货款8000万元，欠丙公司购货款2100万元。该公司在2007、2008年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。北方股份有限公司(以下简称北方公司)为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为北方公司的全资子公司。2009年，新东方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

(1)1月1日，与北方公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25％的股权和乙公司10％的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司25％的股权的账面价值及其公允价值均为8000万元；拥有乙公司10％的股权的账面价值及其公允价值均为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。

(2)2月1日，新东方公司就其欠乙公司的8000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免新东方公司债务2000万元，然后新东方公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。新东方公司该土地使用权的账面价值为4000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。

(3)2月15日，新东方公司就其欠丙公司的2100万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定：新东方公司以其某项固定资产偿还该项债务。新东方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2000万元。

(4)3月1日，新东方公司与丙公司达成一项资产置换协议。新东方公司为建立一个大型物流仓储中心，以其一台大型设备与丙公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换。新东方公司用于置换的设备的原价为4000万元，已经计提折旧200万元，已经计提减值准备120万元，其公允价值为3200万元。丙公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3000万元。丙公司另需向新东方公司支付补价200万元。假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2009年3月31日完成。新东方公司取得甲公司的股权后，按照甲公司的章程规定，于4月1日向甲公司董事会派出董事，参与甲公司财务和经营政策的制定。至2009年底，新东方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的相关税费。新东方公司取得乙公司股权后，对乙公司不具有重大影响。

2009年1月1日，甲公司所有者权益为30000万元：l～3月份实现净利润2000万元，4～12月份实现净利润4000万元，除实现净利润外，甲公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。

2009年1月1日，乙公司所有者权益为20000万元；l～3月份实现净利润800万元，4～12月份实现净利润3000万元，乙公司于2009年4月20日向投资者宣告分配2008年度现金股利500万元，并于2009年5月20日向投资者支付。除实现净利润和分配现金股利外，乙公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。

要求：

(1)计算确定新东方公司自北方公司换入的甲公司25％的股权和乙公司10％的股权的入账价值。

(2)编制新东方公司以土地使用权和办公楼自北方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。

(3)编制新东方公司2009年度对甲公司和乙公司投资业务相关的会计分录。

(4)对新东方公司与乙公司的债务重组，编制新东方公司的会计分录。

(5)对新东方公司与丙公司的债务重组，编制新东方公司的会计分录。

(6)计算确定新东方公司从丙公司换入的土地使用权的入账价值。

(7)编制新东方公司以大型设备换入丙公司土地使用权的相关会计分录。(答案中的金额单位

用万元表示)

4．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。

假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下：

1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。

3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。

4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被停工。

8月1日，工程重新开工。

10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1777万元。

12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。上述专门借款20×2年取得的利息收入为35万元(含4月1日至7月31日期间的利息8万

元)。
(2)20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。

11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。

②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元．公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。

(3)20×4年发生的与资产置换有关的事项如12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管；理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和_块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为l2月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为lo年，预计净残值为210万元。

⑦乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。

假定甲公司对换人的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月31日的可变现净值和可收回金额分别为6550万元和1450万元。

假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费，非货币资产交换具有商业实质。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
要求：编制甲公司在20×2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在20×3年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在20×4年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的人账价值，并编制有关会计分录。

(7)编制甲公司在20×4年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

参考答案及解析

一、单项选择题

1．【答案】A

【解析】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25％确定。

2．【答案】c

【解析】乙设备的人账价值=(60一3—3)一5+O．2=49．2万元

3．【答案】D

【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等，短期股票投资不符合货币性资产的定义，属于非货币性资产。

4．【答案】B

【解析】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例低于25％确定。其计算公式如为：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25％。

5．【答案】A

【解析】非货币性资产交换具有商业实质。且换人资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

6．【答案】B

【解析】准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。

7．【答案】A

【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=20一(22—3—3)=4万元。

8．【答案】A

【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=(18+2)一(22—3—3)=4万元。

9．【答案】A

【解析】入账价值=(10—2—1)+3=10万元。

10．【答案】D

【解析】30÷(70+30)=30％>25％，选项D不属于非货币性资产交换。

11．【答案】A

【解析】选项A，80÷(260+80)=23．53％，小于25％；选项B，80÷(200+80)=28．57％，大于25％；选项C，140÷(320+140)=30．43％，大于25％；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性资产交换。

二、多项选择题

1．【答案】ABC

【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

2．【答案】ABD

【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。预付账款不属于货币性资产。

3．【答案】AD

【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换人资产公允价值)的比例低于25％确定。

4．【答案】ABC

【解析】货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

5．【答案】AD

【解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。

6．【答案】BCD

【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

7．【答案】AC

【解析】企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，换人资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计人当期损益。(2)收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

三、判断题

1．【答案】×

【解析】非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

2．【答案】×

【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

3．【答案】√

【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

(2)换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

4．【答案】√

5．【答案】×

【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本。

6．【答案】√

7．【答案】×

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换人资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例、对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

四、计算分析题

1．【答案】

(1)指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。

2007年6月30日。

(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

①借：银行存款1000

贷：预收账款1000

②甲企业换入资产入账价值=7000-1000=6000(万元)

③借：长期股权投资6000

预收账款1000

贷：主营业务收,A．7000

借：主营业务成本5600

贷：库存商品5600

(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

①借：预付账款1000

贷：银行存款1000

②乙企业换入资产入账价值=6000+1000=7000(万元)

③借：库存商品7000

贷：长期股权投资5000

预付账款1000

投资收益1000

2．【答案】

①2007年3月10 日

借：固定资产120

贷：银行存款120

②2007年12月31日

2007年12月31日，设备的账面净值=120-120÷5 x 9／12=102万元

甲设备应计提减值准备=102-86．4=15．6万元

借：资产减值损失15．6

贷：固定资产减值准备15．6

③2008年4月30日

2008年4月30日设备的账面价值=86．4-86．4÷4 x4／12=79．2万元

借：固定资产清理79．2

固定资产减值准备15．6

累计折旧25．2

贷：固定资产120

借：原材料60

应交税费一应交增值税(进项税额)10．2

银行存款9．8

贷：固定资产清理79．2

营业外收入O．8(80-79．2)

④2008年6月30 El

新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌伤准备=60-(60-3)=3万元

借：资产减值损失3

贷：存货跌价准备1

3．【答案】

(1)新东方公司换入资产成本总额=(8000+4000)－2000=10000万元

长期股权投资一甲公司的入账价值=10000 x 8000÷(8000+2000)=8000(万元)

长期股权投资一乙公司的入账价值=10000 x2000÷(8000+2000)=2000(万元)

(2)借：固定资产清5800

累计折旧l2000

固定资产减值准备200

贷：固定资产8000

借：长期股权投资一甲公司8000

一乙公司2000

银行存款2000

贷：无形资产5000

固定资产清理5800

营业外收入1200[(8000-5000)一(5800-4000)]

(3)借：长期股权投资一甲公司1000(4000 x 25％)

贷：投资收益1000

借：应收股利50

贷：长期股权投资一乙公司50

借：银行存款50

贷：应收股利50

(4)借：应付账款一乙公司8000

贷：无形资产4000

营业外收入4000

(5)借：固定资产清理2200

累计折旧3000

固定资产减值准备800

贷：固定资产6000

借：应付账款一丙公司2100

营业外支出一资产转让损益200(2200-2000)

贷：固定资产清理2200

营业外收入一债务重组损益100

(6)从丙公司换入的土地使用权的人账价值=3200-200=3000万元。

（7）借：固定资产清理3680

累计折旧200

固定资产减值准备120

贷：固定资产4000

借：无形资产3000

银行存款200

营业外支出480 f3680-3200)

贷：固定资产清理3680

4．【答案】

(1)

①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在20 x 2年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以

利息费用停止资本化的时点为：20 x 2年12月31日。

②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：4月1日~8月1日暂停资本化期间不能资本化。利息资本化金额=5000 x 6％x 8／12-(35-8)＝173万元

(2)编制20 x 2年12月31 日与专门借款利息有关的会计分录：

借：银行存款35(利息收入)

在建工程一厂房(借款费用)173

财务费用92

贷：长期借款300(5000 x 6％)

(3)计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额=5000~5000 x 6％x 2+5000 x6％x 1／12=5625万元

(4)编制甲公司债务重组有关的会计分录：

借：固定资产清理一小轿车120

一别墅500

累计折旧130

贷：固定资产一小轿车150

一别墅600

借：长期借款5625

贷：固定资产清理一小轿车120

一别墅500

股本1000

资本公积一股本溢价3000

营业外收人一债务重组收益985

一资产转让损益20{[550-(600-100)]-[(150-30)-90]}

(5)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：

新建厂房原价=1200+3000+1777+2000+173=8150万元

累计折旧额=(8150-210)／10 x 2=1588万元

账面价值=8150-1588=6562万元

(6)

①计算确定换入资产的入账价值：计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6500／(6500+1500)=81．25％

办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1500／(6500+1500)=18．75％

甲公司换人资产总成本=200+1800+6000=8000万元

计算确定各项换入资产的入账价值：

商品房入账价值=8000 x 81．25％=6500万元

办公楼人账价值=8000 x 18．75％=1500万元

②账务处理：

借：固定资产清理一厂房6562

累计折旧1588

贷：固定资产一厂房8150

借：库存商品一商品房6500

固定资产一办公楼1500

贷：固定资产清理6562

主营业务收入200

无形资产400

营业外收入838『(1800-400)一(6562-6000)]

借：主营业务成本1400

贷：库存商品1400

借：存货跌价准备202

贷：主营业务成本202

(7)对计提的资产减值准备进行账务处理：换入的存货不需计提存货跌价准备

换人的办公楼应计提减值准备=1500-1450=50万元

借：资产减值损失50

贷：固定资产减值准备50

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