提灯看桃花by淮上:北京国家会计学院远程教育平台 --> 内容 所得税纳税评估案例分析一例 2008-05-04 一、来源――市局交叉评估 2007年10-1

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所得税纳税评估案例分析一例
2008-05-04
一、来源――市局交叉评估
2007年10-12月，我们根据市国税局四季度纳税评估的工作要求，对市区某分局辖管的镇江某化工有限公司所属期2006年1-12月份的企业所得税纳税申报情况进行了交叉重点评估。
二、申报――企业基本情况
镇江某化工有限公司，2002年8月成立并开业，是增值税一般纳税人，企业所得税为查帐征收方式。该企业位于镇江市化工开发区谏壁焦湾大道；纳税人识别号321102741331***；法人杜××；经营方式：生产及批发零售；注册资本69万元；主营产（商）品：三苯。
该企业2006年度增值税纳税申报表、附报资料和财务报表有关数据如下：全年申报增值税应税销售收入64529445.54元，所得税应税销售收入64779445.54元,销售成本59545804.46元，主营业务税金及附加124030.32元，期间费用6955644.80元，其他扣除项目1091989.84元，当年账面利润总额为-2938073.88元。企业第五次申报的亏损额为1853634.27元，应退预缴所得税142803.51元；某分局汇算清缴复查核定的亏损额为1441885.13元。
三、分析――发现存在异常
我们首先运用应税销售收入变动率分析法分析，2005年是213977754.85元，而2006年只有64529445.54元，环比为-70%（见下图），异常。
至于异常的原因，我们在税情监控记录里未能找到答案。据管理员讲，是企业管理层内部闹矛盾，影响了企业正常的生产经营，导致了2006年销售收入大幅下滑。这又给我们对“企业管理状况如何？”、“财务核算是否混乱？”加大了疑问。
其次用所得税“税收负担率变动率” 分析法分析，2005年是0.48%元，而2006年为0，环比为-100%（见下图），异常。
在税情监控记录里，我们发现该企业2006年“主营业务毛利率”为7.7%，偏低；“主营业务成本率”为92.28%，“主营业务费用率”为13.8%，都偏高。“成本费用核算是否准确？”的疑点浮出水面。
用“应纳税所得额变动率”分析法分析，2005年是3115343.92元，而2006年为-1441885.13元，环比为-146.28%（见下图），异常。
综上分析，1、有少申报应税收入嫌疑；2、有多列成本费用嫌疑。转入约谈说明环节。
四、智斗――解开企业疑团
为了证实或排除疑点，根据纳税评估程序，我们向该企业发出了《纳税评估约谈说明建议书》，将企业存在的疑点告知了纳税人。可是该企业有关人员接到《纳税评估约谈说明建议书》时却一副满不在乎的样子，强调说企业今年在管理分局汇算清缴复查以后，已经有国税某级执法检查组和稽查局来过了，均未发现有少缴税行为。我们一再交待：希望你们能够合理解释存在的疑点，如果不能合理解释，希望珍惜一次自查自纠的机会。最终，企业在约定的约谈时间以前送来了《企业纳税评估自查情况说明书》，请求以自查申报代替约谈说明，自查情况如下：
1、2005年度“预提费用”结转到2006年的预提工资未发余额
353302.61元，应补所得税额为116589.86元。
2、2006年度：
（1）折旧多提268061.52元；
（2）多结转销售成本：1545784.33元；
（3）“补贴收入”少计所得税应税收入：350000.00元。
（4）原第五次申报的应退预缴所得税142803.51元（未退）有误，实际不是当年预缴，而是补缴的2005年税款。
以上（1）－（3）项纳税调增额合计为2163845.85元，减去最后一次申报亏损额1441885.13元，2006年度应纳税所得额为721960.72元；2006年度应纳所得税额为238247.04元。应补所得税额为238247.04元。
我们在企业自查后，按程序进行了实地核查，发现企业自查情况属实。
五、处理――企业自查自纠
根据自查出的以上问题，应调增2005年应纳税所得额353302.61元，补缴企业所得税116589.86元，加收滞纳金35210.14元，我们同意了企业补充申报。2006年应调增应纳税所得额为2163845.85元，调增后减去最后一次申报亏损额1441885.13元，应纳税所得额为721960.72元，应补缴企业所得税238247.04元，建议管理分局督促企业尽快筹集资金申报入库。
六、体会――提升管理质量
管理员要经常深入企业了解情况，掌握纳税人的生产经营范围、经营规模、经营特点和会计核算等状况。注意从源头提升管理质量，做好服务纳税人的工作和税收政策宣传工作，提高纳税人对税法的遵从度，使纳税人自觉地履行税法，使提升征管质量达到事半功倍的效果。（作者：王图忠 蒋福双）
来源：江苏国税网
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