杨益民最新消息六安:企业会计制度讲解2001年(9)

分内容；二是适当增加了部分内容。

　　1.适当归并了部分内容

　　主要表现为适当归并了“折扣与折让”、“存货跌价损失”两个项目，它们的相关内容分别归并到“主营业务收入”、“管理费用”等科目中反映

　　2.适当增加了部分内容

　　主要表现为在补充资料中适当增加了“会计政策变更增加(减少)利润总额”、“会计估计变更增加(减少)利润总额”、“债务重组损失”等项目。

　　三、利润表的格式

　　利润表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以，曾经将这张表称为损益计算书。

　　利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。

　　在我国，利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数。如果上年度利润与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，将“本月数”栏栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年安装起至报告期末止的累计实际发生数。

　　四、利润分配表

　　利润分配表，是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表。

　　利润分配表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润分配表的主体，具体说明利润分配表的各项内容，每项内容通常还区分为“本年实际”和“上年实际”两栏分别填列。

　　在我国，利润分配表的“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列；“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，则按编报当年的口径对上年度报表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年实际”栏内。

　　与行业会计制度和股份有限公司会计制度相比较，主要的变化是增加了“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“利润归还投资”等项目，这主要是为了满足外商投资企业按照规定提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金以及中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资的需要。

　　五、分部报告

　　(一)分部报告的概念

　　分部报告，是指企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。分部报告包括在年度会计报表中，是利润表的附表。

　　企业提供分部报告的目的，在于评估不同因素对企业的影响，以便更好地理解企业以往的经营业绩，并对其未来的发展趋势作出合理的预测和判断。具体来说，分部报告的作用主要表现为以下两方面：

　　1.通过分部报告提供的信息，可以更好地理解企业以往的经营业绩。

　　企业的生产经营业绩，是企业各项经营活动的综合反映，是由企业生产的各种(或各类)产品，或提供的各种(或各类)劳务的盈亏综合而成的。企业各种(或各类)产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其营业收入、成本及其所产生的利润也不尽相同。要理解企业的经营业绩，不仅要分析企业的整体情况，而且有必要分析每一种(或每一类)产品的生产经营情况，从而才能更全面地理解企业取得的经营业绩。从企业生产经的地区来说，企业整体的生产经营业绩是由各生产经营地区的经营业绩所组成的，要了解和把握企业取得的经营业绩，就需要分析各生产经营地区的经营业绩，分析各生产经营地区的资产占用情况、销售情况等，从而才能准确地把握企业的生产经营业绩。

　　2.通过分部报告提供的信息，可以更好地评估企业的风险和回报。

　　在市场经济条件下，准确地评估企业的经营风险和回报，对于会计信息使用者进行决策具有重要的意义。企业的整体风险是由企业生产经营部分、各生产经营地区的风险和回报所构成。企业生产的各种产品所具有的风险和回报的程度和性质是各不相同的，不同地区的生产经营活动所具有的风险和回报的具体情况，就必须借助分部报告按不同业务部门或不同的地区提供的收入、费用、经营成果以及资产占用等较为详细的分部信息。通过分析分部报告提供的信息，可以了解各种产品或业务所处的发展阶段，风险的大小、回报率的高低等。

　　(二)分部的确定

　　所谓分部，是指企业内部可区分的、专门用于向外部提供信息的一部分。分部包括业务分部和地区分部两类。

　　1.业务分部的确定

　　业务分部，是指企业内可区分的组成部分，该组成提供单项产品或劳务，或一组相关产品或劳务，并且承担不同于其他业务分部所承担的风险和回报。

　　通常情况下，企业在确定业务分部时，应当考虑以下因素；

　　(1)产品或劳务的性质

　　如果企业生产的产品或提供的劳务的性质相同，其风险、回报率及其成长率通常可能较为接近，一般情况下，可以将其划分到同一业务分部中。如果企业生产的产品或提供的劳务的性质不相同，则不能将其划分到同一业务分部中。例如，某一股份有限公司的生产经营范围包括工程塑料的制造、旅游及餐饮业、工程机械制造、合成纤维生产等。在确定业务分部时，必须分别将其作为不同的业务分部，而不能将工程机械制造与旅游及餐饮业作为一个业务分部。

　　(2)生产经营过程的性质

　　如果企业的生产经营过程性质相似，一般情况下，可以将其划分为一个业务分部，如按资本密集型和劳动力密集型划分业务分部。对于劳动力密集型部门来说，其使用的劳动力较多，相对来说劳动力的成本，即人工费用的影响较大，其经营成果受人工成本的升降影响较大；而对于资本密集型的部门来说，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较多，相应负担的折旧费也较多，其经营成果受资产折旧费用影响较多，受技术进步因素的影响很大。

　　(3)购买产品或接受劳务的客户的类型或类别

　　购买产品或接受劳务的客户的类型或类别，可以按不同的标准进行划分，对于不同的企业有着不同的分类。对于购买产品或接受劳务的同一类型或类别客户，一般来说其销售条件基本相同，如相同或相近的销售价格、销售折让，相同或相近的售后服务，因而具有相同或相似的风险和回报。对于购买产品或接受劳务的不同类型或类别的客户，其销售条件不尽相同，由此产生的计算机分为商用计算机和个人用计算机。其中，商用计算机主要销售客户是企业，一般是大宗购买，对计算机专用性要求较强，对售后服务要求相对较为集中；个人用计算机主要销售客户是个人，对计算机的通用性要求较高，其售后服务要求相对较为分散。

　　(4)销售产品或提供劳务所使用的方法

　　销售产品的方式不同，其承受的风险和回报也不相同。一般来说，采用直销方式销售产品或提供劳务，其所直接发生的销售费用较高；采用代销方式销售产品或提供劳务，将发生代理销售费用。在赊销情况下，有利于销售规模的扩大，但发生的收账费用较大，并且发生应收账款坏账的风险很大；在现销情况下，则不存在应收账款坏账问题，不会发生收账费用，但销售规模的扩大有限。

　　(5)生产产品或提供劳务所处的法律环境

　　企业生产产品或提供劳务总是处于一定的经济法律环境之中，其所处的环境必然对其产生影响。特别是其所处的法律环境对企业经营状况影响极大。生产产品或提供劳务所处的法律环境的发展变化以及稳定与否，可能直接影响到该产品生产和劳务提供的收缩和扩张，影响与该产品生产或劳务提供的收入、费用及盈利状况。对不同环境的产品生产或劳务提供进行分类，向会计信息使用者提供不同法律环境下产品生产或劳务提供的信息，有利于会计信息使用者对企业未来发展作出判断和预测。对相同或相似法律环境下的产品生产或劳务提供进行归类，提供其经营活动所产生的信息，同样有利于明晰地反映该产品生产和劳务提供的会计信息。

　　需要注意的是，业务分部与一般意义上的部门并不完全相同。要求企业提供分部信息的主要目的在于分析企业的经营业绩，把握企业的经营风险。对于某些企业来说，某一业务部门可以是一个业务分部，也可以由若干个业务部门组成的一个业务分部；可以将生产某一产品或提供某种劳务的部门组成一个业务分部，也可以将若干种产品生产或劳务提供的部门组成一个业务分部。在这种情况下，这些若干产品或劳务提供部门，其生产的产品或提供劳务应是具有相似风险和回报的产品或劳务。

　　2.地区分部的确定

　　地区分部，是指企业内可以区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担不同于在其他经济环境下经营的组成部分所承担的风险和回报。

　　通常情况下，企业在确定地区分部时，应当考虑以下因素：

　　(1)经济和政治情况的相似性

　　企业生产经营所在地区经济和政治情况的差异，意味着其生产经营活动所面临的经济和政治风险不同，所以，不能将其归并为一个地区分部。在经济和政治情况基本相似的国家和地区，其生产经营活动所面临的经济和政治环境基本相当、经营风险基本相当，所以，在确定地区分部时应将经济和政治环境相似的国家和地区，归并为一个地区分部。

　　(2)不同地区经营之间的关系

　　企业不同地区的经营之间存在密切的联系，这就意味着不同地区的经营具有相同的风险和回报。例如，某股份有限公司分别在A地区和B地区设立有两个子公司，A地区的子公司主要经营业务是生产汽车轮胎，并主要向B地区的子公司销售。B地区的子公司主要经营业务为组装小汽车。所以，该股份有限公司应当将A地区的子公司和B地区的子公司合并为一个地区分部；反之，如果两个地区的生产经营之间没有直接的联系，就不应将其作为一个地区分部。

　　(3)生产经营活动的相似性

　　生产经营活动具有相似性的地区，说明其在生产经营活动方面面临着基本相同的风险和回报，所以，在确定地区分部时应当将在生产经营活动上具有相似性的地区，作为一个地区分部。

　　(4)与某一特定地区生产经营相关的特定风险

　　如果某一特定地区在生产经营上存着特定的风险，那么就不能将其与其他地区分部合并作为一个地区分部。

　　(5)外汇管制的规定

　　外汇管制的规定直接影响着企业内部资金的调度和转移，从而影响着企业的经营风险。在外汇管制的国家或地区，从其转移资金相对较为困难，承受着较大的资金风险；而外汇可以自由流动的国家或地区，转移资金则较为容易，其资金风险相对较小。因此，不能将外汇管制国家和地区与外汇自由流动的国家和地区，作为一个地区分部；对于外汇管制的地区，也不能一概而论，将其作为一个地区分部。

　　需要注意的是，地区分部与一般意义上的地区也不完全相同。划分地区分部的一个重要依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和回报，而不单纯以某行政区域作为划分依据。地区分部可以是单一国家，也可以是两个或两个以上具有相同或相近经营风险和回报的国家的组合；可以是一个国家内的一个行政区域，也可以是一个国家中两个或两个以上行政区域的组合。对于在具有重大不同风险和回报环境中经营的区域，不能将其作为一个地区分部。

　　一般情况下，地区分部可以按企业生产产品或提供劳务设施及其他资产所在地进行划分，也可以按其市场或客户所在地进行划分。也就是说，地区分部可以按资产所在地为基础确定，也可以按客户所在地为基础确定。

　　3.报告分部的确定

　　报告分部，是指按确定的业务分部或地区分部，对其相关信息予以披露的业务分部或地区分部。一般情况下，满足以下三个条件之一的，可以纳入报告分部的范畴：

　　(1)分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上

　　这里所指的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。如果某一分部仅对内部其他分部提供产品或劳务，并不对外销售产品或提供劳务，则不能将其作为一个分部。各分部从企业外部取得的利息收入，以及分部之间发生的应收款项(列入分部可辨认资产者)而取得的利息收入，应当作为分部收入处理；对其他分部预付款或借款所发生的利息收入，则不能包括在分部收入中。但是，如果企业内部设有融资机构时，由于其主要业务为融资、贷款给其他部门，其贷款收入应计入该融资分部的分部收入之中。

　　(2)分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上。

　　这里所指的营业利润或营业亏损，是指分部收入扣除分部费用后的余额。其中，营业费用包括：直接与产生该收入相关的费用；分部为取得收入所发生的费用，并且按合理地依据分摊的费用(费用的分摊应依据成本与收入之间存在的因果关系确定分配方法并进行分配)。

　　(3)分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。

　　如果某一分部的收入、营业利润或营业亏损及其辨认的资产，每一项均达到全部分部合计数90%以上时，则企业的合并会计报表就可以提供该分部在风险及经营业绩方面的会计信息。此时，企业只须在会计报表附注中予以说明即可，没有必要提供分部报告。

　　需要注意的是，如果企业按上述条件纳入报告分部范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入报告分部范围(即使未满足上述条件)，以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。

　　纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。

　　如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。

　　(三)分部报告的主要报告形式和次要报告形式

　　分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。其中，主要分部报告形式，是指在财务会计报告中按该分部披露其基本信息的分部。不作为主要分部报告形式披露的分部信息，属于次要分部报告形式，也可以采用地区分部作为主要分部报告形式。企业应根据自身的经营风险和回报的主要来源及其性质，确定其主要分部报告形式。一般情况下，确定分部报告的主要报告形式和次要报告形式的原则为：

　　1.以经营风险和回报的主要来源确定主要报告形式

　　确定分部报告形式时，企业应当依据其经营风险和回报的来源进行确定。经营风险和回报的主要来源应作为确定分部报告的主要报告形式的依据；其风险和回报的次要来源应作为确定分部报告的次要报告形式的依据。

　　一般情况下，企业 的风险和回报主要受其生产的产品和劳务的差异的影响，通常应当采用业务分部作为分部报告的主要报告形式，而将地区分部作为次要分部报告形式。但是，如果企业的风险和回报主要受其在不同的国家或其他地区经营方面的影响时，就应当采用地区分部作为分部报告的主要报告形式，而将业务分部作为分部报告的次要报告形式。如果企业的风险和回报同时强烈地受其生产的产品或劳务的差异以及所在地区差异的影响时，企业应采用业务分部作为其分部报告的主要报告形式，而将地区分部作为其分部报告的次要报告形式。

　　2.考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式

　　对于大多数企业来说，一般根据其经营的风险和回报确定企业的组织和管理形式，企业的组织和管理机构及其内部财务会计报告制度，通常能够表明该企业主要风险和回报的来源。因此，企业的内部组织和管理结构及其内部财务会计报告制度，通常是确定企业面临风险的主要来源和性质以及不同回报率的基础，也是确定采用何种报告形式为主要报告形式、何种报告形式为次要报告形式的基础。企业应当根据内部组织和管理结构，来具体确定其主要报告形式。

　　如果企业的内部组织和管理结构及其及董事会和总经理的内部财务会计报告制度，既不以单项产品或劳务、或相关产品和劳务的组合为基础，也不以地区为基础时，企业应分析确定企业的风险和回报率是较多地与其生产的产品或提供的劳务相关，还是较多地与其经营所在地相关，在此基础上确定是采用以业务分部较多地与其经营所在地相关，在此基础上确不定是采用以业务分部作为主要分部报告形式，还是以地区分部作为主要分部报告形式。

　　(四)分部会计信息的披露

　　1.以业务分部为主要报告形式

　　以业务分部为主要报告形式时，企业应当分别每一业务分部披露以下会计信息：

　　(1)营业收入

　　营业收入，是指在企业利润表中报告的、可以直接归属于某一分部的收入，以及企业收入中能按合理的基础分配给某一分部的相关部分收入。它分为对外营业收入和分部间营业收入两面，不包括非常项目取得的收入、利息收入和股利收益、投资的出售形成的利得等。

　　(2)销售成本

　　销售成本，是指与某一分部营业收入相对应的销售成本，也就是指企业利润表中直接归属于某一分部的销售成本，以及能按合理的方法分配给该分部的费用。它分为对外销售成本和分部间销售成本两项。

　　(3)期间费用

　　期间费用，是指某一分部在经营活动中发生的、并可以直接归属于该分部的期间费用，以及能按合理的方法分配给该分部的期间费用。它包括归属于某一分部的营业费用、管理费用和财务费用，不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。企业期间费用中某些由企业代表分部支付的费用，如果这些费用与分部的经营活动相关，并且能直接归属于或按合理的方法分配给该分部时，也属于分部费用。

　　(4)营业利润

　　营业利润，是指某一分部的经营成果，也就是指某一分部营业收入，减去该分部销售成本和期间费用后的余额。对于企业营业利润中不归属于任何一个分部的营业利润，应作为未分配项目在分部报告中列示。

　　(5)资产总额

　　资产总额，是指某一分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额。

　　(6)负债总额

　　负债总额，是指某一分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。

　　2.以资产所在地的地区分部为主要报告形式

　　以资产所在地的地区分部为主要报告形式时，其应披露的会计信息与以业务分部为主要报告形式时应披露的会计信息相同。

　　3.以客户所在地的地区分部为主要报告形式

　　以客户所在地的地区分部为主要报告形式时，其应披露的会计信息与以业务分部为主要报告形式时应披露的会计信息相同。

第三节  现金流量表

　　为适应社会主义市场经济发展，规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量，财政部制定了《企业会计准则——现金流量表》，从1998年1月1日起在全国范围内执行。根据近三年来的执行情况以及经济环境的变化，财政部在广泛征求意见的基础上，于2001年1月18日对原现金流量表会计准则进行了修订，修订后的会计准则仍称为《企业会计准则——现金流量表》，并于2001年1月1日起在全国范围内施行。

　　一、现金流量表概述

　　(一)现金流量表的定义

　　现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。为便于理解现金流量表，有必要结合资产负债表和利润表来谈。

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。通过它，可以提供企业某一日期资产或负债的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；同时还可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。但是，资产负债表没有说明一个企业的资产、负债和所有者权益为什么发生了变化，从期初的总量和结构到期末的总量和结构，即财务状况为什么发生了变化，从期初的总量和结构到期末的总量和结构，即财务状况为什么发生变化。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过它，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况，从而反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。利润表中有关营业收入和营业成本等信息说明了经营活动对财务状况的影响，一定程度上说明了财务状况变动的原因，但由于利润表是按照权责发生制原则确认和计量收入和费用的，它没有提供经营活动引起的现金流入和现金流出的信息。利润表中有关投资损益和财务费用的信息反映了企业投资和筹资活动的效率和最终成果，如投资效益、资金成本等。但是没有反映投资和筹资本身的情况，即对外投资的规模和投向，以及筹集资金的规模和具体来源。资产负债表和利润表只能提供某一方面的信息，要求资产负债表和利润表提供所有的信息是不现实的。为了全面反映一个企业经营活动和财务活动对财务状况变动的影响，以及财务状况变动的原因，还需要编制现金流量表，以反映经营活动、投资活动以及筹资活动引起的现金流量的变化。现金流量表就是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息。

　　(二)现金流量表的作用

　　在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。按照《公司法》的规定，公司中因不能清偿到期债务，被依法宣告破产的，由人民法院依照有关法律的规定，组织股东、有关机构及有关专业人员成立清算组，对公司进行破产清算。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。

　　现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息，编制现金流量表的主要目是为会计报表使用者提供企业一定会计期内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。所以，现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面：

　　1.现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力

　　通过现金流量表，并配合资产负债表和利润表，将现金与流动负债进行比较，计算出现金比计；将现金流量净额与发行在外的普通股加权平均股数进行比较，计算出每股现金流量；将经营活动现金流量净额与净利润进行比较，计算出盈利现金比率。可以了解企业的现金能否偿还到期债务、支付股利和进行必要的固定资产投资，了解企业现金流转效率和效果，等等，从而便于投资者作出投资决策、债权人作出信贷决策。

　　2.现金流量表有助于预测企业未来现金流量

　　评价过去是为了预测未来。通过现金流量表所反映的企业过去一定期间的现金流量以及其他生产经营指标，可以了解企业现金的来源和用途是否合理，了解经营活动产生的现金流量有多少，企业在多大程度上依赖外部资金，就可以据以预测企业未来现金流量，从而为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。比如，根据上一期间销售商品和提供劳务产生的现金，参考下一期间的销售前景和收账政策、客户信用等因素，就可以预测下一期间销售商品、提供劳务产生的现金。通过上一期间用于支付工资的现金金额，再考虑下一期间用工规模、工资标准等其他因素，就可以预测下一期间支付工资所需要的现金。

　　3.现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素

　　利润表中列示的净利润指标，反映了一个企业的经营成果，这是体现企业经营业绩的最重要的一个指标。但是，利润表是按照权责发生制原则编制的，它不能反映企业经营活动产生了多少现金，并且没有反映投资活动和筹资活动对企业财务状况的影响。通过编制现金流量表，可以掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，将经营活动产生的现金流量与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净利润的质量。并进一步判断。是哪些因素影响现金流入，从而为分析和判断企业的前景提供信息。

　　二、现金流量表的编制基础

　　现金流量表以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括以下内容：

　　(一)库存现金

　　库存现金是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是现金账户核算的现金。

　　(二)银行存款

　　银行存款是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等。

　　也许有人会说，即使是定期存款，只要提前通知银行，即可取得现金，用于支付，定期存款似乎也应当属于现金的范围。确实，就定期存款而言，只要提前通知银行，即可取得现金，用于支付，定期存款似乎也应当属于现金的范围。确实，就定期存款而言，只要提前通知银行，如提前一周，就可以取得现金。正如以管理部门的意图划分短期投资和长期投资一样，判断现金还是非现金，要看管理部门的意图。当管理部门决定将资金变作定期存款，实际上是进行一笔投资，即，将资金投入定期存款。如果管理部门在存款到期前取回，实际上是投资的收回。所以，定期存款不属于现金。而对于通知存款来说，企业与银行达成协议，当企业在存款到期前提取现金时，则按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。在这种情况下，尽管企业已经按一定期限存入现金，但是由于有以上协议，表明企业管理部门已经考虑了这笔存款用于未来某一时间支付目的的可能性，这笔存款从而具有现金的性质，当企业提前支取现金时，可以视为现金形式的转化，而不是投资的收回。

　　(三)其他货币资金

　　其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金账户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。

　　(四)现金等价物

　　现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的支付能力相当于现金，能够满足企业即期支付的需要。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即(1)期限短；(2)流动性强；(3)易于转换为已知金额的现金；(4)价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小，则强调了支付能力的大小。

　　现金流量表会计准则之所以将符合以上四个条件的投资规定为现金等价物，视同现金加以报告，主要是考虑到，当企业作以上投资时，主要目的不是取得投资收益，而是将本来用于日常支付的现金暂时用于投资，待需要支付时，随时变现，其安全性和变现能力与普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所称的期限短，一般是指从购买之日起，三个月内到期。这里将期限短定为三个月内，一是借鉴了其他国家的有关规定，再就是考虑到企业商业信用、资金调度通常以三个月为期，三个月内到期，则意味着能够满足短期支付需要。具体到一个企业来说，哪些投资可以确认为现金等价物，需要根据具体情形加以判断。典型的现金等价物是自购买之日起三个月内到期的短期债券。企业作为短期投资而购买的、市场上可以流通的股票，虽然期限短、变现能力强，但是其变现的金额并不确定，变现价值并不稳定，所以不属于现金等价物。

　　三、现金流量的分类

　　现金流量是现金流量表的基础概念，指现金和现金等价物的流入和流出。它产生于不同的来源，也有不同的用途，如工业企业可通过销售商品、提供劳务收回现金，通过向银行借款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要用现金支付，职工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是现金流量表所要反映的一个重要指标，指现金流入与流出的差额，它反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于现金流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。因此，对现金流量进行合理分类，有助于深入分析企业财务状况变动，预测企业现金流量未来前景。现金流量表会计准则将现金流量分为三类：经营活动产知的现金流量，投资活动产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量。

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。也就是说，除归属于企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，都可归属于经营活动。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。

　　一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。这里的长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是，投资活动与投资是两个不同的概念。投资是指企业为通过分配为增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，它分为短期投资和长期投资。购建固定资产是投资活动，但它却不是一项投资；购买自购买之日起三个月内到期的债券属于短期投资，但它却不是投资活动。

　　一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

　　一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。

　　(四)特殊项目现金流量的分类

　　特殊项目，是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。现金流量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流量前景提供信息，对于那些日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，应当归并到相关类别中，并单独反映，也就是在现金流量相应类别下单设一项。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。当然，如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。

　　(五)特殊待业现金流量的归类

　　一般情况下所讲的现金流量分类，主要是针对一般工商企业的，而就银行、保险等特殊行业来说，其经营活动很大程度上属于资金的融通、许多投融资业务，对于工商企业来说，属于投资活动和筹资活动，而对于银行和保险企业来说，则属于经营活动，所以，金融、保险等特殊行业应当根据其实际情况对现金流量进行合理归类。一般来说，银行的存贷款业务保险企业的保险业务、租赁公司的融资租赁业务，都属于经营活动。

　　通常，金融企业的下列现金收入和支出项目属于经营活动产生的现金流量；

　　1.对外发放的贷款和收回的贷款本金；

　　2.吸收的存款和支付的存款本金；

　　3.同业存款及存放同业款项；

　　4.向其他金融企业拆借的资金；

　　5.利息收入和利息支出；

　　6.收回的已于前期核算的贷款；

　　7.经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；

　　8.融资租赁所收到的现金。

　　四、经营活动产生的现金流量的列报方法

　　经营活动产生的现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法，它们通常也被称之为现金流量表的报告方法。

　　(一)直接法

　　直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

　　(二)间接法

　　间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

　　(三)直接法和间接法的作用

　　采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求提供在净利润基础上调节到经营活动产生的现金流量的信息。也就是说，同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表。

　　五、现金流量表的结构

　　现金流量表会计准则中提供了现金流量表的参考格式。该表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。

　　正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。其中，经营活动产生的现金流量，是按直接法编制的。

　　补充资料有三项，一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，也就是说，要在补充资料中采用间接法报告经营活动产生的现金流量信息；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。

　　正表第一项经营活动产生的现金流量净额，与补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额，应当核对相符。正表中的第五项，与补充资料中的第三项，存在勾稽关系，即金额应当一致。正表中的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额，计算依据不同，但结果应当一致，两者应当核算相符。

　　六、现金流量表的项目

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　1.经营活动产生的现金流入项目

　　(1)销售商品、提供劳务收到的现金

　　本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

　　(2)收到的税费返还

　　本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。

　　(3)收到的其他经营活动有关的现金

　　本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁收到的租金”项目，现包括在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。

　　2.经营活动产生的现金流出项目

　　(1)购买商品、接受劳务支付的现金

　　本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款和本期预付款项。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。

　　(2)支付给职工以及为职工支付的现金

　　本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经济活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积；支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

　　(3)支付的各项税费

　　本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际交付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税＝所得税。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目的记录分析填列。

　　(4)支付的其他与经营活动有关的现金

　　本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁所支付的现金”项目，现包括在“支付的其他与经营活动有关的现金“项目中。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　1.投资活动产生的现金流入项目

　　(1)收回投资所收到的现金

　　本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

　　(2)取得投资收益所收到的现金

　　本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而 取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映，包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，修订前的会计准则中的“分得股利或利润所收到的现金”、“取得债券利自己上入所收到的现金”项目，现包括在“取得投资收益所收到的现金”项目中。

　　(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额

　　本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的资金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。

　　(4)收到的其他与投资活动有关的现金

　　本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

　　2.投资活动产生的现金流出项目

　　(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

　　本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金、包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。

　　(2)投资所支付的现金

　　本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

　　需要说明的是，修订前的会计准则中的“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”项目，现均包括在“投资所支付的现金”项目中。

　　(3)支付的其他与投资活动有关的现金

　　本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　1.筹资活动产生的现金流入项目

　　(1)吸收投资所收到的现金

　　本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“实收资本(或股本)”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹资资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金“项目中反映。

　　需要说明的是，修订前的会计准则中的“吸收权益性投资所收到的现金“、”发行债券所收到的现金”项目，现在包括在“吸收投资所收到的现金”项目中。

　　(2)取得借款所收到的现金

　　本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。

　　(3)收到的其他与筹资活动有关的现金

　　本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

　　2.筹资活动产生的现金流出项目

　　(1)偿还债务所支付的现金

　　本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。

　　需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

　　(2)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

　　本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”等科目的记录分析填列。

　　需要说明的是，修订前的会计准则中的“分配股利或利润所支付诉现金”、“偿付利息所支付的现金”项目，现包括在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。

　　(3)支付的其他与筹资活动有关的现金

　　本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分配填列。

　　需要说明的是，修订前的会计准则中的“发生筹资费用所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”、“减少注册资本所支付的现金”项目，现包括在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

　　(四)汇率变动对现金的影响

　　反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算为人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算为人民币金额之间的差额。

　　在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过会计报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。

　　(五)现金流量表补充资料——将净利润调节为经营活动现金流量

　　1.计提的资产减值准备

　　本项目反映企业计提的各项资产的减值准备，例如坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。企业计提的各项资产的减值准备，包括在利润表中，从利润中扣除，但是，却没有发生现金流出。所以，在净利润调节为经营活动现金流量时，需要进行调节。本项目可根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。

　　2.固定资产折旧

　　本项目反映企业本期累计提取的折旧。企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但是，却没有发生现金流出，所以，在净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但是，却没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但是，却不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

　　3.无形资产摊销、长期待摊销费用摊销

　　本项目分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待费用。企业摊销无形资产时，计处管理费用；长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但是，却没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但是，却没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但是，却不涉及现金收支，所以，在此处净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这两个项目可根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

　　4.待摊费用减(减：增加)

　　本项目反映企业本期待摊费用的减少。待摊费用减少，表明本期待摊费用的摊销超过了发生的待摊费用。待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但是，却没有发生现金流出，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但是，却没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但是，却不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。发生待摊费用时，需要支付现金，但是，却没从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。基于此，待摊费用的期末余额超过期初余额的差额，需要在将净利润调节为经营活动现金流量时，予以调节。本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。

　　5.预提费用增加(减：减少)

　　本项目反映企业本期预提费用的增加。预提费用增加，表明本期发生的预提费用超过了使用的预提费用。发生预提费用时，有的计入制造费用，有的计入营业费用，有的计入管理费用，有的计入财务费用。计入管理费用、营业费用、财务费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但是，却没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但是，却没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但是，却不涉及现金收支 ，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。使用预提费用时，需要支付现金，但是，却没有从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。

　　6.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

　　本项目反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损失，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以调节。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“－”号填列。

　　7.固定资产报废损失

　　本项目反映企业本期固定资产盘亏(减：盘盈)后的净损失。企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以调节。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。

　　8.财务费用

　　本项目反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用，可以分别归属于经营活动、筹资活动和投资活动。其中，属于经营活动的部分，本身就应该在计算净利润的予以扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，不需要调节。与此相对应，属于投资活动、筹资活动的部分，在计算净利润时也从中扣除，但是，这部分发生的现金流出不属于经营活动范畴，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

　　9.投资损失(减：收益)

　　本项目反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以调节。本项目可根据利润表中“投资收益”项目中的数字填列；如为投资收益；以“－”号填列。

　　10.递延税款贷项(减：借项)

　　本项目反映企业本期递延税款净增增加净减少。企业发生递延税款贷项，与其相对应的是所得税，在计算净利润时从中扣除，但是，却没有发生现金流出，所在，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回；同样的道理，企业发生递延税款借项，需要予以扣除。本项目可根据资产负债表中“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。

　　11.存货的减少(减：增加)

　　本项目反映企业本期存货的减少(减：增加)。在不存在赊购情况下，如果某一期间期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，即除了当期销货成本包含的存货发生支出外，还为增加的存货发生了现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要从中扣除；反之，如果某一期间期末存货比期初存货减少，说明本期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。

　　12.经营性应收项目的减(减：增加)

　　本项目反映企业本期经营性应收项目(包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分以及应收增值税销项税额等)的减少(减：增加)。如果某一期间经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营现金流量时，需要从中扣除；反之，如果某一期间经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

　　13.经营性应付项目的增加(减：减少)

　　本项目反映本期经营性应付项目(包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等)的增加(减：减少)。如果某一期间经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要以阳以加回；反之，如果某一期间经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要从中扣除。

　　(六)不涉及现金收支的投资和筹资活动

　　本项目反映企业一定期间内影响资产负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金,从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租赁固定资产。

　　七、现金流量表的编制方法

　　具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法，也可以采用 Ｔ形账户法，还可以直接根据有关账户记录分析填列。

　　(一)工作底稿法

　　采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编调整分录，从而编制出现金流量。

　　在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿模向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目表名称；第二栏空置不慎；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。

　　采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：

　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏；

　　第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益中，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。

　　在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

　　第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

　　第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

　　第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

　　(二)T形账户法

　　采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程度如下：

　　第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。

　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。

　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

　　第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；

　　第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

　　八、新旧会计制度比较

　　与股份有限公司会计制度相比较，主要的变化是适应简化了各项目的披露内容，并相应调整了补充资料中的部分内容。