中财网土魔刺:2011年房地产企业汇算清缴完全攻略(
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/27 21:57:54
作者：心如止水2011年房地产企业汇算清缴完全攻略
第一部分：房地产企业计税收入政策的重点难点
一、未完工开发产品取得的收入
国税发【2009】31号第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
第九条企业销售①未完工开发产品取得的收入，应先按②预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，④计入当期应纳税所得额。
第十二条③企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
收入会计准则的规定
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
(3)收入的金额能够可靠地计量；
(4)相关的经济利益很可能流入企业；(超过50%)
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,而国税发【2009】31只强调签订合同，不强调商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。所以企业的预售房收入会计记入预收帐款，不确认收入，而按税法将会计上的“预收账款”提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了《销售合同》、《预售合同》并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。在这里有必要提醒广大房地产纳税人，在做企业所得税汇算清缴时，要按税法的规定把“预收账款”提前确认为收入。
预收账款属于税法的收入需要注意以下几个问题：
1、不是一次性确认全部收入，还要看确认收入的方式，例如，银行按揭方式就可以分两次确认收入。
2、预收账款属于税法的收入，有收入必然要有成本配比，税法只有收入，没有成本配比如何申报纳税?
收入在完工前取得时，按预计毛利率申报纳税；
收入在完工后取得时，按实际的毛利率申报纳税税。
3、房地产企业销售未完工开发产品取得的预售款，如果正式签订《房地产销售合同》或者《房地产预售合同》，属于未完工开发产品销售收入，可以作为计提业务招待费等三费的基数。
4、预收账款如何填申报表才能才能计提业务招待费？
例如，某房地产企业取得预售收入1000万，目前各地流行的预收账款三种填表方法：
（1）无锡国税：
预收账款先确认其他视同销售收入然后在附表三第四十行20其他将预售收入做调减处理
填报方法：预售收入填入附表一第十六行（3）其他视同销售收入1000万，同时附表三第四十行20其他将预售收入1000万做调减处理。
(2)青岛地税：在附表三第40行第4列调减调增。
填表方法：
第一步取得预售款时：
当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润150万填入附表三第52行第3列。会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”。
第二步预售款结转销售收入时：
完工年度会计处理将预售款结转为销售收入，按照本期结转的已按税收规定征税的预售收入乘以适用的计税毛利率的预计利润150万填到附表三第52行第4列。同时，应当将已结转的预售收入作为计算基础对应计算出的不得扣除的业务招待费和广宣费填列到附表三第40行第3列并特别注明“预售收入结转前期已经扣除金额”，避免将预售收入重复纳入基数造成重复扣除。
(3)北京市国税局的填报口径
企业取得的销售未完工开发产品收入额，先确认营业收入，然后在附表三第19行“其他”栏第4列进行调减。
北京市国税局的填报口径举例：
（一）未完工年度
1、主表第1行：1000万，但是不填写第二行营业成本。
2、附表1第4行：1000万。
3、附表8第4行：用于计算业务招待费、广告宣传费基数1000万。
4、附表3第19行第4列，纳税调减1000万。
5、附表3第52行第3列调增150万
6、附表3第40行第4列调减65.5万。
（二）完工年度
1、以前年度销售的未完工收入不用填列在第1行，即：不需要结转收入。
2、附表3第19行第3列，纳税调增1000万。
3、附表3第52行第4列，纳税调减150万
4、附表3第40行第3列，纳税调增65.5万。
5、预收的定金、订金是否要预征企业所得税？
（1）定金要预征企业所得税
定金属于已经签了合同的预收账款
所谓“定金”，其法律定义是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款，即有合同为前提，没有合同即不可定义为“定金”。合同上是“定金”的，依据《合同法》相关规定，一方违约时，双方有约定的按照约定执行；如果无约定，销售者违约时，“定金”双倍返还；消费者违约时，“定金”不返还。“定金”的总额不得超过合同标的的20%。
定金具有担保性质
预收账款的定义，根据新会计准则，预收账款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收账款是建立在购货合同基础上的。
（2）订金不要预征企业所得税
订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为预付款的性质，是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担保性质，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能适用“定金”双倍返还罚则。
订金只是单方行为，不具有担保性质。
预收账款的定义，根据新会计准则，预收账款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收账款是建立在购货合同基础上的。订金、诚意金均不属于建立在购房合同上的预收款性质
订金，在合同签订日之前，此时企业所得税应税行为尚未成立，不应作为预收账款征收企业所得税。诚意金、保证金、内部认购会员卡或会员费也同预收的订金一样处理，暂时不用征企业所得税。等签合同才征税。
6、国税发【2009】31号31第九条企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。计入当期应纳税所得额是实际征收而非预征的意思，不是预征就没有多退少补的过程。因此，当未完工开发产品取得的收入未来结转成为完工开发产品收入的时候，减的是预计毛利，而不是减预缴税款。
7、房地产企业的预收帐款属于税法的收入，并且要计入当期应纳税所得额。不按收入计入当期应纳税所得额，属于虚假申报，税务机关将会分两种情况处理：
（1）税款不跨年度的，按照编造虚假计税依据处5万以下罚款。
关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函[2009]34号
三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.
纳税人进行虚假申报，但未造成不缴或者少缴应纳税款的后果。按《税收征管法》第64条“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。（2）税款跨年度的，属于偷税
纳税人进行虚假申报，造成了不缴或者少缴应纳税款的后果，按《税收征管法》第63条偷税处理。
二、销售收入
第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认。
（一）一次性全额收款方式
采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。
（二）分期收款方式
采取分期收款方式销售开发产品的，①应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。②付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
（三）银行按揭方式
采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其①首付款应于实际收到日确认收入的实现，②余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。
国税发【2009】31号31第十九条企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。
（四）委托销售方式（销售方式）
1、支付手续费方式
甲房地产公司2007年开发住宅小区，公司分别与A、B、C、D四家房屋销售公司签订代理销售合同。由于销售公司情况各异，代理方式均有所不同。
与A房屋销售公司签订代理销售合同，A公司按销售额5%收取手续费。2009年9月销售房屋2000平方米，每平方米5000元。A公司将销售清单提交甲公司，并按合同约定转交售房款950万元。甲公司账务处理为：
借：银行存款950万元
贷：销售收入950万元
正确的处理：A公司代理业务营业额应为1000万元（支付手续费50万元不能扣除，应由A房屋销售公司开据服务业发票50万元，作为费用列支）。
（二）视同买断的方式
视同买断
买断的是价格而不是产权
开发商（企业）可以不参与销售合同，也可以参与销售合同。
如果开发商参与合同签订，合同价大于买断价，按照合同价确认收入，其余都是按照买断价确认收入。
B公司采取买断方式代理销售，买断价为每平方米4500元，销售时由委托方、受托方、买房共同签订协议。2009年9月B公司将开发产品销售清单提交甲公司时，销售房屋2000平方米，实现销售收入1000万元，平均售价5000元。甲公司账务处理为：
借：银行存款900万元（按买断价计算）
贷：销售收入900万元。
正确的处理：B公司代理业务营业额应为1000万元（开发商参与合同签订，合同价大于买断价，按照合同价确认收入）。
（三）超基价分成方式
税险关键点在于开发商支付给受托方的分成额不得直接从收入中扣除，将来支付时根据发票作为销售费用列支（好比收支两条线）
例如，C公司采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品。合同约定销售保底价4500元，并由C公司直接与客户签订销售合同，超过保底价部分受托方和委托方按三、七分成。2009年9月C公司提交销售清单时，销售房屋2000平方米，实现销售收入1000万元，平均售价5000元。甲公司账务处理如下：
借：银行存款900万元（按保底价计算）
贷：销售收入900万元。
正确的处理：C公司代理业务营业额为2000×4500＋（5000－4500）×2000×100%＝1000（万元），这里关键点在于开发商支付给受托方的分成额（5000－4500）×2000×30%＝30（万元）不得直接从收入中扣除，将来支付时根据发票作为销售费用列支，好比收支两条线。
（四）包销方式
包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；
包销期外：包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。也就是说，包销期外按照包销协议执行，等于将房屋卖给了包销方。包销的全部收入为包销期内应实现收入加上期满后应实现收入之和。
例如，D公司采取包销方式。合同约定：D公司包销甲公司2000平方米房屋，以每平方米销售价4500元向甲房地产公司结账；如果截止到2009年9月15日销售不完，房屋归D公司，并由D公司于期满日起10日内付清房款。合同规定，由受托方与客户签订售房合同。截止到2009年9月底，D公司提交销售清单时，当月销售房屋1700平方米，还有300平方米未售出。
甲公司账务处理如下：
借：银行存款765万元
贷：销售收入765万元
正确的处理：D公司代理业务营业额为4500×（1700＋300）＝900（万元）。
这里有个问题需要注意：如果房产公司将房产低价卖给公司股东，在做汇算清缴的时候要按公允价格进行调整。因为，《企业所得税法实施条例》第109条关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
三、预租及租金收入
1、企业所得税的处理
（1）《企业所得税条例》第19条规定：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。我们所称的¡°收付实现制¡±并非是实际收到钱，而是合同上规定的收款日期，体现了纳税必要资金的原则。
（2）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。本条实际上是对《企业所得税条例》第19条规定的实质性改变。法律用语表述为“可”，意味着企业可以有选择权。企业提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或协议规定的应付租金日期确认收入，也可以在租赁期内，根据权责发生制原则，分期均匀计入相关年度收入。
例如：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。
会计处理：2009年确认100万租金收入。
税法处理：可以有两种选择：
1、根据国税函[2010]79号的规定，企业可以在2009年纳税申报表时，确认100万租金收入，这样税法同会计就没有差异了。
2、根据《企业所得税条例》条例第十九条的规定确认300万租金收入，这时税法同会计就存在差异了，企业应在2009年纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额调增200万元。2010、2011两个年度应该调减100万元。
租金：未按权责发生制原则确认的收入
会计处理：
借：银行存款300
贷：其他业务收入100
预收账款200
税务处理：根据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确认300万元缴纳企业所得税。纳税调增200万元。
2008年申报：
附表一第5行填报100万元，结转到主表第1行填报100万元营业收入。
附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报200万元，结转到主表第14行纳税调增200万元。
2009年、2010年纳税调减
借：预收账款100
贷：其他业务收入100
税务处理：纳税调减2009年度应纳税所得额100万元。
申报：附表一第5行填报100万元，结转到主表第1行填报100万元营业收入。
附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第4列填报100万元，结转到主表第15行纳税调减100万元。
四、视同销售收入
（一）企业所得税视同销售的原则：
《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业所得税视同销售的原则：资产所有权属已发生改变
（国税函[2008]828号）的规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
1、用于市场推广或销售；
2、用于交际应酬；
3、用于职工奖励或福利；
4、用于股息分配；
5、用于对外捐赠；
6、其他改变资产所有权属的用途。
属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
国税函[2008]828号文件的利好在于自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。也就是说，即使房地产企业在2008年以前自产自用没有视同销售，2008年以后也不需要补视同销售。
这里需要注意的是由于自产自用没有视同销售，因此不能增加计税基础。
例如：某房地产企业将成本为100，市场价为150的商品房用于本企业的固定资产。
2008年以前的
税务处理
借：固定资产100
贷：开发产品100
1、视同销售50
（150-100）
2、增加计税基础50
折旧150（100+50）
2008年以后的
税务处理
借：固定资产100
贷：开发产品100
1、不用视同销售
2、不增加计税基础
如果用150提折旧就是多列支出。
国税发【2009】31第七条规定：企业将开发产品用于①捐赠、②赞助、③职工福利、④奖励、⑤对外投资、⑥分配给股东或投资人、⑦抵偿债务、⑧换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：
（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；
（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；
(三)按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定
无偿赠送企业所得税的处理：
例：卖房子赠送送家电、家俱，房屋销售合同价款100万元，售房合同中说明交房标准送家电、家俱，家电、家俱的购进价格为10万元，即其公允价值为10万元，房屋的公允价值可推定为90万元。成本50万。
国税函[2008]875号文件第三条规定，企业以买一赠一（有偿）等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
（1）借：银行存款100万
贷：主营业务收入——房屋90万
主营业务收入——家电、家俱10万
（2）借：主营业务成本——房屋50万
主营业务成本——家电、家俱10万
贷：库存商品60万
五、股息红利收入
新企业所得税法第二十六条企业的下列收入为免税收入：
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利组织的收入。
1、国税函[2010]79号四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
但是，以未分配利润转股本计税基础可以提高，未分配利润转股就应该分解为红利分配+增资来处理。
2、股息红利所得确认时点：
《企业所得税法实施条例》第17条第2款：
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
国税函[2010]79号
四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
3、权益法下股息红利所得的填表注意事项？
例：
A房地产公司2005年分别购入甲企业和乙企业各25%的股权，并都采取权益法进行核算。假设A公司2008年利润总额为100万元，不考虑填报其他生产经营活动产生的申报数据。甲企业2008年实现利润100万元；乙企业2008年亏损60万元；2008年甲企业宣布分配2007年度利润合共88万元，A公司可分得22万元。
会计核算：
A公司按照权益法核算，应按照享有的被投资企业份额确认投资损益，因此应确认投资甲企业取得投资收益25万元（100万元×25%），确认投资乙企业应分担的投资损失15万元（60万元×25%），并计入当年的利润总额。
25-15=10
税法规定：
A公司持有的甲企业、乙企业股份期间，未被投资企业宣布分配的利润或当年的亏损，税收不予确认。当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应确认为投资收益，符合《企业所得税实施条例》第八十三条规定条件的，可确认为免税收入。
权益法下分回股息红利所得的填表注意事项？
1081号文件中的填表说明，附表三数字并不完全取决于附表十一。只是分析填列。
依据如下：
第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。
本行根据附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》分析填列。
因此，申报表是倒着做的
第1步：填附表（十一），解释清楚会计和税法的差异是12
注意:附表（十一）的第6列(7+14)是错误的,
14列不是股息红利收入,第6列不用填，只填7、8、9列
第2步：填附表5：免税收入填22
第3步：填附表3
（1）在附表3第7行第3列按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益调增12万元，不能填22，关键点4、填主表,申报表是倒着做的
（2）14行加：纳税调整增加额12万元（填附表三）
（3）15行减：纳税调整减少额22万元（填附表三）
第4步填主表
第二部分：计税成本政策的重点难点
一、土地成本的确定
(一)招、拍、挂拿地方式土地成本的确定
所谓“招、拍、挂”程序，是指招标、拍卖和挂牌出让的简称
出让土地一方为国家，没有任何税费，拿地一方，可以支付的所有款项进入企业所得税和土地增值税成本。
这里需要注意的是：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，而应当并入当期收入总额缴纳企业所得税。
(二)购买转让土地方式取得土地成本的确定
买方直接按照支出款项作为成本费用，除了缴纳契税以外，没有其他涉税问题，是最干净拿地方式。买方必须要求卖方提供发票，不能自己去开发票回来。
例如：甲公司以8000万从乙公司取得了一块坐落于A区的土地，但乙公司未提供发票。
后甲公司从B区的税务局代开了8000万的发票，并交纳了400万的税费。
这8400万能进土地成本吗？
甲公司违反了两个行为;
1、未按规定取得发票,导致对方少缴税款。
按《发票管理办法》第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款处理；
2、虚开发票.虚开发票8000万不可以税前扣除.
《发票管理办法》第二十二条任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
(三)购买股权方式取得土地成本的确定
这里需要注意的是股权溢价不允许作为成本在企业所得税和土地增值税前扣除。
(四）以拆迁安置方式取得土地成本的确定
房地产企业的拆迁补偿形式可归纳为两种：
1、作价补偿形式。拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人，这是一种货币补偿形式。
这里房地产企业支付给被拆迁人的拆迁补偿费是不需要取得发票的。
根据征管法第21条，企业根据货物或劳务必须依法取得发票，才能税前扣除，但非购销业务不得依据发票税前扣除。
另外，根据营业税暂行条例实施细则
条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
因此，要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票：
（1）收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证
（2）收款方取得收入不纳或法定减免免流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件，作为合法有效凭证
对于拆迁补偿费，房地产企业出具下列凭证可以税前扣除：
A．政府规定的拆迁补偿费标准的文件
B．被拆迁人签字的收款收据或收条
C．被拆迁户的门牌号码
D．被拆迁人与房地产企业签订的拆迁补偿费协议
另外，取得的青苗补偿费不征营业税也就不需要发票。
根据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函[2008]277号）文件规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。
根据上述规定，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，青苗补偿费不属于按照国税函发[1997]87号文件规定应该征收营业税的情形，而按照国税函[2008]277号文件规定属于不征收营业税的情形，因此，对土地承包人取得的青苗补偿费收入不征营业税，不征营业税也就不需要发票。
2、产权调换形式。拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权，这就是我们通常所说的“拆一还一”实物补偿形式。
如果被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式，需要从两个方面考虑，
一方面按照31号文件规定确认视同销售所得，对补偿的房屋按照公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定视同销售收入，同时按照税收规定计算确认拆迁安置房屋的视同销售成本。
另一方面，需要确认土地成本中的“拆迁补偿费支出”。因为房屋补偿方式相当于房地产企业向被拆迁户支付货币补偿资金，然后被拆迁户再用这笔货币补偿资金向房地产企业购入房屋，因此应按公允价值或同期同类房屋市场价格计算的金额作为“拆迁补偿费”计入开发成本的土地成本中。
也就是说：
回迁房和其他的商品房一样，成本也分为两个方面
1、建筑成本等
2、以房换地按房屋公允价值计算的土地成本，注意这里以房换地要按公允价值计算。
会计的规定：
以非货币性形式支付的拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出，适用上述《企业会计准则第7号-非货币资产交换》的规定，回迁房的非货币性资产交换，预计未来能带来更多现金流，一般情况下是具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。企业所得税方面可以该资产的公允价值为计税基础。
所得税实施条例第66条（3)的规定：
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
例：某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元，土地成本(土地出让金)2亿元，建筑施工等其他开发成本1亿元，总可售面积8万平米。
第1：支付建筑施工等其他开发成本1亿元
第2、拆迁补偿费支出：5000*8000=4000万元
（注意：这里的拆迁补偿费不是拆迁户5000平米的，而是整个楼盘的，拆迁补偿费支出要按总可售面积计算分摊。）
视同销售收入：5000*8000=4000万元
第3、单位可售面积计税成本=（土地2亿+土地4000万+建筑1亿）/80000平米=4250/平米
第4、视同销售成本=4250*5000=2125万元，
视同销售所得=4000-2125=1875万元
(五)以土地使用权投资入股方式取得土地成本的确定
以土地使用权投资入股，节省税负的有限，只按财税【2002】191号文件规定省略了营业税，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)文件规定，凡是资产所有权属发生改变的应按规定视同销售确认收入。因此对外投资的土地，对于投资的法人企业应当视同销售，对外投资的土地按照公允价值确认视同销售收入，对其计税基础确认视同销售成本，差额调增应纳税所得额；对于接受土地使用权投资入股法人企业的好处是投资的溢价可以作为土地成本在企业所得税前扣除。
(六)以合作建房方式取得土地成本的确定
合作建房主要有两种方式
第一种方式：甲方拥有土地，乙方拥有资金及资质，合作建房，然后分房子。此种合作建房，必须是联合立项，或者乙方立项。
1、在分配产品环节确认成本（该项土地）
国税发【2009】31号第三十一条规定：企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：
企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：
换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
这里主要是考虑收入与成本的配比
【案例1】A公司与甲房地产公司签订协议，将其名下100亩土地（按评估价每亩100万元，总价10000万元转让）用于与甲房地产公司合作开发，待项目开发完毕后，分得该项目30000平方米房屋，房地产公司取得该项土地时支付各项税费500万元元，分配开发产品时，房屋的单位成本价为每平方米3000元，公允价值为每平方米5500元。计算该项土地的成本。
该土地的成本＝5500×30000＋500＝17000万元
注意（1）不能按照土地转让价作为成本；
（2）不能按照开发产品的成本价作为成本。
2、在接受土地环节确认成本（其他土地）
换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
这样规定主要是考虑换出的开发产品并非在该土地上建造的，可能会存在换入土地使用权的同时就交付开发产品的情况，二者可能是同步的。
【案例2】A公司与甲房地产公司签订协议，用其名下50亩土地（按评估价每亩100万元，总价5000万元转让）换取甲房地产公司名下一处房产。交换业务发生时，被交换房产的市场公允价值为6000万元。在土地转让过程中，房屋开发公司支付相关税费200万元。
该土地的成本＝6000＋200＝6200万元。
注意：
（1）以上两种情况，都是以换出产品的公允价值加上取得土地时的相关税费为土地成本价；
（2）不同的是，成本确认时间不同，前者是在分配产品环节，后者是在接受土地环节。
第二种方式：甲方拥有土地，也拥有开发资质，乙方拥有资金，合作建房，然后分房子。
操作模式：
（1）以甲方为主体开发，实际由乙方运作。
（2）乙方将资金投入到甲方。
（3）乙方代替甲方的名义卖房子。
国税发[2009]31号文对于未成立项目公司的只要在合同中约定不在企业所得税前分配就不作为土地使用权的买卖，而对于是否收取固定利润或费用则不作规定性限制。
(1)分配开发产品的
国税发[2009]31号文第三十六条企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：
(一)凡开发合同或协议中约定向投资各方(即合作、合资方，下同)分配开发产品的，企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。
在分配开发产品的情况下，如果“分配给投资方开发产品的
计税成本与其投资额之间的差额”为正数，调减应纳税所得额；
负数，调增应纳税所得额。
【案例】B房地产开发公司与A公司合作（合资）开发房地产项目，合同约定投资各方分配开发产品，A公司投资额为800万元，该项目于2010年12月完工，按约定A公司分得销售成本为1000万元的房屋，问B如何进行企业所得税处理？假如未结算计税成本分得房屋又应如何进行企业所得税处理？
不需要做分录
在已结算计税成本的情况下：
计税成本与投资额的差额＝1000－800＝200万，应调减应纳税所得额200万元。
如果投资额为1800万，销售成本为1000万元，计税成本与投资额的差额＝
1000－1800＝-800万，应调增应纳税所得额800万元。
为什么负数，调增800万？
如果投资额为1800万，销售成本为1000万元，负数，调增800万：
之所以这样规定，主要是为规避房地产企业将售房款以接受投资的名义规避纳税。
视同销售收入不等于应纳税所得额
在未结算计税成本的情况下：将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。
应将投资额800万按规定的预计计税毛利率计算调整应纳税所得额。
注意，不是800万全额调增，800万只是视同销售收入，不是应纳税所得额，
只调增800*15%=120万
（2）约定分配项目利润的
凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理:
企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。
投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。
虽然没有成立法人公司，但是如果协议中规定分配利润的，还是要视同股息红利所得，是免税的，对于投资方比较有利。
假设，B企业投资A企业5000万元，2年后分的利润6000万元。获利1千万
(七)以分立方式取得土地成本的确定
财税[2009]59号同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理，除此以外按一般税务处理：
(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
财税[2009]59号（五）企业分立，
被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。
2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。
3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。
在这里，要特别强调按原持股比例取得分立企业的股权才可以享受特殊重组。
以分立方式取得土地成本，如果符合特殊性税务处理的条件，并且已经去税务部门备案的，可以用原被分立企业的计税基础入帐；如果只符合一般性税务处理的条件，清算后可以按公允价值入帐。
(八)以合并方式取得土地成本的确定
财税[2009]59号同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理，除此以外按一般税务处理：
(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
以合并方式取得土地成本，如果符合特殊性税务处理的条件，并且已经去税务部门备案的，可以用持有的被合并企业股权的计税基础确定；如果只符合一般性税务处理的条件，清算后可以按公允价值入帐。
(九)以划拨方式取得土地成本的确定
目前，在税收上没有无偿划拨的概念。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条以及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)文件规定，凡是资产所有权属发生改变的应按规定视同销售确认收入。因此无偿划拨的土地，对于划出土地的法人企业应当视同销售，对划拨的土地按照公允价值确认视同销售收入，对其计税基础确认视同销售成本，差额调增应纳税所得额；根据税法及条例规定，企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产属于捐赠收入应确认所得。因此对于无偿接受划拨土地的法人企业，应作为接受捐赠处理，按照公允价值计入应纳税所得额，同时以公允价值入账。
无论采取哪种方式，取得土地后，如果分期开发的，要注意期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。
如一项目，土地面积为10000M2，分三期开发，一期基座占地为2500M2，二期基座占地为3000M2，三期占地为1800M2。土地成本为8000万元，如何分配土地成本？
国税发[2009]31号文第二十九条的规定，应该这样理解：
应计入开发产品成本中的费用包括两部分，一部分是属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象；
另一部分是共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象。
1、2500＋3000＋1800＝7300，各期开发面积对应的成本属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，可以直接计入成本对象；
2、10000－7300＝2700，这部分面积对应的成本属于共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按三期面积比例配比分入各期成本中去。
共同成本按面积配比分入第一期的比例是2500÷7300＝34.2%
共同成本按面积配比分入第二期的比例是3000÷7300＝41.1%
共同成本按面积配比分入第三期的比例是1800÷7300＝24.7%
则计入第一期的成本应是8000×（2500＋2700×34.2%）/10000＝2740
计入第二期的成本应是8000×（3000＋2700×41.1%）/10000＝3288
计入第三期的成本应是8000×（1800＋2700×24.7%）/10000＝1972
二、前期工程费。
指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
注意：境外的设计费要代扣营业税。
《新营业税实施细则》第四条规定：
条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
如果设计行为全部发生在境外，则不需要在中国缴纳企业所得税。
企业所得税条例第七条规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定
如果设计行为要来华提供服务的，要分清境内劳务与境外劳务
<财政部税务总局关于对外商接受中国境内企业的委托或与中国境内企业合作进行建筑、工程等项目设计所取得的业务收入征税问题的通知>财税外[1986]172号规定：
二,外商接受中国境内企业的委托或与中国境内企业合作(或联合)进行建筑,工程等项目的设计,除设计工作开始前派员来我国进行现场勘察,搜集资料,了解情况外,设计方案,计算绘图等业务全部或部分是在中国境外进行,设计完成后,又派员来我国解释图纸并对其设计的建筑,工程等项目的施工进行监督管理和技术指导,已构成在中国境内设有机构,场所从事经营活动.因此,对其所得的设计业务收入,除准许其扣除发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外,其余收入应依照税法规定按营利企业单位征收工商统一税和企业所得税.但对在委托设计或合作(或联合)设计合同中,没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的,或者不能提供准确的证明文件,正确划分其在中国境内或境外进行的设计劳务的,都应与其在中国境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税.
中国境内收入=全部收入-中国境外(用减法)
另外，国税发[2010]19号第七条规定：
非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。
派人华设计要构成常设机构才征收企业所得税。
境内企业向境外非居民企业支付价款，如果判定为劳务所得，如果超过183天，构成常设机构的按100*10%*25%计算所得税，100*5%计算营业税；如果不超过183天，不负有企业所得税纳税义务只按100*5%计算营业税。
非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请，否则不能享受。
三、建筑安装工程费。
是指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
建筑安装工程费要注意以下几个问题：
1、建筑安装工程费必须取得施工所在地发票，不能取得外地发票。
《营业税暂行条例》第十四条规定：
营业税纳税地点：
（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
2、虚开建筑业发票不可以税前扣除
虚开建筑业发票是指在没有真实业务业务的情况下开局建筑业发票，采取交营业税，用以抵减企业所得税和土地增值税，获取差价的方式。这是不符合真实性原则的，属于偷税行为。
国税发[2008]40号文规定:对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。
判断虚开建筑业发票其中有一个是“三价对比”的方法，即用三价即预算价、结算价、计入成本价进行对比。例如，北京一房地产公司工程造价约定为2.3亿元,最后的工程总结算金额只有1.3亿元,但开具发票总额为人民币2.3亿元。虚开发票1亿元，逃税2577万。
《发票管理办法》第二十二条规定：
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
3、建筑业甲供材需用注意4个涉税问题：
①计税依据包含甲供材？
甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（不包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。
②如何开具发票？甲供材发票是否可以直接入账？
税法强调营业税的计税依据包括甲供材，并不是说施工单位的开票额中要包括甲供材金额，而是说施工单位的营业税的计税依据包括甲供材。建筑施工企业在提供建筑业应税劳务后，如发生甲供材料情形，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。
也就是说，计税依据与开票额是两个不同的概念，最典型的是旅游企业全额开票，差额征税。例如，某房地产商自行购买材200万元，同某建筑公司签订建筑安装工程费100万元。虽然乙方实际收到了100万元，开具100万元的建安发票。并且会计计收入也按照100万元。但是应当按照300万元缴纳营业税，按照300万元缴纳营业税并不是说必须要300万的发票，在纳税申报表上体现300万作为计税依据即可。对于甲方房地产开发企业来说，实际收到了两类发票，一类是建筑安装发票，另一类是材料发票，其购买的材料只要取得符合规定的发票就可以按照规定进行扣除。税收文件，一直没有在甲方的角度来说允许做甲方供材，因为在税收处理的角度上，对于甲方而言，是否甲方供材不影响其营业税的缴纳及所得税的缴纳。因此税收政策从乙方的角度来规定。
这里特别要注意的是，如果开具300万元的建安发票，又扣除100万元的材料发票，就会出现重复扣除的情况。
③扣缴义务人？甲方是否属于法定扣缴义务？
<营业税条例>第十一条营业税扣缴义务人：
（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人
（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
<非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法>
国家税务总局令2009年第19号
第二十条非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。
对于乙方建筑公司未按照规定缴纳甲方供材环节的税收，甲方已经不是营业税法定扣缴义务人，是不应该承担什么责任的。税务机关处罚的是乙方,不是甲方。
④纳税人？乙方的税是否可以转嫁甲方？
一项应税劳务，由谁来纳税，国家税收法律、法规都有具体明确的规定。即使甲方和乙方在签订建筑工程承包合同时规定税金由甲方缴纳，也不能改变纳税人是乙方的事实。甲供材的营业税纳税人永远是乙方。
根据《税收征管法实施细则》第3条规定，“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，”“纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效”。
根据《合同法》第五十二条第（五）款“违反法律、行政法规的强制性规定”的合同为无效经济合同的规定，您公司与业主在签订合同时规定由业主缴纳税金违背了税收法律、法规规定，故此合同不具有法律效力。因此，乙方承包的工程应纳的营业税金，只能由乙方缴纳而不能转嫁由甲方缴纳。
4、未取得全额发票的，可以预提合同总金额的10％
国税发【2009】31号文第三十二条除以下几项预提(应付)费用外，计税成本均应为实际发生的成本。出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％
这里有个问题需要注意：房地产企业完工年度未取得全额发票的，允许按照合同额的10%预提，这里的合同额按照分合同计算，还是总合同计算呢?
根据国税发[2009]31号文件第三十二条规定，应按照合同总金额计算。如某公司某项目(属于同一成本核算对象)有两个出包合同，一个合同为600万元，另外一个合同为400万元，其中600万元的合同已经取得全额发票，400万元的合同未取得发票。在计算计税成本时，可以按照700万元在税前扣除，即按照总合同金额1000万元预提100万元。
4、建安成本要在普通住宅和非普通住宅合理分摊。
四、基础设施建设费。
指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
需要注意的是园林绿化等园林环境工程费不属于配套设施，国税发[2009]31号文件规定，公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。但是，国税发[2009]31号文件件第27条明确，园林绿化等环境工程费属于开发产品计税成本中的基础设施建设费，而不属于公共配套设施费。因此，园林绿化费用不允许预提税前扣除。
园林绿化等园林环境工程费税法也没有规定必须按照建筑面积对园林进行分摊，企业可以自行按照占地面积法、建筑面积法、工程概算法等办法进行分摊扣除。
五、公共配套设施费。
指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
1、产权归开发商所有的配套设施，要单独核算成本。
国税发[2009]31号文第十七条规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：
(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
配套设施的权属一直是税务检查的重点，特别是产权归开发商所有的会所，要单独核算成本，在做汇算清缴的时候一定要纳税调增。
2、国税发[2009]31号文第十八条规定，企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。
一般来说即使国家给与经济补偿，也不会超过建造成本，例如：某企业建造一个派出所，耗资300万元，建成后无偿移交给国家，国家给予补偿100万元，该派出所为三个成本对象服务，按说应当对（300-100=200万元）在三个成本对象间作为公共配套设施进行分摊，税法规定200万元直接在移交当期在所得税前扣除，实际上是对企业的一种优惠处理，企业已经为国家作出了贡献，就直接在所得税前扣除算了。
3、地下人防建设的停车场为公共配套
国税发[2009]31号文第三十三条企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。
由于对地下基础设施建造的停车场所，其成本很难估计，所以即使没有销售，也不再保留成本。33条对此问题做了简化处理，即：地下基础设施无论是否对外销售、无论是否已经对外销售，均作为公共配套设施一次性进入开发成本。等到停车场所以后出租或者出售的时候，一次性作为收入处理，但是，不能再次结转成本，即无成本同其配比。
4、公共配套设施费用可以预提。
31第三十二条(二)
公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
六、开发间接费。
指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
1、开发间接费的定语分析
（1）增加了限制性后缀规定：“且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出”。可以理解为如果能够分清楚计税成本对象的开发间接费用性质的支出，就没有必要在开发间接费用核算了。
（2）包括范围有所增加。原规定：开发间接费用是指企业所属直接组织、管理开发项目发生的费用。国税发[2009]31号文第二十七条规定：开发间接费是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的费用。与原规定相比，表面看减少了“所属”两字：即将原来的“所属单位（分公司、项目部）发生的直接组织、管理开发项目发生的费用”变更为“企业为直接组织和管理开发项目所发生的费用”；另外，为开发项目服务的理解，应该是和工业的制造费用一样，是指产品（开发项目）实体形成的必要（直接）支出，不包括采购、销售、人事、财务、总务等管理人员的间接支出，否则就不是制造成本法了。
这里要注意严格区分开发间接费和管理费用。开发间接费是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的费用，即使房地产公司只有一个开发项目，总经理、会计等公司管理人员的工资也不可以作为“开发间接费用”，
因为总经理和会计属于公司管理人员，其合理的工资薪金应作为期间费用,在企业所得税前据实扣除。
2、营销营销设施的建造费要计入开发间接费用。
单独设立的营销设施建造费要入开发间接费用，借：开发成本—开发间接费用—营销设施建造费贷：银行存款，既然没有计入固定资产，也就不需要计提折旧了，也就是说所得税不允许将营销设施的建造费通过计提折旧的形式转入销售费用，而是要计入开发成本。
七、计税成本核算的一般程序分为8步:
国税发[2009]31号第二十五条规定：本是指企业在开发、建造开发产品(包括固定资产)过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。
（一）确定成本对象：
国税发[2009]31号第26条成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目（费用承担者）
成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。
成本对象的确定是房地产企业成本管理的核心内容，一般来讲，在确定成本核算对象时，应结合开发工程的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素，分别作如下处理：
1、一般开发项目，应以每一独立编制的设计概算，或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个成本核算对象。
2、同一开发地点，结构类型相同的群开发项目，如果开竣工时间相近，又由同一施工队伍施工，可以合并为一个成本核算对象。
3、对于个别规模较大、工期较长的开发项目，按开发项目的一定区域和部位，划分成本核算对象。
（二）开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本。
国税发【2009】31号第九条企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
国税发【2009】31号第三十五条开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
这里需要注意三个问题：
1、关于开发产品完工时点的确认
国税发[2009]31号文件第三条规定：企业房地产开发经营业务包括土地的开发、建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：
（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案；
（二）开发产品已开始投入使用；
（三）开发产品已取得了初始产权证明。
《国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知》（国税函[2010]201号）对完工条件进行了进一步的规定：根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）规定精神和《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。
从上述规定可以知道开始投入使用的识别方法：
(1)开始办理了入住手续：也就是业主拿到了钥匙，只要拿到了钥匙，就算是办理了入住手续；
(2)实际入住：就是在房子里生活和居住。一栋楼，只要是有一户入住了，或者是有一户拿到了钥匙，这栋楼就属于税法上的完工产品。
举例说明，2008年2月，A房地产开发公司把一栋写字楼出包给B建筑公司承建。7月，A公司将该写字楼预售给大华服装厂，收到预付款300万元，当月按规定计算出预计毛利额30万元，已计入当期应纳税所得额。
2、结转计税成本的时点
结转计税成本的时点不是说当月达到完工标准，当月就要必须结转收入和成本，而是在第二年汇算清缴结束前结转成本就可以了。
这里有个问题：房地产企业当年建安工程已经发生（房屋当年已峻工，部分已出售），但当年底前未取得建安发票，次年汇算清缴期内取得发票，是否可计入汇算年度的建安成本呢？
根据（国税发[2009]31号）第三十四条企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。
第三十五条开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。
因此，房地产企业在计算成本核算终止日前取得的发票均可以计入汇算年度计税成本。
3、房地产企业会计确认收入、结转成本的时点与税法有差异
会计确认收入的条件一般是：（1）商品房实物移交手续，（2）取得了买方付款证明。一般来说，会计都是在确认收入的同时结转成本。而税法的规定是在签定合同的时候确认收入，在完工的时候结转成本。这样，无论是确认收入还结转成本，会计都比税法慢。因此，房地产在做汇算清缴时，一定要按税法的规定提前确认收入和结转成本，否则，如果完工了也不结转成本，仍然按预计毛利率征税，未来将面临补税、滞纳金、处罚的风险。
（三）对当期实际发生的各项支出，按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类，并将其区分为应计入开发产品计税成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应对当期尚未发生但应由当期负担的预提费用和当期已经发生但应按受益期分摊的待摊费用，按税收规定进行确认。
（四）对当期应计入开发产品成本中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本，注意会计和税法的差异。
1、直接成本：可以直接计入该成本计算对象，如：某一项目支付的地价款，建安成本，以及能分别核算可资本化的利息费用等。
2、间接成本：如多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清对象的公共配套设施费（有小区内的幼儿园，医院等），需要按发生地点或者用途加以归集，待结转时选择一定的方法分配后计入有关成本计算对象的费用：最常用的方法有面积分摊法。
3、共同成本：主要有由多个成本对象共同负担并按一定比例进行分摊的成本，如：分期开发一次购入的土地所支付的价款。
（五）对当期已完工成本对象的计税成本进行结算，并按房地产主管部门核定的可售面积计算其单位工程成本。
可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷总可售面积。
这里的积单位工程成本是包括发产品计税成本与未销开发产品的计税成本，暂时还不要配比结转成本。
问题：可售面积如何确定？已实现销售面积如何确定？
1、建房(1995)第517号文件规定了商品房销售面积测算的一般标准，在实践中要看房管局测绘大队的测绘面积，销售面积以测绘面积为准。
2、国税发〔2001〕142号：总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售面积证书中明确的面积。
需要注意的是，计算单位工程成本时，不能人为扣除拆一还一的销售面积，致使单位工程成本加大。
3、国税发[2005]172号规定，面积计算，不按套内面积。要注意总可售面积要同销售部门进行核对。
开发成本在各期之间一般都是按照建筑面积分摊为主，转入开发产品再转入主营业务成本时是按照可售面积来进行分摊，可售面积是可以销售的房产，建筑面积含不可销售的配套的公共建筑，两者是有区别的。
可售面积=建筑面积—不参与公摊的建筑面积，
不应分摊的共有建筑面积包括：
1、从属于人防工程的地下室、半地下室。
2、供出租或出售的固定车位或专用车库。
3、幢外的用做公共休憩的设施或架空层。
（六）计算销售成本（注意要配比结转成本）
对当期已实现销售的可售面积，按其单位工程成本计算出已销产品开发产品的计税成本，并在当期纳税申报时进行扣除。
已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本。
（七）对前期已完工开发产品本期应负担的成本费用按已销开发产品和未销开发产品进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除
（八）成本调整（二次分摊）
属于成本对象完工后发生的开发成本，应按计税成本结算的规定和其他有关规定，
1、首先在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，
2、然后再将由已完工成本对象负担的部分，在已销开发产品和未销开发产品之间进行分摊。
开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用其直接成本和能够分清成本负担对象的间接成本，直接计入成本对象。共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法有4种。
第三部分：期间费用的扣除及资产的税务处理
一、工资薪金
1、允许在税前扣除的工资是指在一个纳税年度内实际发放的工资。
在会计处理上，预提的工资计入成本费用，因此，税前扣除工资与会计核算有差异，税务上采取了收付实现制，会计上采取的是权责发生制。企业在汇算清缴期间实际发放的工资，不得计入上年的工资支出予以扣除，而应计入实际发放的当年在税前扣除。
例如，2010年12月的工资如在2011年1月发放，不能在2010年度汇算清缴时扣除，而应在实际发放的年度即2011年扣除。
2、关于工资薪金总额问题
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
3、职工雇佣关系条件
职工的含义，必须同时符合两个条件
（1）《中华人民共和国劳动合同法》第十条
建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。
已建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。外籍人员可以将《就业证》、《专家证》视同劳动合同。
(2)足额缴纳社会保险。
财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税[2007]92号
五、享受税收优惠政策单位的条件
（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
七、有关定义
（三）本通知所述“单位在职职工”是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。
因此，劳务人员（临时劳务工或劳务派遣工）的费用不属于税法上工资薪金范畴，只能凭劳务发票税前扣除，不作为“三费”扣除基数。
二、利息费用的扣除
1、利息费用，在开发产品完工前，应计入有关房地产的开发成本。在开发产品完工后，应计入财务费用。
国税发〔2009〕31号）第二十一条规定，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。
《〈企业会计准则第17号———借款费用〉应用指南》规定，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。这就是说，从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在开发产品完工前，应计入有关房地产的开发成本。在开发产品完工后，应计入财务费用。
2、企业向个人支付利息支出的税前扣除应该注意的问题：
（1）企业向个人支付利息支出必须取得合法的凭证依据。
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函【2009】777号），《发票管理办法》第二十一条规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。同时，第二十二条规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
《营业税暂行条例实施细则》第十九条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：
(一)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
另外，《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函[1995]156号）规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，贷款是指将资金贷与他人使用的行为。不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。自然人因贷款取得利息收入属于经营活动，应按“金融保险业”税目征收营业税。
（2）个人股东也属于关联方，同样受比例限制。
财税［2008］121号规定：
一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
(一)金融企业，为5：1；
(二)其他企业，为2：1。
个人也属于关联方。《企业所得税法》第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
《企业所得税法实施条例》第109条关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
（二）直接或者间接地同为第三者控制；
（三）在利益上具有相关联的其他关系。
（3）同期同类贷款利率包括浮动利率吗？
《企业所得税法》第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
要这里要同期同类贷款利率是包括浮动利率，但是，不能超过金融机构同期、同档次贷款利率（不含浮动）的4倍。
中国人民银行关于取缔地下钱庄及打击高利贷行为的通知
银发[2002]30号
二、严格规范民间借贷行为。民间个人借贷活动必须严格遵守国家法律、行政法规的有关规定，遵循自愿互助、诚实信用的原则。民间个人借贷中，出借人的资金必须是属于其合法收入的自有货币资金，禁止吸收他人资金转手放款。民间个人借贷利率由借贷双方协商确定，但双方协商的利率不得超过中国人民银行公布的金融机构同期、同档次贷款利率（不含浮动）的4倍。超过上述标准的，应界定为高利借贷行为。
虽然同期同类贷款利率是应该包括浮动利率，但是，目前有许多税务局只认可基准利率，因此，房地产企业一定要遵守当地税务局的规定。
3、集团统借统还关联方借款问题。
房地产公司统一向银行借款，提供给公司内其他项目公司(均是法人企业)使用，项目公司按照银行利率向公司支付利息，是否允许税前扣除？
根据国税发[2009]31号文件规定，企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但是企业集团必须符合规定的条件。根据《企业集团登记管理暂行规定》，企业集团应当具备下列条件：1.企业集团的母公司注册资本在5000万元人民币以上，并至少拥有5家子公司；2.母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上；3.集团成员单位均具有法人资格。
集团统借统还关联方借款需要什么凭证税前扣除？
财税字[2000]7号规定：中小企业为解决融资困难，往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还。经研究，现明确如下：
一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。
二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
由于集团统借统还关联方借款按金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税，因此可以凭协议、资金划拨凭证就可以税前扣除了，不需要开具发票。
4、售后回购与售后回租的产生的利息不可以税前扣除。
（1）售后回租
《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
注意，国家税务总局公告2010年第13号规定售后回租不征税是有条件的，注意“将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业”这个条件，这里的经批准是指按商建发[2004]560号规定：根据国务院办公厅下发的商务部“三定”规定，原国家经贸委、外经贸部有关租赁行业的管理职能和外商投资租赁公司管理职能划归商务部，今后凡（财税[2003]16号）中涉及原国经贸委和外经贸部管理职能均改由商务部承担。外商投资租赁公司的市场准入及行业监管工作继续按照商务部的有关规定执行。也就是说出租方属于经商务部批准的从事融资租赁的企业，出售方即承租方可以按国家税务总局公告2010年第13号的规定不征增值税、营业税、融资利息作为财务费用税前列支；出租方属于未经商务部批准的从事融资租赁的企业，出售方即承租方要按国税函【2007】603号文、国税函[2008]576号规定征收营业税、企业所得税，承租人支付的属于融资利息的部分，不能作为企业财务费用在税前扣除。
（2）售后回购
国税函[2008]875号
（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
售后回购的会计与税法差异本来基本没有了。
会计：售后回购，是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产。售后回购业务从本质上看是一项融资业务，且在形式上的销售发生后，一般仍然保留对资产的控制权与管理权，因而不符合销售确认的条件，在会计核算中不确认收入。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
国税函2008]875号规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
1、2008年1月1日,某房地产企业将房屋销售给乙企业，销售额5000万元，合同约定2年后回购，回购价格6000万元。
（1）销售：
借：银行存款5000
贷：应付帐款5000(确认为负债)
(2)2008年——2009年每年年底：
借：财务费用500
贷：应付帐款500
税务处理：年度汇算清缴时纳税不需要调增应纳税所得额500万元（假定不超过当年银行同期利率。
（3）回购年度（2010年）
借：应付帐款6000
贷：银行存款6000
但是，房地产企业目前禁止返本销售、售后包租，售后回购与售后回租的产生的利息不可以税前扣除。
《最高人民法院关于审理非法集资刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的规定：“不具有房产销售的真实内容或者不以房产销售为主要目的，以返本销售、售后包租、约定回购、销售房产份额等方式非法吸收资金的”，将按刑法第176条有关规定处罚。
6、企业对外投资时资金不足，向银行借款，此笔借款产生的借款利息能否企业所得税税前扣除，是否需要资本化？
根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)文件规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。投资者资本金到位，企业因对外投资资金不足而发生的借款费用，且符合国家有关税收规定的，允许税前扣除。
7、把资金占用费筹划成为违约金的做法不可取
例如，甲公司于2008年拿地皮一块，由于资金紧张，欲与乙公司合作开发，约定由乙公司出资2000万投入甲公司，并已甲公司名义开发，后由于种种原因，合作失败，经协商，甲公司同意支付乙公司150万元作为损失赔偿。甲公司可否凭合作协议、损失赔偿协议、付款记录在所得税前扣除150万呢？
违约金是税务稽查的重点。如果经稽查认定所谓的违约金实质是资金占用费，将会被补营业税，滞纳金和罚款。
三、广告宣传费、业务招待费与会议费
（一）广告宣传费
1、广告费与业务宣传费支出标准。
《企业所得税法》第8条，《企业所得税实施条例》第44条：不超过当年销售（营业）收入15％，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
（1）发生：按权责发生制原则属于当期负担的广告宣传费，不管支付在当期支付，可以在当期扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）符合条件：
广告费支付对象应当具有从业资质。
2、房地产企业没有收入年度的广告费、业务宣传费及业务招待费的处理
原来的国税发[2006]31号文第八条规定：
新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的,与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费,可以向后结转,按税收规定的标准扣除,但结转期限最长不得超过3个纳税年度。该政策业务招待费的规定已经结束
2008年1月1日以后，广告费、业务宣传费仍然可以向后结转；但是，房地产企业在没有收入的年度不能扣除业务招待费，也不可以向后结转，也不能进开办费。
《企业会计准则――应用指南》附录（管理费用）明确开办费的核算范围：包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，开办费的核算范围并没有包括业务招待费。
3、广告费业务宣传费扣除基数问题：
根据国税函[2009]202号的相关规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
4、从事股权投资业务的企业广告费和业务宣传费都不可以扣除。
国税函[2010]79号规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
注意国税函[2010]79号仅是对业务招待费作出规定，并没有对对广告费和业务宣传费作出规定，因此，广告费和业务宣传费不可以扣除。
5、特别要注意的是，房地产企业发生的广告费、业务宣传费必须要取得服务业发票，不能取得建筑安装业发票。广告公司如果按服务业要交5%营业税，另外还要交3%的文化建设费，综合税率8%；广告公司如果按建筑安装业只交3%的营业税，有5%的税率差。所以，广告公司喜欢提供建筑安装业发票给房地产企业。如果房地产企业接受了广告公司提供的建筑安装业发票，税务机关可能作如下处理：
《发票管理办法》第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
（二）业务招待费
与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？
根据《企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。
（三）会议费
企业通过旅行社组织的与取得收入有关的合理的会议费，要确保其真实性，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。
四、“三费”的扣除
（一）职工福利费
职工福利费要注意以下几个问题：
1、税法将通讯补贴排除在职工福利费范围之外.
财企[2009]242号
二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房
企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。
国税函[2009]3号文为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴
税法将通讯补贴排除在职工福利费范围之外，并且不区分是否实行货币化改革，将企业为职工住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，统统作为职工福利费处理。
国税函〔2009〕3号文对允许在税前扣除的福利费支出范围做了列举，不在列举范围的福利费支出，即使按照财务会计制度规定计入了福利费，也不允许作为福利支出作税务处理，这些支出应就其支出的性质，依据当地企业所得税政策规定判断是否允许在税前扣除。
有些地方（例如北京）规定个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除；有些地方（例如天津）则规定：企业支付与其经营活动有直接关系职工的办公通讯费用，暂按每人每月不超过300元标准，凭合法凭证在企业所得税前据实扣除。
2、旅游费无论会计还是税法不可以在福利费列支。
国税函〔2009〕3号对允许在税前扣除的福利费支出范围做了列举，旅游费不在列举范围；企业财务通则财政部令第41号规定：
第四十六条的规定，企业不得承担属于个人的下列支出：
（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。
（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。
（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。
（四）购买住房、支付物业管理费等支出。
（五）应由个人承担的其他支出
（二）职工教育经费
要注意教育经费的列支范围，财建【2006】317号规定：职工参见学历教育、学位教育发生的学费支出，应当由职工个人负担，不得计入教育经费。
例如，企业在职工教育经费列支了老总的EMBA学费，企业为必须纳税调整应纳税所得额；还应当将报销的费用并入当期工资薪金所得缴纳个人所得税。
（三）工会经费
工会经费税前扣除讲究的是拨缴，而不是使用情况。2010年7月1日前，取得了《工会经费拨缴款专用收据》就可以税前扣除；2010年7月1日以后，要取得财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》才可以税前扣除。工会经费的使用与企业所得税没有关系，但是，与个人所得税有关系。
五、佣金的扣除
1、内销的佣金按委托销售收入金额的5%扣除，外销的佣金按委托销售收入金额的10%扣除。
财税〔2009〕29号文规定：支付的手续费及佣金数额，不得超过所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%，支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付；国税发[2009]31第20条规定：企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
企业支付的佣金，若能提供劳务发票的，可在税前扣除；反之，则不行。企业支付境外佣金，国际上大多数国家的税务机关没有监印、发售发票，只有收据，必须提供合法合同、银行外汇支付凭证，方可在税前扣除。对支付给个人的佣金，按规定代扣代缴个人所得税后，可在税前扣除。
2、参加土地竞拍时支付的佣金等费用可否作为开发成本呢？
取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。”佣金是支付给中介机构而不是支付给土地出让方或转让方的，因此不应当作为取得土地使用权所支付的金额作为开发成本，但可以计入管理费用计算比例扣除
六、捐赠支出
财税[2008]160号：捐赠支出，准予扣除，需符合以下两个条件：
（1）捐赠的对象必须为公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门。财税[2010]45号补充规定：县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。公益性社会团体的名单，通过财税[2009]85号（明确了68家）就目前来说，在名单之中的团体才能认可为公益性社会团体；注意：捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。
（2）捐赠支出能扣除的票据是什么？
财税[2010]45号规定：五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
财政部关于印发《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》的通知财综[2010]112号
第五条各级人民政府财政部门（以下简称各级财政部门）是捐赠票据的主管部门，按照职能分工和管理权限负责捐赠票据的印制、核发、保管、核销、稽查等工作。
第三十三条本办法自2011年7月1日起施行。
中国最基层的政府是乡镇，因此，2011年7月1日以后乡镇政府印制的捐赠票据可以税前扣除。
七、税金的扣除
国税发【2009】第十二条规定：企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”
这里要注意以下几点：
1、土地增值税必须实际缴纳（例如预征的）才可以税前扣除，计提土地增值税不可以税前扣除。也就是说，如果没有在2010年实际支付的土增税，则无法在2010年税前抵扣。
这样，如果平时的土地增值税预征率过低，土地增值税清算时就会出现大量的税款，
这些大量的土地增值税由于没有收入抵扣，可能会造成亏损，如果企业没有后续项目，将会造成永久亏损。针对这种情况，国家税务总局2010年29号公告规定，
房地产开发企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可以按照29号公告申请退税；如注销当年汇算清缴出现亏损，但土地增值税清算当年未出现亏损，或尽管土地增值税清算当年出现亏损，但在注销之前年度已按税法规定弥补完毕的，不能按照29号公告退税。
2、会计的预收帐款，税法要求交营业税，这个营业税必须要实际缴纳了才可以税前抵扣。
八、资产的税务处理问题与亏损的弥补
（一）资产折旧或摊销问题
1、以公允价值模式计量的投资性房地产的税务处理问题
以公允价值模式计量的投资性房地产在进行税务处理时能否计算折旧或摊销从税前扣除？目前税务部门有两种截然不同的观点，因此，企业要密切关注当地税务局的规定。
观点一：准予扣除
以公允价值模式计量的投资性房地产按照《会计准则》的规定，是以公允价值的变动计算相应的损益，不计提折旧。《企业所得税法》未对以公允价值模式计量的投资性房地产做特殊规定，因此其税务处理应按税法对资产的一般性规定进行处理。在实际征管中，凡符合税法规定的固定资产、无形资产，应按税法规定计算折旧、摊销，并准予扣除。会计与税法不一致的，应按照税法规定调整。
这是北京最新的2010年问题解答
观点二：不准予扣除
如果会计核算在账务处理上没有进行摊销和计提折旧，则不允许调减。而会计准则对投资性房地产采用公允价值模式计量是不可以计提折旧的。
2、企业会计核算确定的固定资产预计使用寿命高于税法该类固定资产最低折旧年限的，是否允许企业在年度纳税申报时就该类资产的折旧进行纳税调整？
这个问题全国的争议非常大。例如，企业的房屋会计上按照30年计提折旧，税务上按照20年计提折旧，并且在年末纳税申报表进行纳税调减，是否允许？
许多税务机关认为，实施条例第六十条规定了各类固定资产的最短折旧年限，这里的“年限”指企业确定的符合税法规定的折旧年限，企业的房屋会计上按照30年计提折旧，并没有违反税法的规定，因此不能进行纳税调减。有的地方的税务局可以纳税调减。要密切留意当地税务局的意见。
3、购买古董字画等计提的折旧问题
根据《企业所得税法》第八条规定，只有同企业经营相关的支出才能在企业所得税前扣除，企业购买古董字画等计提的折旧，属于同企业经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。
4、购进软件并缩短其折旧或摊销年限的，应经主管税务机关核准。
财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1号)第一条第五款规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。应经主管税务机关核准。现在许多税务局是采取备案的形式。
5、企业在经营活动中使用私人车辆，其发生的费用和折旧，能否扣除？
由于企业不具有该项资产的所有权，因此不可以计提折旧在税前扣除。如果企业与个人签订了租赁协议，按照协议规定支出的费用如能提供充分、合理的凭证，可在税前扣除。
6、接受投资的非货币资产可以依据评估报告和验资证明税前扣除
《公司法》第27条：企业以非货币资产对外投资，必须对非货币资产进行评估，并按评估价值作为双方交易价格。纳税人以不动产、无形资产投资入股不是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据《发票管理办法实施细则》
第二十六条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。
因此，接受投资的非货币资产可以依据评估报告和验资证明进行折旧或摊销并税前扣除。
第一部分：房地产企业计税收入政策的重点难点
一、未完工开发产品取得的收入
国税发【2009】31号第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
第九条企业销售①未完工开发产品取得的收入，应先按②预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，④计入当期应纳税所得额。
第十二条③企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
收入会计准则的规定
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
(3)收入的金额能够可靠地计量；
(4)相关的经济利益很可能流入企业；(超过50%)
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,而国税发【2009】31只强调签订合同，不强调商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。所以企业的预售房收入会计记入预收帐款，不确认收入，而按税法将会计上的“预收账款”提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了《销售合同》、《预售合同》并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。在这里有必要提醒广大房地产纳税人，在做企业所得税汇算清缴时，要按税法的规定把“预收账款”提前确认为收入。
预收账款属于税法的收入需要注意以下几个问题：
1、不是一次性确认全部收入，还要看确认收入的方式，例如，银行按揭方式就可以分两次确认收入。
2、预收账款属于税法的收入，有收入必然要有成本配比，税法只有收入，没有成本配比如何申报纳税?
收入在完工前取得时，按预计毛利率申报纳税；
收入在完工后取得时，按实际的毛利率申报纳税税。
3、房地产企业销售未完工开发产品取得的预售款，如果正式签订《房地产销售合同》或者《房地产预售合同》，属于未完工开发产品销售收入，可以作为计提业务招待费等三费的基数。
4、预收账款如何填申报表才能才能计提业务招待费？
例如，某房地产企业取得预售收入1000万，目前各地流行的预收账款三种填表方法：
（1）无锡国税：
预收账款先确认其他视同销售收入然后在附表三第四十行20其他将预售收入做调减处理
填报方法：预售收入填入附表一第十六行（3）其他视同销售收入1000万，同时附表三第四十行20其他将预售收入1000万做调减处理。
(2)青岛地税：在附表三第40行第4列调减调增。
填表方法：
第一步取得预售款时：
当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润150万填入附表三第52行第3列。会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”。
第二步预售款结转销售收入时：
完工年度会计处理将预售款结转为销售收入，按照本期结转的已按税收规定征税的预售收入乘以适用的计税毛利率的预计利润150万填到附表三第52行第4列。同时，应当将已结转的预售收入作为计算基础对应计算出的不得扣除的业务招待费和广宣费填列到附表三第40行第3列并特别注明“预售收入结转前期已经扣除金额”，避免将预售收入重复纳入基数造成重复扣除。
(3)北京市国税局的填报口径
企业取得的销售未完工开发产品收入额，先确认营业收入，然后在附表三第19行“其他”栏第4列进行调减。
北京市国税局的填报口径举例：
（一）未完工年度
1、主表第1行：1000万，但是不填写第二行营业成本。
2、附表1第4行：1000万。
3、附表8第4行：用于计算业务招待费、广告宣传费基数1000万。
4、附表3第19行第4列，纳税调减1000万。
5、附表3第52行第3列调增150万
6、附表3第40行第4列调减65.5万。
（二）完工年度
1、以前年度销售的未完工收入不用填列在第1行，即：不需要结转收入。
2、附表3第19行第3列，纳税调增1000万。
3、附表3第52行第4列，纳税调减150万
4、附表3第40行第3列，纳税调增65.5万。
5、预收的定金、订金是否要预征企业所得税？
（1）定金要预征企业所得税
定金属于已经签了合同的预收账款
所谓“定金”，其法律定义是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款，即有合同为前提，没有合同即不可定义为“定金”。合同上是“定金”的，依据《合同法》相关规定，一方违约时，双方有约定的按照约定执行；如果无约定，销售者违约时，“定金”双倍返还；消费者违约时，“定金”不返还。“定金”的总额不得超过合同标的的20%。
定金具有担保性质
预收账款的定义，根据新会计准则，预收账款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收账款是建立在购货合同基础上的。
（2）订金不要预征企业所得税
订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为预付款的性质，是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担保性质，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能适用“定金”双倍返还罚则。
订金只是单方行为，不具有担保性质。
预收账款的定义，根据新会计准则，预收账款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收账款是建立在购货合同基础上的。订金、诚意金均不属于建立在购房合同上的预收款性质
订金，在合同签订日之前，此时企业所得税应税行为尚未成立，不应作为预收账款征收企业所得税。诚意金、保证金、内部认购会员卡或会员费也同预收的订金一样处理，暂时不用征企业所得税。等签合同才征税。
6、国税发【2009】31号31第九条企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。计入当期应纳税所得额是实际征收而非预征的意思，不是预征就没有多退少补的过程。因此，当未完工开发产品取得的收入未来结转成为完工开发产品收入的时候，减的是预计毛利，而不是减预缴税款。
7、房地产企业的预收帐款属于税法的收入，并且要计入当期应纳税所得额。不按收入计入当期应纳税所得额，属于虚假申报，税务机关将会分两种情况处理：
（1）税款不跨年度的，按照编造虚假计税依据处5万以下罚款。
关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函[2009]34号
三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.
纳税人进行虚假申报，但未造成不缴或者少缴应纳税款的后果。按《税收征管法》第64条“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。（2）税款跨年度的，属于偷税
纳税人进行虚假申报，造成了不缴或者少缴应纳税款的后果，按《税收征管法》第63条偷税处理。
二、销售收入
第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认。
（一）一次性全额收款方式
采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。
（二）分期收款方式
采取分期收款方式销售开发产品的，①应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。②付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
（三）银行按揭方式
采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其①首付款应于实际收到日确认收入的实现，②余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。
国税发【2009】31号31第十九条企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。
（四）委托销售方式（销售方式）
1、支付手续费方式
甲房地产公司2007年开发住宅小区，公司分别与A、B、C、D四家房屋销售公司签订代理销售合同。由于销售公司情况各异，代理方式均有所不同。
与A房屋销售公司签订代理销售合同，A公司按销售额5%收取手续费。2009年9月销售房屋2000平方米，每平方米5000元。A公司将销售清单提交甲公司，并按合同约定转交售房款950万元。甲公司账务处理为：
借：银行存款950万元
贷：销售收入950万元
正确的处理：A公司代理业务营业额应为1000万元（支付手续费50万元不能扣除，应由A房屋销售公司开据服务业发票50万元，作为费用列支）。
（二）视同买断的方式
视同买断
买断的是价格而不是产权
开发商（企业）可以不参与销售合同，也可以参与销售合同。
如果开发商参与合同签订，合同价大于买断价，按照合同价确认收入，其余都是按照买断价确认收入。
B公司采取买断方式代理销售，买断价为每平方米4500元，销售时由委托方、受托方、买房共同签订协议。2009年9月B公司将开发产品销售清单提交甲公司时，销售房屋2000平方米，实现销售收入1000万元，平均售价5000元。甲公司账务处理为：
借：银行存款900万元（按买断价计算）
贷：销售收入900万元。
正确的处理：B公司代理业务营业额应为1000万元（开发商参与合同签订，合同价大于买断价，按照合同价确认收入）。
（三）超基价分成方式
税险关键点在于开发商支付给受托方的分成额不得直接从收入中扣除，将来支付时根据发票作为销售费用列支（好比收支两条线）
例如，C公司采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品。合同约定销售保底价4500元，并由C公司直接与客户签订销售合同，超过保底价部分受托方和委托方按三、七分成。2009年9月C公司提交销售清单时，销售房屋2000平方米，实现销售收入1000万元，平均售价5000元。甲公司账务处理如下：
借：银行存款900万元（按保底价计算）
贷：销售收入900万元。
正确的处理：C公司代理业务营业额为2000×4500＋（5000－4500）×2000×100%＝1000（万元），这里关键点在于开发商支付给受托方的分成额（5000－4500）×2000×30%＝30（万元）不得直接从收入中扣除，将来支付时根据发票作为销售费用列支，好比收支两条线。
（四）包销方式
包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；
包销期外：包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。也就是说，包销期外按照包销协议执行，等于将房屋卖给了包销方。包销的全部收入为包销期内应实现收入加上期满后应实现收入之和。
例如，D公司采取包销方式。合同约定：D公司包销甲公司2000平方米房屋，以每平方米销售价4500元向甲房地产公司结账；如果截止到2009年9月15日销售不完，房屋归D公司，并由D公司于期满日起10日内付清房款。合同规定，由受托方与客户签订售房合同。截止到2009年9月底，D公司提交销售清单时，当月销售房屋1700平方米，还有300平方米未售出。
甲公司账务处理如下：
借：银行存款765万元
贷：销售收入765万元
正确的处理：D公司代理业务营业额为4500×（1700＋300）＝900（万元）。
这里有个问题需要注意：如果房产公司将房产低价卖给公司股东，在做汇算清缴的时候要按公允价格进行调整。因为，《企业所得税法实施条例》第109条关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
三、预租及租金收入
1、企业所得税的处理
（1）《企业所得税条例》第19条规定：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。我们所称的¡°收付实现制¡±并非是实际收到钱，而是合同上规定的收款日期，体现了纳税必要资金的原则。
（2）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。本条实际上是对《企业所得税条例》第19条规定的实质性改变。法律用语表述为“可”，意味着企业可以有选择权。企业提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或协议规定的应付租金日期确认收入，也可以在租赁期内，根据权责发生制原则，分期均匀计入相关年度收入。
例如：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。
会计处理：2009年确认100万租金收入。
税法处理：可以有两种选择：
1、根据国税函[2010]79号的规定，企业可以在2009年纳税申报表时，确认100万租金收入，这样税法同会计就没有差异了。
2、根据《企业所得税条例》条例第十九条的规定确认300万租金收入，这时税法同会计就存在差异了，企业应在2009年纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额调增200万元。2010、2011两个年度应该调减100万元。
租金：未按权责发生制原则确认的收入
会计处理：
借：银行存款300
贷：其他业务收入100
预收账款200
税务处理：根据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确认300万元缴纳企业所得税。纳税调增200万元。
2008年申报：
附表一第5行填报100万元，结转到主表第1行填报100万元营业收入。
附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报200万元，结转到主表第14行纳税调增200万元。
2009年、2010年纳税调减
借：预收账款100
贷：其他业务收入100
税务处理：纳税调减2009年度应纳税所得额100万元。
申报：附表一第5行填报100万元，结转到主表第1行填报100万元营业收入。
附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第4列填报100万元，结转到主表第15行纳税调减100万元。
四、视同销售收入
（一）企业所得税视同销售的原则：
《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业所得税视同销售的原则：资产所有权属已发生改变
（国税函[2008]828号）的规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
1、用于市场推广或销售；
2、用于交际应酬；
3、用于职工奖励或福利；
4、用于股息分配；
5、用于对外捐赠；
6、其他改变资产所有权属的用途。
属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
国税函[2008]828号文件的利好在于自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。也就是说，即使房地产企业在2008年以前自产自用没有视同销售，2008年以后也不需要补视同销售。
这里需要注意的是由于自产自用没有视同销售，因此不能增加计税基础。
例如：某房地产企业将成本为100，市场价为150的商品房用于本企业的固定资产。
2008年以前的
税务处理
借：固定资产100
贷：开发产品100
1、视同销售50
（150-100）
2、增加计税基础50
折旧150（100+50）
2008年以后的
税务处理
借：固定资产100
贷：开发产品100
1、不用视同销售
2、不增加计税基础
如果用150提折旧就是多列支出。
国税发【2009】31第七条规定：企业将开发产品用于①捐赠、②赞助、③职工福利、④奖励、⑤对外投资、⑥分配给股东或投资人、⑦抵偿债务、⑧换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：
（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；
（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；
(三)按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定
无偿赠送企业所得税的处理：
例：卖房子赠送送家电、家俱，房屋销售合同价款100万元，售房合同中说明交房标准送家电、家俱，家电、家俱的购进价格为10万元，即其公允价值为10万元，房屋的公允价值可推定为90万元。成本50万。
国税函[2008]875号文件第三条规定，企业以买一赠一（有偿）等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
（1）借：银行存款100万
贷：主营业务收入——房屋90万
主营业务收入——家电、家俱10万
（2）借：主营业务成本——房屋50万
主营业务成本——家电、家俱10万
贷：库存商品60万
五、股息红利收入
新企业所得税法第二十六条企业的下列收入为免税收入：
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利组织的收入。
1、国税函[2010]79号四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
但是，以未分配利润转股本计税基础可以提高，未分配利润转股就应该分解为红利分配+增资来处理。
2、股息红利所得确认时点：
《企业所得税法实施条例》第17条第2款：
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
国税函[2010]79号
四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
3、权益法下股息红利所得的填表注意事项？
例：
A房地产公司2005年分别购入甲企业和乙企业各25%的股权，并都采取权益法进行核算。假设A公司2008年利润总额为100万元，不考虑填报其他生产经营活动产生的申报数据。甲企业2008年实现利润100万元；乙企业2008年亏损60万元；2008年甲企业宣布分配2007年度利润合共88万元，A公司可分得22万元。
会计核算：
A公司按照权益法核算，应按照享有的被投资企业份额确认投资损益，因此应确认投资甲企业取得投资收益25万元（100万元×25%），确认投资乙企业应分担的投资损失15万元（60万元×25%），并计入当年的利润总额。
25-15=10
税法规定：
A公司持有的甲企业、乙企业股份期间，未被投资企业宣布分配的利润或当年的亏损，税收不予确认。当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应确认为投资收益，符合《企业所得税实施条例》第八十三条规定条件的，可确认为免税收入。
权益法下分回股息红利所得的填表注意事项？
1081号文件中的填表说明，附表三数字并不完全取决于附表十一。只是分析填列。
依据如下：
第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。
本行根据附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》分析填列。
因此，申报表是倒着做的
第1步：填附表（十一），解释清楚会计和税法的差异是12
注意:附表（十一）的第6列(7+14)是错误的,
14列不是股息红利收入,第6列不用填，只填7、8、9列
第2步：填附表5：免税收入填22
第3步：填附表3
（1）在附表3第7行第3列按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益调增12万元，不能填22，关键点4、填主表,申报表是倒着做的
（2）14行加：纳税调整增加额12万元（填附表三）
（3）15行减：纳税调整减少额22万元（填附表三）
第4步填主表
第二部分：计税成本政策的重点难点
一、土地成本的确定
(一)招、拍、挂拿地方式土地成本的确定
所谓“招、拍、挂”程序，是指招标、拍卖和挂牌出让的简称
出让土地一方为国家，没有任何税费，拿地一方，可以支付的所有款项进入企业所得税和土地增值税成本。
这里需要注意的是：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，而应当并入当期收入总额缴纳企业所得税。
(二)购买转让土地方式取得土地成本的确定
买方直接按照支出款项作为成本费用，除了缴纳契税以外，没有其他涉税问题，是最干净拿地方式。买方必须要求卖方提供发票，不能自己去开发票回来。
例如：甲公司以8000万从乙公司取得了一块坐落于A区的土地，但乙公司未提供发票。
后甲公司从B区的税务局代开了8000万的发票，并交纳了400万的税费。
这8400万能进土地成本吗？
甲公司违反了两个行为;
1、未按规定取得发票,导致对方少缴税款。
按《发票管理办法》第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款处理；
2、虚开发票.虚开发票8000万不可以税前扣除.
《发票管理办法》第二十二条任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
(三)购买股权方式取得土地成本的确定
这里需要注意的是股权溢价不允许作为成本在企业所得税和土地增值税前扣除。
(四）以拆迁安置方式取得土地成本的确定
房地产企业的拆迁补偿形式可归纳为两种：
1、作价补偿形式。拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人，这是一种货币补偿形式。
这里房地产企业支付给被拆迁人的拆迁补偿费是不需要取得发票的。
根据征管法第21条，企业根据货物或劳务必须依法取得发票，才能税前扣除，但非购销业务不得依据发票税前扣除。
另外，根据营业税暂行条例实施细则
条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
因此，要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票：
（1）收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证
（2）收款方取得收入不纳或法定减免免流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件，作为合法有效凭证
对于拆迁补偿费，房地产企业出具下列凭证可以税前扣除：
A．政府规定的拆迁补偿费标准的文件
B．被拆迁人签字的收款收据或收条
C．被拆迁户的门牌号码
D．被拆迁人与房地产企业签订的拆迁补偿费协议
另外，取得的青苗补偿费不征营业税也就不需要发票。
根据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函[2008]277号）文件规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。
根据上述规定，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，青苗补偿费不属于按照国税函发[1997]87号文件规定应该征收营业税的情形，而按照国税函[2008]277号文件规定属于不征收营业税的情形，因此，对土地承包人取得的青苗补偿费收入不征营业税，不征营业税也就不需要发票。
2、产权调换形式。拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权，这就是我们通常所说的“拆一还一”实物补偿形式。
如果被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式，需要从两个方面考虑，
一方面按照31号文件规定确认视同销售所得，对补偿的房屋按照公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定视同销售收入，同时按照税收规定计算确认拆迁安置房屋的视同销售成本。
另一方面，需要确认土地成本中的“拆迁补偿费支出”。因为房屋补偿方式相当于房地产企业向被拆迁户支付货币补偿资金，然后被拆迁户再用这笔货币补偿资金向房地产企业购入房屋，因此应按公允价值或同期同类房屋市场价格计算的金额作为“拆迁补偿费”计入开发成本的土地成本中。
也就是说：
回迁房和其他的商品房一样，成本也分为两个方面
1、建筑成本等
2、以房换地按房屋公允价值计算的土地成本，注意这里以房换地要按公允价值计算。
会计的规定：
以非货币性形式支付的拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出，适用上述《企业会计准则第7号-非货币资产交换》的规定，回迁房的非货币性资产交换，预计未来能带来更多现金流，一般情况下是具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。企业所得税方面可以该资产的公允价值为计税基础。
所得税实施条例第66条（3)的规定：
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
例：某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元，土地成本(土地出让金)2亿元，建筑施工等其他开发成本1亿元，总可售面积8万平米。
第1：支付建筑施工等其他开发成本1亿元
第2、拆迁补偿费支出：5000*8000=4000万元
（注意：这里的拆迁补偿费不是拆迁户5000平米的，而是整个楼盘的，拆迁补偿费支出要按总可售面积计算分摊。）
视同销售收入：5000*8000=4000万元
第3、单位可售面积计税成本=（土地2亿+土地4000万+建筑1亿）/80000平米=4250/平米
第4、视同销售成本=4250*5000=2125万元，
视同销售所得=4000-2125=1875万元
(五)以土地使用权投资入股方式取得土地成本的确定
以土地使用权投资入股，节省税负的有限，只按财税【2002】191号文件规定省略了营业税，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)文件规定，凡是资产所有权属发生改变的应按规定视同销售确认收入。因此对外投资的土地，对于投资的法人企业应当视同销售，对外投资的土地按照公允价值确认视同销售收入，对其计税基础确认视同销售成本，差额调增应纳税所得额；对于接受土地使用权投资入股法人企业的好处是投资的溢价可以作为土地成本在企业所得税前扣除。
(六)以合作建房方式取得土地成本的确定
合作建房主要有两种方式
第一种方式：甲方拥有土地，乙方拥有资金及资质，合作建房，然后分房子。此种合作建房，必须是联合立项，或者乙方立项。
1、在分配产品环节确认成本（该项土地）
国税发【2009】31号第三十一条规定：企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：
企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：
换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
这里主要是考虑收入与成本的配比
【案例1】A公司与甲房地产公司签订协议，将其名下100亩土地（按评估价每亩100万元，总价10000万元转让）用于与甲房地产公司合作开发，待项目开发完毕后，分得该项目30000平方米房屋，房地产公司取得该项土地时支付各项税费500万元元，分配开发产品时，房屋的单位成本价为每平方米3000元，公允价值为每平方米5500元。计算该项土地的成本。
该土地的成本＝5500×30000＋500＝17000万元
注意（1）不能按照土地转让价作为成本；
（2）不能按照开发产品的成本价作为成本。
2、在接受土地环节确认成本（其他土地）
换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
这样规定主要是考虑换出的开发产品并非在该土地上建造的，可能会存在换入土地使用权的同时就交付开发产品的情况，二者可能是同步的。
【案例2】A公司与甲房地产公司签订协议，用其名下50亩土地（按评估价每亩100万元，总价5000万元转让）换取甲房地产公司名下一处房产。交换业务发生时，被交换房产的市场公允价值为6000万元。在土地转让过程中，房屋开发公司支付相关税费200万元。
该土地的成本＝6000＋200＝6200万元。
注意：
（1）以上两种情况，都是以换出产品的公允价值加上取得土地时的相关税费为土地成本价；
（2）不同的是，成本确认时间不同，前者是在分配产品环节，后者是在接受土地环节。
第二种方式：甲方拥有土地，也拥有开发资质，乙方拥有资金，合作建房，然后分房子。
操作模式：
（1）以甲方为主体开发，实际由乙方运作。
（2）乙方将资金投入到甲方。
（3）乙方代替甲方的名义卖房子。
国税发[2009]31号文对于未成立项目公司的只要在合同中约定不在企业所得税前分配就不作为土地使用权的买卖，而对于是否收取固定利润或费用则不作规定性限制。
(1)分配开发产品的
国税发[2009]31号文第三十六条企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：
(一)凡开发合同或协议中约定向投资各方(即合作、合资方，下同)分配开发产品的，企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。
在分配开发产品的情况下，如果“分配给投资方开发产品的
计税成本与其投资额之间的差额”为正数，调减应纳税所得额；
负数，调增应纳税所得额。
【案例】B房地产开发公司与A公司合作（合资）开发房地产项目，合同约定投资各方分配开发产品，A公司投资额为800万元，该项目于2010年12月完工，按约定A公司分得销售成本为1000万元的房屋，问B如何进行企业所得税处理？假如未结算计税成本分得房屋又应如何进行企业所得税处理？
不需要做分录
在已结算计税成本的情况下：
计税成本与投资额的差额＝1000－800＝200万，应调减应纳税所得额200万元。
如果投资额为1800万，销售成本为1000万元，计税成本与投资额的差额＝
1000－1800＝-800万，应调增应纳税所得额800万元。
为什么负数，调增800万？
如果投资额为1800万，销售成本为1000万元，负数，调增800万：
之所以这样规定，主要是为规避房地产企业将售房款以接受投资的名义规避纳税。
视同销售收入不等于应纳税所得额
在未结算计税成本的情况下：将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。
应将投资额800万按规定的预计计税毛利率计算调整应纳税所得额。
注意，不是800万全额调增，800万只是视同销售收入，不是应纳税所得额，
只调增800*15%=120万
（2）约定分配项目利润的
凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理:
企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。
投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。
虽然没有成立法人公司，但是如果协议中规定分配利润的，还是要视同股息红利所得，是免税的，对于投资方比较有利。
假设，B企业投资A企业5000万元，2年后分的利润6000万元。获利1千万
(七)以分立方式取得土地成本的确定
财税[2009]59号同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理，除此以外按一般税务处理：
(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
财税[2009]59号（五）企业分立，
被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。
2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。
3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。
在这里，要特别强调按原持股比例取得分立企业的股权才可以享受特殊重组。
以分立方式取得土地成本，如果符合特殊性税务处理的条件，并且已经去税务部门备案的，可以用原被分立企业的计税基础入帐；如果只符合一般性税务处理的条件，清算后可以按公允价值入帐。
(八)以合并方式取得土地成本的确定
财税[2009]59号同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理，除此以外按一般税务处理：
(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
以合并方式取得土地成本，如果符合特殊性税务处理的条件，并且已经去税务部门备案的，可以用持有的被合并企业股权的计税基础确定；如果只符合一般性税务处理的条件，清算后可以按公允价值入帐。
(九)以划拨方式取得土地成本的确定
目前，在税收上没有无偿划拨的概念。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条以及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)文件规定，凡是资产所有权属发生改变的应按规定视同销售确认收入。因此无偿划拨的土地，对于划出土地的法人企业应当视同销售，对划拨的土地按照公允价值确认视同销售收入，对其计税基础确认视同销售成本，差额调增应纳税所得额；根据税法及条例规定，企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产属于捐赠收入应确认所得。因此对于无偿接受划拨土地的法人企业，应作为接受捐赠处理，按照公允价值计入应纳税所得额，同时以公允价值入账。
无论采取哪种方式，取得土地后，如果分期开发的，要注意期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。
如一项目，土地面积为10000M2，分三期开发，一期基座占地为2500M2，二期基座占地为3000M2，三期占地为1800M2。土地成本为8000万元，如何分配土地成本？
国税发[2009]31号文第二十九条的规定，应该这样理解：
应计入开发产品成本中的费用包括两部分，一部分是属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象；
另一部分是共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象。
1、2500＋3000＋1800＝7300，各期开发面积对应的成本属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，可以直接计入成本对象；
2、10000－7300＝2700，这部分面积对应的成本属于共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按三期面积比例配比分入各期成本中去。
共同成本按面积配比分入第一期的比例是2500÷7300＝34.2%
共同成本按面积配比分入第二期的比例是3000÷7300＝41.1%
共同成本按面积配比分入第三期的比例是1800÷7300＝24.7%
则计入第一期的成本应是8000×（2500＋2700×34.2%）/10000＝2740
计入第二期的成本应是8000×（3000＋2700×41.1%）/10000＝3288
计入第三期的成本应是8000×（1800＋2700×24.7%）/10000＝1972
二、前期工程费。
指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
注意：境外的设计费要代扣营业税。
《新营业税实施细则》第四条规定：
条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
如果设计行为全部发生在境外，则不需要在中国缴纳企业所得税。
企业所得税条例第七条规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定
如果设计行为要来华提供服务的，要分清境内劳务与境外劳务
<财政部税务总局关于对外商接受中国境内企业的委托或与中国境内企业合作进行建筑、工程等项目设计所取得的业务收入征税问题的通知>财税外[1986]172号规定：
二,外商接受中国境内企业的委托或与中国境内企业合作(或联合)进行建筑,工程等项目的设计,除设计工作开始前派员来我国进行现场勘察,搜集资料,了解情况外,设计方案,计算绘图等业务全部或部分是在中国境外进行,设计完成后,又派员来我国解释图纸并对其设计的建筑,工程等项目的施工进行监督管理和技术指导,已构成在中国境内设有机构,场所从事经营活动.因此,对其所得的设计业务收入,除准许其扣除发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外,其余收入应依照税法规定按营利企业单位征收工商统一税和企业所得税.但对在委托设计或合作(或联合)设计合同中,没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的,或者不能提供准确的证明文件,正确划分其在中国境内或境外进行的设计劳务的,都应与其在中国境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税.
中国境内收入=全部收入-中国境外(用减法)
另外，国税发[2010]19号第七条规定：
非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。
派人华设计要构成常设机构才征收企业所得税。
境内企业向境外非居民企业支付价款，如果判定为劳务所得，如果超过183天，构成常设机构的按100*10%*25%计算所得税，100*5%计算营业税；如果不超过183天，不负有企业所得税纳税义务只按100*5%计算营业税。
非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请，否则不能享受。
三、建筑安装工程费。
是指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
建筑安装工程费要注意以下几个问题：
1、建筑安装工程费必须取得施工所在地发票，不能取得外地发票。
《营业税暂行条例》第十四条规定：
营业税纳税地点：
（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
2、虚开建筑业发票不可以税前扣除
虚开建筑业发票是指在没有真实业务业务的情况下开局建筑业发票，采取交营业税，用以抵减企业所得税和土地增值税，获取差价的方式。这是不符合真实性原则的，属于偷税行为。
国税发[2008]40号文规定:对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。
判断虚开建筑业发票其中有一个是“三价对比”的方法，即用三价即预算价、结算价、计入成本价进行对比。例如，北京一房地产公司工程造价约定为2.3亿元,最后的工程总结算金额只有1.3亿元,但开具发票总额为人民币2.3亿元。虚开发票1亿元，逃税2577万。
《发票管理办法》第二十二条规定：
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
3、建筑业甲供材需用注意4个涉税问题：
①计税依据包含甲供材？
甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（不包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。
②如何开具发票？甲供材发票是否可以直接入账？
税法强调营业税的计税依据包括甲供材，并不是说施工单位的开票额中要包括甲供材金额，而是说施工单位的营业税的计税依据包括甲供材。建筑施工企业在提供建筑业应税劳务后，如发生甲供材料情形，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。
也就是说，计税依据与开票额是两个不同的概念，最典型的是旅游企业全额开票，差额征税。例如，某房地产商自行购买材200万元，同某建筑公司签订建筑安装工程费100万元。虽然乙方实际收到了100万元，开具100万元的建安发票。并且会计计收入也按照100万元。但是应当按照300万元缴纳营业税，按照300万元缴纳营业税并不是说必须要300万的发票，在纳税申报表上体现300万作为计税依据即可。对于甲方房地产开发企业来说，实际收到了两类发票，一类是建筑安装发票，另一类是材料发票，其购买的材料只要取得符合规定的发票就可以按照规定进行扣除。税收文件，一直没有在甲方的角度来说允许做甲方供材，因为在税收处理的角度上，对于甲方而言，是否甲方供材不影响其营业税的缴纳及所得税的缴纳。因此税收政策从乙方的角度来规定。
这里特别要注意的是，如果开具300万元的建安发票，又扣除100万元的材料发票，就会出现重复扣除的情况。
③扣缴义务人？甲方是否属于法定扣缴义务？
<营业税条例>第十一条营业税扣缴义务人：
（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人
（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
<非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法>
国家税务总局令2009年第19号
第二十条非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。
对于乙方建筑公司未按照规定缴纳甲方供材环节的税收，甲方已经不是营业税法定扣缴义务人，是不应该承担什么责任的。税务机关处罚的是乙方,不是甲方。
④纳税人？乙方的税是否可以转嫁甲方？
一项应税劳务，由谁来纳税，国家税收法律、法规都有具体明确的规定。即使甲方和乙方在签订建筑工程承包合同时规定税金由甲方缴纳，也不能改变纳税人是乙方的事实。甲供材的营业税纳税人永远是乙方。
根据《税收征管法实施细则》第3条规定，“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，”“纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效”。
根据《合同法》第五十二条第（五）款“违反法律、行政法规的强制性规定”的合同为无效经济合同的规定，您公司与业主在签订合同时规定由业主缴纳税金违背了税收法律、法规规定，故此合同不具有法律效力。因此，乙方承包的工程应纳的营业税金，只能由乙方缴纳而不能转嫁由甲方缴纳。
4、未取得全额发票的，可以预提合同总金额的10％
国税发【2009】31号文第三十二条除以下几项预提(应付)费用外，计税成本均应为实际发生的成本。出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％
这里有个问题需要注意：房地产企业完工年度未取得全额发票的，允许按照合同额的10%预提，这里的合同额按照分合同计算，还是总合同计算呢?
根据国税发[2009]31号文件第三十二条规定，应按照合同总金额计算。如某公司某项目(属于同一成本核算对象)有两个出包合同，一个合同为600万元，另外一个合同为400万元，其中600万元的合同已经取得全额发票，400万元的合同未取得发票。在计算计税成本时，可以按照700万元在税前扣除，即按照总合同金额1000万元预提100万元。
4、建安成本要在普通住宅和非普通住宅合理分摊。
四、基础设施建设费。
指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
需要注意的是园林绿化等园林环境工程费不属于配套设施，国税发[2009]31号文件规定，公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。但是，国税发[2009]31号文件件第27条明确，园林绿化等环境工程费属于开发产品计税成本中的基础设施建设费，而不属于公共配套设施费。因此，园林绿化费用不允许预提税前扣除。
园林绿化等园林环境工程费税法也没有规定必须按照建筑面积对园林进行分摊，企业可以自行按照占地面积法、建筑面积法、工程概算法等办法进行分摊扣除。
五、公共配套设施费。
指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
1、产权归开发商所有的配套设施，要单独核算成本。
国税发[2009]31号文第十七条规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：
(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
配套设施的权属一直是税务检查的重点，特别是产权归开发商所有的会所，要单独核算成本，在做汇算清缴的时候一定要纳税调增。
2、国税发[2009]31号文第十八条规定，企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。
一般来说即使国家给与经济补偿，也不会超过建造成本，例如：某企业建造一个派出所，耗资300万元，建成后无偿移交给国家，国家给予补偿100万元，该派出所为三个成本对象服务，按说应当对（300-100=200万元）在三个成本对象间作为公共配套设施进行分摊，税法规定200万元直接在移交当期在所得税前扣除，实际上是对企业的一种优惠处理，企业已经为国家作出了贡献，就直接在所得税前扣除算了。
3、地下人防建设的停车场为公共配套
国税发[2009]31号文第三十三条企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。
由于对地下基础设施建造的停车场所，其成本很难估计，所以即使没有销售，也不再保留成本。33条对此问题做了简化处理，即：地下基础设施无论是否对外销售、无论是否已经对外销售，均作为公共配套设施一次性进入开发成本。等到停车场所以后出租或者出售的时候，一次性作为收入处理，但是，不能再次结转成本，即无成本同其配比。
4、公共配套设施费用可以预提。
31第三十二条(二)
公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
六、开发间接费。
指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
1、开发间接费的定语分析
（1）增加了限制性后缀规定：“且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出”。可以理解为如果能够分清楚计税成本对象的开发间接费用性质的支出，就没有必要在开发间接费用核算了。
（2）包括范围有所增加。原规定：开发间接费用是指企业所属直接组织、管理开发项目发生的费用。国税发[2009]31号文第二十七条规定：开发间接费是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的费用。与原规定相比，表面看减少了“所属”两字：即将原来的“所属单位（分公司、项目部）发生的直接组织、管理开发项目发生的费用”变更为“企业为直接组织和管理开发项目所发生的费用”；另外，为开发项目服务的理解，应该是和工业的制造费用一样，是指产品（开发项目）实体形成的必要（直接）支出，不包括采购、销售、人事、财务、总务等管理人员的间接支出，否则就不是制造成本法了。
这里要注意严格区分开发间接费和管理费用。开发间接费是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的费用，即使房地产公司只有一个开发项目，总经理、会计等公司管理人员的工资也不可以作为“开发间接费用”，
因为总经理和会计属于公司管理人员，其合理的工资薪金应作为期间费用,在企业所得税前据实扣除。
2、营销营销设施的建造费要计入开发间接费用。
单独设立的营销设施建造费要入开发间接费用，借：开发成本—开发间接费用—营销设施建造费贷：银行存款，既然没有计入固定资产，也就不需要计提折旧了，也就是说所得税不允许将营销设施的建造费通过计提折旧的形式转入销售费用，而是要计入开发成本。
七、计税成本核算的一般程序分为8步:
国税发[2009]31号第二十五条规定：本是指企业在开发、建造开发产品(包括固定资产)过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。
（一）确定成本对象：
国税发[2009]31号第26条成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目（费用承担者）
成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。
成本对象的确定是房地产企业成本管理的核心内容，一般来讲，在确定成本核算对象时，应结合开发工程的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素，分别作如下处理：
1、一般开发项目，应以每一独立编制的设计概算，或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个成本核算对象。
2、同一开发地点，结构类型相同的群开发项目，如果开竣工时间相近，又由同一施工队伍施工，可以合并为一个成本核算对象。
3、对于个别规模较大、工期较长的开发项目，按开发项目的一定区域和部位，划分成本核算对象。
（二）开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本。
国税发【2009】31号第九条企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
国税发【2009】31号第三十五条开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
这里需要注意三个问题：
1、关于开发产品完工时点的确认
国税发[2009]31号文件第三条规定：企业房地产开发经营业务包括土地的开发、建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：
（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案；
（二）开发产品已开始投入使用；
（三）开发产品已取得了初始产权证明。
《国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知》（国税函[2010]201号）对完工条件进行了进一步的规定：根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）规定精神和《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。
从上述规定可以知道开始投入使用的识别方法：
(1)开始办理了入住手续：也就是业主拿到了钥匙，只要拿到了钥匙，就算是办理了入住手续；
(2)实际入住：就是在房子里生活和居住。一栋楼，只要是有一户入住了，或者是有一户拿到了钥匙，这栋楼就属于税法上的完工产品。
举例说明，2008年2月，A房地产开发公司把一栋写字楼出包给B建筑公司承建。7月，A公司将该写字楼预售给大华服装厂，收到预付款300万元，当月按规定计算出预计毛利额30万元，已计入当期应纳税所得额。
2、结转计税成本的时点
结转计税成本的时点不是说当月达到完工标准，当月就要必须结转收入和成本，而是在第二年汇算清缴结束前结转成本就可以了。
这里有个问题：房地产企业当年建安工程已经发生（房屋当年已峻工，部分已出售），但当年底前未取得建安发票，次年汇算清缴期内取得发票，是否可计入汇算年度的建安成本呢？
根据（国税发[2009]31号）第三十四条企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。
第三十五条开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。
因此，房地产企业在计算成本核算终止日前取得的发票均可以计入汇算年度计税成本。
3、房地产企业会计确认收入、结转成本的时点与税法有差异
会计确认收入的条件一般是：（1）商品房实物移交手续，（2）取得了买方付款证明。一般来说，会计都是在确认收入的同时结转成本。而税法的规定是在签定合同的时候确认收入，在完工的时候结转成本。这样，无论是确认收入还结转成本，会计都比税法慢。因此，房地产在做汇算清缴时，一定要按税法的规定提前确认收入和结转成本，否则，如果完工了也不结转成本，仍然按预计毛利率征税，未来将面临补税、滞纳金、处罚的风险。
（三）对当期实际发生的各项支出，按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类，并将其区分为应计入开发产品计税成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应对当期尚未发生但应由当期负担的预提费用和当期已经发生但应按受益期分摊的待摊费用，按税收规定进行确认。
（四）对当期应计入开发产品成本中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本，注意会计和税法的差异。
1、直接成本：可以直接计入该成本计算对象，如：某一项目支付的地价款，建安成本，以及能分别核算可资本化的利息费用等。
2、间接成本：如多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清对象的公共配套设施费（有小区内的幼儿园，医院等），需要按发生地点或者用途加以归集，待结转时选择一定的方法分配后计入有关成本计算对象的费用：最常用的方法有面积分摊法。
3、共同成本：主要有由多个成本对象共同负担并按一定比例进行分摊的成本，如：分期开发一次购入的土地所支付的价款。
（五）对当期已完工成本对象的计税成本进行结算，并按房地产主管部门核定的可售面积计算其单位工程成本。
可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷总可售面积。
这里的积单位工程成本是包括发产品计税成本与未销开发产品的计税成本，暂时还不要配比结转成本。
问题：可售面积如何确定？已实现销售面积如何确定？
1、建房(1995)第517号文件规定了商品房销售面积测算的一般标准，在实践中要看房管局测绘大队的测绘面积，销售面积以测绘面积为准。
2、国税发〔2001〕142号：总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售面积证书中明确的面积。
需要注意的是，计算单位工程成本时，不能人为扣除拆一还一的销售面积，致使单位工程成本加大。
3、国税发[2005]172号规定，面积计算，不按套内面积。要注意总可售面积要同销售部门进行核对。
开发成本在各期之间一般都是按照建筑面积分摊为主，转入开发产品再转入主营业务成本时是按照可售面积来进行分摊，可售面积是可以销售的房产，建筑面积含不可销售的配套的公共建筑，两者是有区别的。
可售面积=建筑面积—不参与公摊的建筑面积，
不应分摊的共有建筑面积包括：
1、从属于人防工程的地下室、半地下室。
2、供出租或出售的固定车位或专用车库。
3、幢外的用做公共休憩的设施或架空层。
（六）计算销售成本（注意要配比结转成本）
对当期已实现销售的可售面积，按其单位工程成本计算出已销产品开发产品的计税成本，并在当期纳税申报时进行扣除。
已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本。
（七）对前期已完工开发产品本期应负担的成本费用按已销开发产品和未销开发产品进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除
（八）成本调整（二次分摊）
属于成本对象完工后发生的开发成本，应按计税成本结算的规定和其他有关规定，
1、首先在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，
2、然后再将由已完工成本对象负担的部分，在已销开发产品和未销开发产品之间进行分摊。
开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用其直接成本和能够分清成本负担对象的间接成本，直接计入成本对象。共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法有4种。
第三部分：期间费用的扣除及资产的税务处理
一、工资薪金
1、允许在税前扣除的工资是指在一个纳税年度内实际发放的工资。
在会计处理上，预提的工资计入成本费用，因此，税前扣除工资与会计核算有差异，税务上采取了收付实现制，会计上采取的是权责发生制。企业在汇算清缴期间实际发放的工资，不得计入上年的工资支出予以扣除，而应计入实际发放的当年在税前扣除。
例如，2010年12月的工资如在2011年1月发放，不能在2010年度汇算清缴时扣除，而应在实际发放的年度即2011年扣除。
2、关于工资薪金总额问题
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
3、职工雇佣关系条件
职工的含义，必须同时符合两个条件
（1）《中华人民共和国劳动合同法》第十条
建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。
已建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。外籍人员可以将《就业证》、《专家证》视同劳动合同。
(2)足额缴纳社会保险。
财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税[2007]92号
五、享受税收优惠政策单位的条件
（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
七、有关定义
（三）本通知所述“单位在职职工”是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。
因此，劳务人员（临时劳务工或劳务派遣工）的费用不属于税法上工资薪金范畴，只能凭劳务发票税前扣除，不作为“三费”扣除基数。
二、利息费用的扣除
1、利息费用，在开发产品完工前，应计入有关房地产的开发成本。在开发产品完工后，应计入财务费用。
国税发〔2009〕31号）第二十一条规定，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。
《〈企业会计准则第17号———借款费用〉应用指南》规定，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。这就是说，从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在开发产品完工前，应计入有关房地产的开发成本。在开发产品完工后，应计入财务费用。
2、企业向个人支付利息支出的税前扣除应该注意的问题：
（1）企业向个人支付利息支出必须取得合法的凭证依据。
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函【2009】777号），《发票管理办法》第二十一条规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。同时，第二十二条规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
《营业税暂行条例实施细则》第十九条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：
(一)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
另外，《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函[1995]156号）规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，贷款是指将资金贷与他人使用的行为。不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。自然人因贷款取得利息收入属于经营活动，应按“金融保险业”税目征收营业税。
（2）个人股东也属于关联方，同样受比例限制。
财税［2008］121号规定：
一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
(一)金融企业，为5：1；
(二)其他企业，为2：1。
个人也属于关联方。《企业所得税法》第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
《企业所得税法实施条例》第109条关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
（二）直接或者间接地同为第三者控制；
（三）在利益上具有相关联的其他关系。
（3）同期同类贷款利率包括浮动利率吗？
《企业所得税法》第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
要这里要同期同类贷款利率是包括浮动利率，但是，不能超过金融机构同期、同档次贷款利率（不含浮动）的4倍。
中国人民银行关于取缔地下钱庄及打击高利贷行为的通知
银发[2002]30号
二、严格规范民间借贷行为。民间个人借贷活动必须严格遵守国家法律、行政法规的有关规定，遵循自愿互助、诚实信用的原则。民间个人借贷中，出借人的资金必须是属于其合法收入的自有货币资金，禁止吸收他人资金转手放款。民间个人借贷利率由借贷双方协商确定，但双方协商的利率不得超过中国人民银行公布的金融机构同期、同档次贷款利率（不含浮动）的4倍。超过上述标准的，应界定为高利借贷行为。
虽然同期同类贷款利率是应该包括浮动利率，但是，目前有许多税务局只认可基准利率，因此，房地产企业一定要遵守当地税务局的规定。
3、集团统借统还关联方借款问题。
房地产公司统一向银行借款，提供给公司内其他项目公司(均是法人企业)使用，项目公司按照银行利率向公司支付利息，是否允许税前扣除？
根据国税发[2009]31号文件规定，企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但是企业集团必须符合规定的条件。根据《企业集团登记管理暂行规定》，企业集团应当具备下列条件：1.企业集团的母公司注册资本在5000万元人民币以上，并至少拥有5家子公司；2.母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上；3.集团成员单位均具有法人资格。
集团统借统还关联方借款需要什么凭证税前扣除？
财税字[2000]7号规定：中小企业为解决融资困难，往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还。经研究，现明确如下：
一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。
二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
由于集团统借统还关联方借款按金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税，因此可以凭协议、资金划拨凭证就可以税前扣除了，不需要开具发票。
4、售后回购与售后回租的产生的利息不可以税前扣除。
（1）售后回租
《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
注意，国家税务总局公告2010年第13号规定售后回租不征税是有条件的，注意“将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业”这个条件，这里的经批准是指按商建发[2004]560号规定：根据国务院办公厅下发的商务部“三定”规定，原国家经贸委、外经贸部有关租赁行业的管理职能和外商投资租赁公司管理职能划归商务部，今后凡（财税[2003]16号）中涉及原国经贸委和外经贸部管理职能均改由商务部承担。外商投资租赁公司的市场准入及行业监管工作继续按照商务部的有关规定执行。也就是说出租方属于经商务部批准的从事融资租赁的企业，出售方即承租方可以按国家税务总局公告2010年第13号的规定不征增值税、营业税、融资利息作为财务费用税前列支；出租方属于未经商务部批准的从事融资租赁的企业，出售方即承租方要按国税函【2007】603号文、国税函[2008]576号规定征收营业税、企业所得税，承租人支付的属于融资利息的部分，不能作为企业财务费用在税前扣除。
（2）售后回购
国税函[2008]875号
（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
售后回购的会计与税法差异本来基本没有了。
会计：售后回购，是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产。售后回购业务从本质上看是一项融资业务，且在形式上的销售发生后，一般仍然保留对资产的控制权与管理权，因而不符合销售确认的条件，在会计核算中不确认收入。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
国税函2008]875号规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
1、2008年1月1日,某房地产企业将房屋销售给乙企业，销售额5000万元，合同约定2年后回购，回购价格6000万元。
（1）销售：
借：银行存款5000
贷：应付帐款5000(确认为负债)
(2)2008年——2009年每年年底：
借：财务费用500
贷：应付帐款500
税务处理：年度汇算清缴时纳税不需要调增应纳税所得额500万元（假定不超过当年银行同期利率。
（3）回购年度（2010年）
借：应付帐款6000
贷：银行存款6000
但是，房地产企业目前禁止返本销售、售后包租，售后回购与售后回租的产生的利息不可以税前扣除。
《最高人民法院关于审理非法集资刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的规定：“不具有房产销售的真实内容或者不以房产销售为主要目的，以返本销售、售后包租、约定回购、销售房产份额等方式非法吸收资金的”，将按刑法第176条有关规定处罚。
6、企业对外投资时资金不足，向银行借款，此笔借款产生的借款利息能否企业所得税税前扣除，是否需要资本化？
根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)文件规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。投资者资本金到位，企业因对外投资资金不足而发生的借款费用，且符合国家有关税收规定的，允许税前扣除。
7、把资金占用费筹划成为违约金的做法不可取
例如，甲公司于2008年拿地皮一块，由于资金紧张，欲与乙公司合作开发，约定由乙公司出资2000万投入甲公司，并已甲公司名义开发，后由于种种原因，合作失败，经协商，甲公司同意支付乙公司150万元作为损失赔偿。甲公司可否凭合作协议、损失赔偿协议、付款记录在所得税前扣除150万呢？
违约金是税务稽查的重点。如果经稽查认定所谓的违约金实质是资金占用费，将会被补营业税，滞纳金和罚款。
三、广告宣传费、业务招待费与会议费
（一）广告宣传费
1、广告费与业务宣传费支出标准。
《企业所得税法》第8条，《企业所得税实施条例》第44条：不超过当年销售（营业）收入15％，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
（1）发生：按权责发生制原则属于当期负担的广告宣传费，不管支付在当期支付，可以在当期扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）符合条件：
广告费支付对象应当具有从业资质。
2、房地产企业没有收入年度的广告费、业务宣传费及业务招待费的处理
原来的国税发[2006]31号文第八条规定：
新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的,与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费,可以向后结转,按税收规定的标准扣除,但结转期限最长不得超过3个纳税年度。该政策业务招待费的规定已经结束
2008年1月1日以后，广告费、业务宣传费仍然可以向后结转；但是，房地产企业在没有收入的年度不能扣除业务招待费，也不可以向后结转，也不能进开办费。
《企业会计准则――应用指南》附录（管理费用）明确开办费的核算范围：包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，开办费的核算范围并没有包括业务招待费。
3、广告费业务宣传费扣除基数问题：
根据国税函[2009]202号的相关规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
4、从事股权投资业务的企业广告费和业务宣传费都不可以扣除。
国税函[2010]79号规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
注意国税函[2010]79号仅是对业务招待费作出规定，并没有对对广告费和业务宣传费作出规定，因此，广告费和业务宣传费不可以扣除。
5、特别要注意的是，房地产企业发生的广告费、业务宣传费必须要取得服务业发票，不能取得建筑安装业发票。广告公司如果按服务业要交5%营业税，另外还要交3%的文化建设费，综合税率8%；广告公司如果按建筑安装业只交3%的营业税，有5%的税率差。所以，广告公司喜欢提供建筑安装业发票给房地产企业。如果房地产企业接受了广告公司提供的建筑安装业发票，税务机关可能作如下处理：
《发票管理办法》第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
（二）业务招待费
与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？
根据《企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。
（三）会议费
企业通过旅行社组织的与取得收入有关的合理的会议费，要确保其真实性，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。
四、“三费”的扣除
（一）职工福利费
职工福利费要注意以下几个问题：
1、税法将通讯补贴排除在职工福利费范围之外.
财企[2009]242号
二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房
企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。
国税函[2009]3号文为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴
税法将通讯补贴排除在职工福利费范围之外，并且不区分是否实行货币化改革，将企业为职工住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，统统作为职工福利费处理。
国税函〔2009〕3号文对允许在税前扣除的福利费支出范围做了列举，不在列举范围的福利费支出，即使按照财务会计制度规定计入了福利费，也不允许作为福利支出作税务处理，这些支出应就其支出的性质，依据当地企业所得税政策规定判断是否允许在税前扣除。
有些地方（例如北京）规定个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除；有些地方（例如天津）则规定：企业支付与其经营活动有直接关系职工的办公通讯费用，暂按每人每月不超过300元标准，凭合法凭证在企业所得税前据实扣除。
2、旅游费无论会计还是税法不可以在福利费列支。
国税函〔2009〕3号对允许在税前扣除的福利费支出范围做了列举，旅游费不在列举范围；企业财务通则财政部令第41号规定：
第四十六条的规定，企业不得承担属于个人的下列支出：
（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。
（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。
（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。
（四）购买住房、支付物业管理费等支出。
（五）应由个人承担的其他支出
（二）职工教育经费
要注意教育经费的列支范围，财建【2006】317号规定：职工参见学历教育、学位教育发生的学费支出，应当由职工个人负担，不得计入教育经费。
例如，企业在职工教育经费列支了老总的EMBA学费，企业为必须纳税调整应纳税所得额；还应当将报销的费用并入当期工资薪金所得缴纳个人所得税。
（三）工会经费
工会经费税前扣除讲究的是拨缴，而不是使用情况。2010年7月1日前，取得了《工会经费拨缴款专用收据》就可以税前扣除；2010年7月1日以后，要取得财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》才可以税前扣除。工会经费的使用与企业所得税没有关系，但是，与个人所得税有关系。
五、佣金的扣除
1、内销的佣金按委托销售收入金额的5%扣除，外销的佣金按委托销售收入金额的10%扣除。
财税〔2009〕29号文规定：支付的手续费及佣金数额，不得超过所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%，支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付；国税发[2009]31第20条规定：企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
企业支付的佣金，若能提供劳务发票的，可在税前扣除；反之，则不行。企业支付境外佣金，国际上大多数国家的税务机关没有监印、发售发票，只有收据，必须提供合法合同、银行外汇支付凭证，方可在税前扣除。对支付给个人的佣金，按规定代扣代缴个人所得税后，可在税前扣除。
2、参加土地竞拍时支付的佣金等费用可否作为开发成本呢？
取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。”佣金是支付给中介机构而不是支付给土地出让方或转让方的，因此不应当作为取得土地使用权所支付的金额作为开发成本，但可以计入管理费用计算比例扣除
六、捐赠支出
财税[2008]160号：捐赠支出，准予扣除，需符合以下两个条件：
（1）捐赠的对象必须为公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门。财税[2010]45号补充规定：县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。公益性社会团体的名单，通过财税[2009]85号（明确了68家）就目前来说，在名单之中的团体才能认可为公益性社会团体；注意：捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。
（2）捐赠支出能扣除的票据是什么？
财税[2010]45号规定：五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
财政部关于印发《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》的通知财综[2010]112号
第五条各级人民政府财政部门（以下简称各级财政部门）是捐赠票据的主管部门，按照职能分工和管理权限负责捐赠票据的印制、核发、保管、核销、稽查等工作。
第三十三条本办法自2011年7月1日起施行。
中国最基层的政府是乡镇，因此，2011年7月1日以后乡镇政府印制的捐赠票据可以税前扣除。
七、税金的扣除
国税发【2009】第十二条规定：企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”
这里要注意以下几点：
1、土地增值税必须实际缴纳（例如预征的）才可以税前扣除，计提土地增值税不可以税前扣除。也就是说，如果没有在2010年实际支付的土增税，则无法在2010年税前抵扣。
这样，如果平时的土地增值税预征率过低，土地增值税清算时就会出现大量的税款，
这些大量的土地增值税由于没有收入抵扣，可能会造成亏损，如果企业没有后续项目，将会造成永久亏损。针对这种情况，国家税务总局2010年29号公告规定，
房地产开发企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可以按照29号公告申请退税；如注销当年汇算清缴出现亏损，但土地增值税清算当年未出现亏损，或尽管土地增值税清算当年出现亏损，但在注销之前年度已按税法规定弥补完毕的，不能按照29号公告退税。
2、会计的预收帐款，税法要求交营业税，这个营业税必须要实际缴纳了才可以税前抵扣。
八、资产的税务处理问题与亏损的弥补
（一）资产折旧或摊销问题
1、以公允价值模式计量的投资性房地产的税务处理问题
以公允价值模式计量的投资性房地产在进行税务处理时能否计算折旧或摊销从税前扣除？目前税务部门有两种截然不同的观点，因此，企业要密切关注当地税务局的规定。
观点一：准予扣除
以公允价值模式计量的投资性房地产按照《会计准则》的规定，是以公允价值的变动计算相应的损益，不计提折旧。《企业所得税法》未对以公允价值模式计量的投资性房地产做特殊规定，因此其税务处理应按税法对资产的一般性规定进行处理。在实际征管中，凡符合税法规定的固定资产、无形资产，应按税法规定计算折旧、摊销，并准予扣除。会计与税法不一致的，应按照税法规定调整。
这是北京最新的2010年问题解答
观点二：不准予扣除
如果会计核算在账务处理上没有进行摊销和计提折旧，则不允许调减。而会计准则对投资性房地产采用公允价值模式计量是不可以计提折旧的。
2、企业会计核算确定的固定资产预计使用寿命高于税法该类固定资产最低折旧年限的，是否允许企业在年度纳税申报时就该类资产的折旧进行纳税调整？
这个问题全国的争议非常大。例如，企业的房屋会计上按照30年计提折旧，税务上按照20年计提折旧，并且在年末纳税申报表进行纳税调减，是否允许？
许多税务机关认为，实施条例第六十条规定了各类固定资产的最短折旧年限，这里的“年限”指企业确定的符合税法规定的折旧年限，企业的房屋会计上按照30年计提折旧，并没有违反税法的规定，因此不能进行纳税调减。有的地方的税务局可以纳税调减。要密切留意当地税务局的意见。
3、购买古董字画等计提的折旧问题
根据《企业所得税法》第八条规定，只有同企业经营相关的支出才能在企业所得税前扣除，企业购买古董字画等计提的折旧，属于同企业经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。
4、购进软件并缩短其折旧或摊销年限的，应经主管税务机关核准。
财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1号)第一条第五款规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。应经主管税务机关核准。现在许多税务局是采取备案的形式。
5、企业在经营活动中使用私人车辆，其发生的费用和折旧，能否扣除？
由于企业不具有该项资产的所有权，因此不可以计提折旧在税前扣除。如果企业与个人签订了租赁协议，按照协议规定支出的费用如能提供充分、合理的凭证，可在税前扣除。
6、接受投资的非货币资产可以依据评估报告和验资证明税前扣除
《公司法》第27条：企业以非货币资产对外投资，必须对非货币资产进行评估，并按评估价值作为双方交易价格。纳税人以不动产、无形资产投资入股不是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据《发票管理办法实施细则》
第二十六条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。
因此，接受投资的非货币资产可以依据评估报告和验资证明进行折旧或摊销并税前扣除。
合资房地产企业年终所得税汇算清缴问题
汇算清缴问题？
什么是汇算清缴
所得税汇算清缴
所得税汇算清缴
所得税汇算清缴
关于企业汇算清缴
关于所得税汇算清缴？
汇算清缴和审计
会计：汇算清缴是什么？
汇算清缴是什么概念？
年末企业所得税汇算清缴
关于企业所得税汇算清缴的问题
所得税汇算清缴怎样做？
汇算清缴英文怎么讲？
关于所得税汇算清缴的问题
“年终汇算清缴”何意？
请问汇算清缴的意思?
请问汇算清缴英文怎么说阿？
所得税汇算清缴-暂估入库跨年如何办(暂估20万)????
所得税汇算清缴-暂估入库跨年如何办???
关于企业所得税汇算清缴弥补以前年度亏损的问题
4月份的汇算清缴是怎么回事呀
小规模纳税人年度所得税汇算清缴的全流程？