香港旅游费用多少:继续教育《酒店餐饮会计实务操作》 第八讲（叶邦银老师主讲）

第八讲　职工薪酬和应收、应付款的核算
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一、应付职工薪酬的核算
（一）概述
职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包含的内容有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（二）职工工资、奖金、津贴和补贴的核算
酒店餐饮服务企业主要采用计时工资。企业在按月计算职工应发工资时应根据劳动部门、人事部门等或工资部门等转来的考勤记录及其他有关资料，按职工出、缺勤情况，计算职工应发工资。计算方法参考第六讲的内容。
在实际工作中，企业是通过编制工资结算单来结算工资的。财务部门根据工资结算单进行账务处理。
例：红土大酒店编制的工资结算单如图表所示。
2009年4月工资结算单
姓名
工资
缺勤应扣工资
应发工资 资金 津贴和补贴
应发薪酬合计 代扣款项
实发金额
病假工资 事假工资 中夜班补贴 副食品补贴 住房公积金 养老保险费 医疗保险费 失业保险费 个人所得税 合计
刘丽莉 1250.00 　 　 1250.00 208.00 　 50.00 1508.00 105.56 120.64 30.16 15.08 　 271.44 1236.56
赵林 1380.00 　 　 1380.00 240.00 60.00 50.00 1730.00 121.10 138.40 34.60 17.30 　 311.40 1418.60
李芳 1560.00 31.20 104.00 1424.00 120.00 　 50.00 1594.00 111.64 127.58 31.90 15.95 　 287.07 1307.73
王德强 1780.00 17.80 　 1762.00 150.00 60.00 50.00 2022.00 141.55 161.78 40.44 20.22 2.91 366.90 1655.30
蒋云天 1950.00 　 　 1950.00 245.00 　 50.00 2245.00 157.15 179.60 44.90 22.45 12.05 416.15 1828.85
小计 7920.00 49.00 104.00 7767.00 963.00 120.00 250.00 9100.00 637.00 728.00 182.00 91.00 14.96 1652.96 7447.04
业务经营人员工资小计 47500.00 296.00 584.00 46620.00 5680.00 500.00 1500.00 54300.00 3801.00 4344.00 1086.00 543.00 90.00 9864.00 44436.00
管理人员工资小计 5400.00 　 　 5400.00 650.00 　 150.00 6200.00 434.00 496.00 124.00 62.00 15.00 1131.00 5069.00
工资合计 52900.00 296.00 584.00 52020.00 6330.00 500.00 1650.00 60500.00 4235.00 4840.00 1210.00 605.00 105.00 10995.00 49505.00
【答疑编号911080101：针对该题提问】
（1）15日，按照工资结算单实发金额49505元，签发现金支票提取现金，根据现金支票存根，作分录如下：
借：库存现金　　　　　　　　　　　　49505.00
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　49505.00
（2）15日，发放工资后，根据工资结算单，做分录如下：
借：应付职工薪酬——经营人员工资　　54300.00
——管理人员工资　　6200.00
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　49505.00
其他应付款——住房公积金　　　　　　　　　4235.00
——养老保险费　　　　　　　　　4840.00
——医疗保险费　　　　　　　　　1210.00
——失业保险费　　　　　　　　　605.00
应交税费——应交个人所得税　　　105.00
（3）31日，将本月份发放的职工薪酬及进行分配，作分录如下：
借：销售费用——职工薪酬　　　　　　54300.00
管理费用——职工薪酬　　　　　　6200.00
贷：应付职工薪酬——经营人员工资　　　　　　　54300.00
——管理人员工资　　　　　　　6200.00
（三）职工福利费、工会经费和职工教育经费的核算
职工福利费是指用于职工医疗卫生、生活困难补助、集体福利设施等支出。根据规定职工福利费按工资总额的一定比例提取。工资总额是指各企业在一定时期内直接支付给本企业全部职工的劳动报酬总额。它包括职工工资、奖金、津贴和补贴。
工会经费是指工会组织的活动经费。根据规定工会经费按工资总额的2%提取。
职工教育经费是指企业用于职工学习先进技术和科学文化的经费。根据规定职工教育经费按工资总额的1.5%提取。
企业在提取职工福利费、工会经费和职工教育经费时，按商品经营人员工资总额提取的，列入“销售费用”账户；按企业行政管理人员和长期病假人员工资总额提取的，列入“管理费用”账户。
例：正保大酒店4月份发放职工的工资总额为60500元，其中：业务经营人员54300元，管理人员6200元，按本月工资总额的14%、2%和1.5%，分别计提职工福利费、工会经费和职工教育经费，作分录如下：
『正确答案』
借：销售费用——职工薪酬（54300*17.5%）　　　9502.50
管理费用——职工薪酬（6200*17.5%）　 　　1085.00
贷：应付职工薪酬——职工福利（60500*14%）　　　　　　　8470.00
——工会经费（60500*2%）　　　　　　　 1210.00
——职工教育经费（60500*1.5%）　　 　　907.00
职工福利费主要用途有：职工及其供养的直系亲属的医药费，企业内医务人员的工资、医务经费及职工因工负伤就医路费；职工生活困难补助费；企业福利机构如浴室、托儿所等工作人员工资，以及这些项目支出与收入相抵后的差额；集体福利设施和文化体育设施；独生子女补助费及其他福利支出。
企业在支用职工福利费、职工教育经费和拨交工会组织工会经费时，再借记“应付职工薪酬”账户；贷记“银行存款”或“库存现金”账户。
（四）医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费和住房公积金的核算
医疗保险费是指由企业负担的用于职工医疗保险的费用。企业按工资总额的12%交纳，职工按工资总额的2%交纳。
养老保险费是指由企业负担的用于职工退休后支付职工退休金的费用。企业按工资总额的3%交纳，职工按工资总额的8%交纳。
失业保险费是指由企业负担的用于职工失业的保险费用。企业按照工资总额的7%交纳，职工也按照工资总额的1%交纳。
住房公积金是指企业为其在职职工缴存的长期住房储金。企业按工资总额的7%交纳，职工也按工资总额的7%交纳。企业负担的医疗保险费已包含在职工福利费内，因此在计提时只需在“应付职工薪酬”的二级明细账户内进行划转。
企业负担的养老保险费、失业保险费等社会保险费和住房公积金在按月计提时，应根据不同的人员分别借记“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户；贷记“应付职工薪酬”账户。
职工负担的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金在发放职工薪酬予以代扣时，已经列入“其他应付款”账户。
企业按照规定将医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费交纳给社会保险事业基金结算管理中心；将住房公积金交纳给公积金管理中心时，应借记“应付职工薪酬”、“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。
例：根据前例的资料对社会保险费和住房公积金进行计提和交纳的核算。
（1） 按工资总额的12%计提医疗保险费，做分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　7260.00
贷：应付职工薪酬——社会保险费　　　　　　　　　7260.00
（2） 按工资总额的3%、2%和7%分别计提养老保险费，失业保险费和住房公积金，作分录如下：
借：销售费用——职工薪酬（54300*12%） 6516.00
管理费用——职工薪酬（6200*12%）　744.00
贷：应付职工薪酬——社会保险费（60500*5%）　　　3025.00
应付职工薪酬——住房公积金（60500*7%）　　　4235.00
（3） 将本月应交的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（含为职工代扣的部分）分别交纳给社会保险事业基金结算管理中心和公积金管理中心时，作分录如下：
借：应付职工薪酬——社会保险费　　10285.00
应付职工薪酬——住房公积金　　4235.00
其他应付款——住房公积金　　　4235.00
——养老保险费　　　4840.00
——医疗保险费　　　1210.00
——失业保险费　　　605.00
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　25410.00
“应付职工薪酬”是负债类账户，用以核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。企业发生职工各种薪酬时，记入贷方；支付职工各种薪酬时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的职工薪酬。
“其他应付款”账户是负债类账户，用以核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等以外的其它各项应付、暂收的款项。发生各种其他应付、暂收款项时，记入贷方；支付或归还时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未支付的其他应付款项。
（五）个人所得税
个人所得税不同于企业所得税，企业所得税的征收对象是企业经营盈利，个人所得税是针对自然人（具体个人）而征收的税种，其出发点是为了调节社会中收入过分悬殊。具体而言，个人所得税针对个人征收，对服务类企业而言，业主并不一定是征收对象，也许企业经营亏损，也许经营略有盈利，缴纳企业所得税后所剩无几，不够个人所得税征收标准。而企业中的经理、业务骨干，每月所拿到的工资、奖金、津贴等相加已超过了征收个人所得税的标准，那么这时个人所得税征收的对象就不是业主而是企业中的其他人了。
①个人所得税税率。个人所得税税率采用累进税率，即收入越高征税越多。个人所得税征税对象中的工资、薪金所得，是指具体自然人在受雇的企业取得工资、薪金、奖金、分红、津贴等合计后的总额，采用的税率是九级累进税率，即挣得越多，收税越多。
②个人所得税的计算。
在企业员工取得的工薪收入中，首先要扣除一个基本生活数；然后按照收入的数额依次进行征税，为了计算方便，税务局规定了一个快速计算公式：
应纳税额＝应纳税收入额×适用税率－速算扣除数
＝（每月收入额一1600）×适用税率一速算扣除数
③账务处理
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
实际交纳时
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
个人所得税速算表（工薪所得适用）
级数
全月应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数
1
2
3
4
5
6
7
8
9
不超过500元的
超过500元~2 000元的部分
超过2 000元~5 000元的部分
超过5 000元~20 000元的部分
超过20 000元~40 000元的部分
超过40 000元~60 000元的部分
超过60 000元~80 000元的部分
超过80 000元~100 000元的部分
超过100 000元的部分 5
10
15
20
25
30
35
40
45
0
25
125
375
1375
3375
6375
10375
15375
例：某餐馆经理月薪加津贴共3500元，计算应纳个人所得税如下：
『正确答案』
应纳所得税额＝（3500元—1600）× 10%－25
＝1900×10%一25
＝190一25＝165（元）
④个体户经营所得税。“双定户”（详细介绍见后）在缴纳了定额的营业税后，“经营收入一销售费用一盘点损失”后的剩余部分，就是经营所得税征收部分。因为个体户投资人为个人，所以个体户业主所得税征收等同于个人所得税征收。同样，对个体户的经营收入征收所得税，也按超额累进税率，即挣得多也就征得多，税率共有五档。在计算应缴税上，同样也采用速算法，但与工薪收入的所得税不同，个体户经营收入没有扣除部分，如下表所示。
个人所得税速算表（经营所得适用）
级数
全月应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数
1
2
3
4
5
不超过500元的
超过500元~10 000元的部分
超过10 000元~30 000元的部分
超过30 000元~50 000元的部分
超过50 000元的部分 5
10
20
30
35
0
25
1250
4250
6750
例：红土地餐馆全年的经营收入为112116元，经营成本为72161元，费用总额为12634元，盘点损失为264元。计算应缴个人所得税如下：
『正确答案』
利润总额＝经营收入一经营成本一费用一盘点损失
＝112116元一72161元一12634元一264元
＝27057元
应纳税额＝全年利润总额×适用税率一速算扣除数
＝27057×20%一1250
＝5 411.4元一1250＝4161.4（元）
二、酒店餐饮服务企业应收、应付业务
（一）特点
经营餐饮服务类企业，同其他商业企业一样，最希望“钱货两清”，即钱出去，货进来；货出去，钱进来。但是现代社会的一个显著特征就是存在商业信用。商业信用可以促使资金加快周转速度。因此，生意交往中，我欠人、人欠我是经常发生的，特别是有些业务需要长期使用一些用品、原料，进货又很频繁，每次进货现金结算，势必加大工作负担，因而产生商业信用也难以避免。在会计上把这种现象称作债权、债务。
以开餐馆为例，最容易产生应收、应付款业务。比如前来就餐的客人中，有附近管理机关、公司、团体的，这些消费者吃饭喝酒需要发票报销，要开支票结算，每次就餐都带支票来，势必很麻烦，因而采用半月或一个月结账一次；再比如，老同学、老朋友前来就餐，为了在客人面前表示关系非同一般，也不愿意现金结账，而采用签单，过几天再来结账，这些就形成应收款。在酒店餐饮企业原料采购过程中，有些供应商为了抓住客户，可以使用延期付款，甚至有的供货商专门给各餐馆送货，米面酱醋、鸡鱼鸭肉、蛋禽果蔬都每天送货上门，定期结账。这些都是产生应付款的业务。根据企业会计准则规定，这类业务应分别设置“应收账款”和“应付账款”账户，用以反映业务的发生和结算结果。
需要说明的是，产生应收、应付款这种商业信用是现代社会的必然现象，它是经济的润滑剂，开店经营，利用好这种商业信用，可以达到花小钱做大生意的目的，利用不好则会陷入债务链中不能自拔，使企业产生危机。
（二）应收账款业务及其核算
1.酒店餐饮服务企业的应收账款的控制
开店经营，最不希望发生应收款业务，产生应收款，一方面现金被占用了，使原来本小利微的企业流动资金更加紧张，资金周转不灵容易导致危机；另一方面应收款的催收费时费力，收回难度很大。所以，应收款发生了，一般会有一部分转为坏账收不回来。在经营过程中，对应收款的现象，要遵循两个原则：一是尽量避免签单结账，尽量采用现金结算，对采用现金结账的，宁可给予一定的优惠和折扣，以吸引消费者采用现金结算；二是实在不能避免签单结账时，一定要有保障手段，如了解签单方是否有结算能力，结算欠款是否守信誉，手续是否健全（如事先订立签单合同，每次消费由指定人签单）。对无交易记录的客户，一般拒绝签单，以保障企业的财产安全。
以湘情酒楼为例，湘情酒楼虽然是一家小餐馆，但因风味独特，卫生干净，环境相对好而吸引了众多消费者就餐，其中有许多公司、机关提出采用签单结算方式，湘情酒楼对所有提出采用签单结账的机关、团体、公司都做了一番调查，决定对税务所、工商所、防疫站及一家电子公司采用月底结账的方式，因为这些客户结账信誉高。除了这几家可签单外，其他提出要求的客户，采用使用贵宾卡的方式，凡持贵宾卡客户，可予9折优惠。这样，即使酒楼的流动资金不被长期占用，也避免了催收欠款的麻烦。
2.账务处理
（1）发生应收账款时
对签单结账的业务，按欠账金额和客户名记入 “应收账款”中，这样，“应收账款”账户既应核算总和数字，也应有各个欠款方的详细资料，可避免账目不清、无法催收的情形出现。
例如：2009年4月15日，正保大酒店财务部门根据餐厅总台报送的签单显示：电子公司消费860元，工商所消费1200元，防疫站消费920元。编制会计分录如下
『正确答案』
借：应收账款——电子公司　　　　860
——工商所　　　　　1200
——防疫站　　　　　920
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　2980
（2）收回应收账款时
借：银行存款
贷：应收账款
（3）坏账损失的估计及相应的处理
月底欠账数汇总后，应在合同规定时间内向欠款方催收。对超过结账期仍未来结账付款并要求继续赊账者，应更加谨慎，避免造成坏账损失。
未收回的欠款，就有收不回的可能存在。如果真发生欠款方倒闭、携款潜逃等，应收账款就成了死账（行话叫坏账）。为了使发生坏账对企业造成的损失减到最低，在会计上允许采取防范措施，即提取坏账准备。提取坏账准备，现在通常简便的做法是在年底按应收账款的一定比例提出一部分，以费用开支形式进入成本；同时用提取的准备金，积少成多，应付随时发生的坏账损失。
根据我国现行会计准则规定，对应收账款年末余额提坏账准备，计提比例由企业根据情况自行确定，但税务部门允许在所得税前列支的金额为应收账款金额的3‰～5‰。会计分录为
借：资产减值损失
贷：坏账准备
当某项应收账款符合下列条件之一时，可确认为坏账
（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；
（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；
（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；
（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
其会计处理为：
借：坏账准备
贷：应收账款
例：正保大酒店2008年末应收账款合计数为1200000元，按照5‰的比例提取坏账准备金。年末计提前“坏账准备”账户的余额为贷方900元。
『正确答案』
2008年末提取的坏账准备为：1200000元×5‰－900＝5100元，
会计分录为：
借：资产减值损失　　　5100
贷：坏账准备　　　　　　　5100
（三）应付款业务及其核算
1.餐饮服务企业应付账款的控制
应付款业务如同应收款一样，也广泛存在于社会经济生活中，因为有些业务的特点，注定了采用现金结算不如用应付款结算形式更方便。比如餐馆中大量消耗的啤酒，一般由啤酒厂送货上门，酒店餐馆由专人验货签收，定期结账。对啤酒厂而言，它要面对成百上千个经销商（商店、酒楼、餐馆、酒吧等），每天都会由运输车将产品连同周转箱送到各用户手上，同时要回收空酒瓶。如果送货的工人要同时收货款，一方面工作效率低下；另一方面也不利啤酒厂的现金安全。因而啤酒厂对各经销商采取签订经销合同，预交周转箱的押金及啤酒的定金，定期送货上门，签字验收，定期结算货款的方式。这样，对餐馆而言，就不可避免地产生了应付款业务。在经营中，多数服务类企业常遇到此类业务。前面所说的酒店餐馆中的啤酒以及饮料、蛋品、大米、食用油、鲜鱼等，都有用量较大、保质期短、不易大量贮存、需经常补货的特性，因而餐馆在经营过程中就不可能不和应付款业务发生联系。会计核算中对这类业务规定使用“应付账款”账户进行核算登记。
和产生应收货款相比，应付货款产生的基础、风险的防范和结算方式都不同。产生应付货款是企业收到商品后未付款，风险不在货款上，而是在商品上，收到商品签字便意味着承担了付款的义务。因此商品进入企业，关键就在于验收商品。
验收商品既要验数量，也要验质量；既要验外观，也要验规格、品种。只有验收的商品在数量、质量、规格、品种方面都与合同相符，才能签下意味着付款的签名。
如同发生应收货款一样，应付货款发生之前，也应以合同为依据。不要以为是欠别人就不重要，欠人钱和人欠你钱一样都易发生经济纠纷。所以用合同来保障自身权益是十分必要的。
赊购商品的经济合同一般都是由卖方提供的。酒店餐饮服务企业应在仔细审阅经济合同的情况下，商定交送商品的日期、方式、验收方式等内容，才能慎重签订合同。
还以湘情酒楼为例，在对外采购中，鸡鸭肉禽、调味品等，采用现金采购，而对消耗量大、不易久存的鲜鸡蛋、啤酒、大米、食用油采用厂家送货上门，定期结账的方式。其中，大米、食用油与昌盛粮油行签订供应合同，采用电话报要货量、送货上门、验收后签字、月底集中付款的方式；啤酒与金盛啤酒厂签订合同，采用电话报要货量、送货上门、验收签字、收货交还周转箱和空瓶、预先支付包装箱和瓶子的押金500元、月底结账并集中付款结算的方式；鲜鸡蛋与光明养殖场签订合同，由酒楼电话报要货量，养殖场送货上门，验收无损后签字（按实际收到正品货数量为准），月底集中付款结算。
2.账务处理
例如：2009年4月20日，正保大酒店收到金盛啤酒厂送来的啤酒共5箱，12瓶/箱，30元/箱，共计货款150元，验收无误签收，货款暂未支付。
『正确答案』
借：库存商品——啤酒　　　150
贷：应付账款——金盛啤酒厂　　　150