中财网司马懿之军师联盟台词:也谈免征增值税的会计处理问题
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/28 04:49:47
对于免征增值税的会计处理，认真学习了大家发的几个帖子，也来谈谈自己的看法。对于增值税免税、即征即退、先征后退以及超税负返还，其实质是不一样的。对于增值税免税的会计处理，河北国税认为”根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”纳税人在填报销售免税货物或免税劳务时，其申报销售额为不含税销售额。“。因此，对于会计处理，张伟老师举了一个例子：
例如，某超市销售蔬菜，根据财税《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》【2011】137号文件规定，自2012年1月1日开始，蔬菜流通环节免征增值税。假设2012年1月1日，该企业营业额为1130万元，于是就有申报销售额究竟是1000万元，还是130万元的争议。7号公告规定，按照不含税价格1000万元申报增值税收入。
企业做账：
借：银行存款1130万元
贷：主营业务收入 1000万元
应缴税费——应缴增值税（销项税额）130万元
借：应缴税费——应缴增值税（减免税额）130万元
贷：补贴收入（政府补助） 130万元
个人观点是这种做法有点不太恰当。对于免征增值税的行为，对应的进项税是要转出的，转出的进项税是进主营业务成本，因此，即使我们做借：应缴税费——应缴增值税（减免税额），贷方也应作主营业务收入，这个是从会计配比角度看的。比如这个即使确认为收入也应该是经营收入而非非经营性收入。
但更要注意的一点是，虽然我们在现实生活中商品和增值税劳务基本是价税合计标价的，但增值税毕竟是价外税。实际上应该分为不含税价格和增值税额。所以，如果免征增值税，在标价上就是不含税价格，增值税时0，这个就是整体的价格。比如我们到一些大型仓储超市（麦德龙），他们的标价就是这样子的。回到那个蔬菜销售的例子，以前不免征增值税，实际不含税价是1000，增值税是130，合计是1130。如果免征增值税了，如果他的售价仍然是1130，实际标价就应该是不含税价格1130，增值税0，不应再计提销项税了。同时，如果原来征收增值税卖1130的东西，免征增值税后价格应该会有一定幅度下降（当然下降的幅度不会完全等于免征的增值税额，毕竟免征增值税后，由于进项税不得抵扣，成本上升了）。正如现在民众抱怨，中国间接税税率太高，推高物价。因此，国家免征蔬菜流通环节增值税后，如果售价不能有所下降也有违国家意图啊
所以，免征增值税的，就直接以售价全部作为主营业务收入，在申报增值税时，免征增值税的销售价格中就应认为已是不含税价格，直接进行增值税收入申报。这个和其他即征即退、先征后退是不一样的。
免征蔬菜流通环节增值税要注意几个问题