中财网电脑突然播放奥运采访:2010年注册会计师考试辅导:出口退税的“免、抵、退”税计算的简便方法(二)
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2010年注册会计师考试辅导:出口退税的“免、抵、退”税计算的简便方法(二)
- 发布时间：2010-6-20
- 来源：问学网
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（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。学会计xuekuaiji.com
要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。
〖答案〗
11月份：
增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1-20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）
出口退税的计算：
第一步剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％-15％）＝10（万元）
第二步抵税：当期应纳税额＝300×17％-（171.96-10）＝-110.96（万元）
第三步算尺度：免抵退税额＝500×15％＝75（万元）
第四步比较：第二步大于第三步，所以当期应退税额=75（万元）
第五步确定免抵税额： 当期免抵税额＝75-75＝0（万元）
留待下期抵扣税额＝110.96-75＝35.96（万元）
12月份：
免税进口料件价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）
出口退税的计算：
第一步修正的剔税额：免抵退税不得免征和抵扣税额＝（600-420）×（17％-15％）＝3.6（万元）
第二步抵税：当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×（140.4÷1.17÷600）×17％-（0-3.6）－35.96＝-5.16（万元）
第三步修正的尺度：免抵退税额＝（600-420）×15％＝27（万元）
第四步比较：第三步大于第二步，所以当期应退税额=5.16（万元）
第五步确定免抵税额：当期免抵税额＝27-5.16＝21.84（万元