台州2017土地拍卖:《建造合同》准则下施工企业的会计核算探讨

《建造合同》准则下施工企业的会计核算探讨

为了规范施工企业的会计核算，便于全面、准确地了解有关工程合同的相关信息，财政部于2006年6月颁布了新的具体会计准则一一建造合同。建造合同视之为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。与《施工企业会计制度》相比，《建造合同》准则在收入的确认、计量、开单结算的帐务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面做出了较大改革，更能体现权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则，更能客观真实地反映企业的生产经营状况，更便于有关方面全面了解工程项目的经营情况。
　　1《建造合同》准则下会计核算与《施工企业会计制度》下的会计核算的差异
　　a．确定收入的时点和金额不同。《施工企业会计制度》规定，施工企业工程价款收入是在承包方与发包方进行结算时，按结算额确认为合同收入。而《建造合同》准则规定，施工企业工程价款收入的确认与结算额没有关系，它主要是由施工企业根据预计合同收入总额，区别不同的情况，采用科学的方法合理估计的，具体方法是：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；如果建造合同的结果不能可靠计量，则应区别以下情况进行处理：1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
　　b．预计合同亏损的处理方法不同。《建造合同》准则要求在合同预计发生亏损时，计提合同损失准备，即如果建造合同预计的总成本将超过总收入，出于会计上的稳健原则考虑，应将这部分亏损全部确认并计入当期损益中去。具体确认时，应先按完工百分比法计算当期的合同收入，与当期实际发生的工程成本相配比后，确认为当期的工程毛利(亏损)，然后再用预计总亏损减去当期的工程毛利(亏损)，计入“合同预计损失”帐户，列入损益表。而《施工企业会计制度》没有要求计提合同损失准备。
　　c．帐务处理不同。
　　d．提供的会计信息不同。采用《建造合同》准则能提供更丰富的会计信息。准则要求企业在会计报告中要披露与建造合同有关的事项，通过披露的这些信息，我们可以全面了解工程项目的情况；可以了解到工程自开工以来累计发生的工程成本，从而便于对工程成本进行分析和预测；可以掌握自开工以来累计开出结算单金额，以及已经收到了多少工程款，从而直观地反映工程施工实际占用的资金或占用发包商资金的情况。

2如何运用《建造合同》准则正确进行会计核算
　　目前建筑市场还不规范，有的工程项目合同总价不确定，有的工程项目建设工期长，经常发生设计变更，合同总价变化较大；有的工程成本受市价影响较大，难以准确预计合同总成本等等。这些实际存在的问题给施工企业实行建造合同带来了难度，如果处理不好，将影响会计信息的准确性、适用性。为此，在实际工作中，要抓好以下几项工作：
　　2．1加强企业建造合同管理工作
　　实行建造合同核算的关键是合理判断建造合同的结果能否可靠估计，这需要企业各个部门相互配合，准确预测合同收入和合同成本。为了保证建造合同的实施，应加强建造合同管理工作，可成立由总会计师牵头，财务、经营、工程管理等部门组成的领导小组或委员会，指导企业健全成本核算体系，建立收入、成本管理制度，为工程项目合同收入、合同成本的合理预计提供信息。
　　2．2加强工程项目成本动态管理，合理预计建造合同的结果
　　a．合理预计合同总收入。合同收入包括两部分，一是合同中规定的收入，二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。在实际工作中，有些合同有确定的合同收入，但由于工程复杂，工程变更多，索赔多，而且工程变更、索赔往往在合同总价中占很大
　　的比重，得到业主确认的程序比较复杂，结算滞后，为合理判断合同预计总收入带来了难度。在这种情况下，要注重事实与证据的结合，根据建造合同的经济业务数量和与同类客户平常结算单价、或参照已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款以及工程施工进展情况合理预计，在取得充分可靠的证据后，要及时调整预计合同收入。
　　b．合理预计合同总成本。合同总成本预计是否合理将在很大程度上影响《建造合同》准则的实施效果，特别是在采用投入衡量百分比法时，将影响合同收入和合同费用在各会计年度分配的准确性和合理性。要合理预计总成本，需要各有关部门编制合理的施工组织设计、熟悉现场实际情况、能科学预测材料价格的变化趋势、具有丰富的编制经验。因此，建设合同领导小组或委员会要根据内外部变化，对工程项目实行成本动态管理，及时调整合同预计情况，对合同预计总成本将超过合同预计总收入的，要及时确认合同预计损失，计提合同损失准备。
　　2．3要合理确定完工百分比
　　大部分建造合同的开工日期与完工日期通常分属不同的会计年度，将合同收入和合同成本进行配比，准确地分配计入实施工程的各个会计年度成了一个重要的问题。
　　确定完工百分比有多种方法，概括起来可划分为投入衡量和产出衡量两大类。产出衡量较为简单、直观。投入衡量法是基于投入与产出之间存在一种对应关系，但在工程项目的不同阶段，有时这种对应关系是不成比例的，如果在实际工作中发生了无效率的投入，运用投入衡量法需每期根据实际情况合理预计合同总成本，如果企业没有建立健全成本核算制度，不能准确地预计合同总成本，采用这种方法势必影响各期收益的准确性和合理性。因此，企业要根据自己的实际情况，选用合理的完工百分比法，准确地确认合同收入和合同成本。
　　只要我们准确掌握《建造合同》准则的实质，做好建造合同核算的各项基础工作，不断积累经验，提高职业判断能力，就能真实、准确、及时地核算反应实施建造合同所发生的各项经济业务，提高核算水平。