中财网合肥百度竞价托管:××电瓷电器有限公司评估工作案例
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/28 05:40:17
××电瓷电器有限公司评估工作案例
2006年4月在企业所得税汇算清缴工作中，发现醴陵市××电瓷电器有限公司作为醴陵市电瓷行业中私营企业的龙头企业，其主营业务成本率高达83.58%，利润率仅为3.1%，与平时掌握的企业正常生产经营状况存在较大差异，掌握这一情况后，税收管理员将其列为重点评估对象。一、评估对象基本情况
醴陵市××电瓷电器有限公司成立于1996年，主要从事电瓷电器产品的生产销售。企业注册资金500万，员工518人，拥有固定资产2618万元，2005年度实现产品销售收入66078105.77元，账面利润2048421.28元，入库地方税费108.37万元，其中企业所得税67.6万元。企业产品质量稳定，产销形势较好。该公司适用企业所得税税率为33%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。
二、评估情况
（一）案头分析
税收管理员认真仔细地审核分析企业报送的财务报表、审计报表以及相关的涉税资料，对该企业2005年度的纳税申报情况进行了初步评估：一是该企业2005年实现产出5650万元，每月产出约500万，年终报表上存货为3530682.26元，其中产成品2160835.11元，据了解，企业的产品生产销售周期大约为十五天左右，按照该企业正常的产品销售周期来计算，年未库存产成品成本偏低，可能存在多转销售成本问题；二是通过对比分析，企业部分财务指标与我局设立的预警值有差距，在成本、费用、利润指标上存在异常情况。具体情况如下表：
主营业务收入
主营业务成本
管理费用
营业费用
财务费用
利润总额
66078105.77
55190466.7
3930339.97
3451730.00
1206605.99
2048421.28
指标
主营业务成本率
利润率
税收综合贡献率
所得税
贡献率
期间
费用率
管理费用
费用率
指标值
83.58%
3.1%
1.64%
1.02%
13%
5.95%
预警值
79%
6%
2.69%
1.98%
12%
5%
从以上对比情况上分析，造成企业利润率偏低的原因是：主营业务成本和期间费用偏高。经分析认为造成企业成本、费用偏高的情况可能有以下几种原因：一是企业在主营业务成本的结转上未按正确的财务制度执行，可能存在少计库存产品、多转销售成本现象；二是企业在费用列支上可能存在多列费用问题；三是企业可能存在有发出商品未计收入而已结转产品成本情况。以上三种情况都可能降低企业的利润率，减少当期利润总额。
通过对企业会计资料和申报纳税资料的进一步综合审核分析，明确把企业的成本、费用两项作为重点进行约谈评估，下达了《纳税评估约谈通知书》，要求企业进行自查举证。
（二）约谈、举证
1、企业负责人和财务科长对2005年主营业务成本偏高、利润率偏低的情况作了解释：一是公司烧制产品主要燃料为液化气，其价格2005年增长了近百分之五十，全年增加燃料成本150万；二是另外的主要原材料价格、运输费用也存在不同程度的上涨，同比增加成本、费用约120万元，造成企业利润率的下降。
2、企业提供了2005年12月30日的产成品盘底表进行举证，通过对企业提供的年末库存产成品盘底表进行了仔细地核对，发现企业年终产品盘底表中有部分产品的数量与金额不符，企业对盘存产品价值进行了调整。企业的解释是年终进行盘底时发现部分产品是不合格产品，而直接将损失金额从存货总额中予以扣除，但盘存数量不变。根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第七条规定“存货发生永久或实质性损害而确认的财产损失须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除”，而不能直接扣除。
经约谈，企业承认是对政策理解有偏差，同意自行调增企业的库存产品成本994570.72元，相应调减企业的主营业务成本，增加应纳税所得额。而对于主营业务成本率及相关费用成本偏高的问题，企业认为是正常情况，有这么高的成本及费用水平。为进一步证实疑点，评估人员下达了《纳税评估实地核查通知书》。
（三）实地核查
在实地核查工作中，评估人员企业的产品成本构成及相关费用、税金项目进行审核分析比对，发现四个问题：
一是在审核成本明细项目“折旧”时发现，该企业固定资产提取折旧采用的折旧方法是综合折旧法，按年综合折旧率7.2%提取折旧费用，共计提取折旧费1972051.70元，，准予税前列支的折旧费用为1884965.40元，而其多列支的折旧费用未在企业申报、缴纳企业所得税时予以主动调整；
二是在审核“工资”、“职工福利费”项目时发现该企业分别提取了6247997.00元、874719.58元进入成本、费用，按湘地税发[2004]7号文件（湖南省地方税务局转发《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》）规定，湖南省月定额计税工资为人均每960元，该企业员工共518人，允许税前扣除的计税工资为5967360元、职工福利费835430.40元，而其多列支的工资、福利费未在企业申报、缴纳企业所得税时予以主动调整；
三是在核查中，评估人员发现企业有发出商品现象，询问企业财务人员对年末发出商品的账务处理，为何在年终产成品盘底表上没有发出商品的记录，财务人员认为发出商品在2005年末没有开具增值税发票，未实现收入，其收入在2006年得以实现，并已入账。根据会计的配比原则，收入在2006年实现，那么成本应在2006年结转，而企业在2005年却已将发出商品部分的成本结转；
四是在审核税金项目时，发现企业2005年有出口业务，有免抵增值税276455.15元，而未相应申报缴纳城建税及教育费附加。
（四）移送稽查
对于实地核查中发现的疑点问题，评估人员认为该企业有涉嫌不列收入、多计成本等偷税的可能，决定将评估疑点移送醴陵市稽查局作进一步的检查、落实。
通过稽查反馈的信息，企业确实存在评估中发现的问题，并补缴城市维护建设税19351.86元、教育费附加8293.66元，调增应纳税所得额606363.52元，补缴企业所得税200099.96元。
三、综合分析和管理建议
1、该企业存在问题的原因一是对税收政策不够了解，二是因利益驱动，存在一种侥幸心理，有意偷逃国家税款。作为制造行业，企业逃避缴纳企业所得税主要是采用多转成本、多列费用、少计收入等几种手段；
2、税收管理员应加强税源管理，一是要加强税收政策、财务知识学习，不断提高自身业务素质及管理水平，以适应现代社会发展需要；二是广泛宣传税法，加强纳税辅导，及时将最新的税收政策告知纳税人，提高纳税人的申报质量及纳税意识；三是及时更新、掌握纳税人的相关信息，为纳税评估的开展做好第一手素材；四是要加强税源管理，完善对重点税源的监控体系；
3、在评估过程中，要充分做好约谈前的各项准备工作，在约谈前认真拟定约谈提纲，步步为营，灵活运用询问手段，抓住主要矛盾，做到心中有数，防止盲目询问。
4、建立、健全评估反馈体系，对纳税评估中发现的问题，要与内部各个部门进行反馈，及时发现税收征管中的薄弱环节和存在的问题，提高税收征管质量；
5、加大对偷税的查处力度，提高纳税人偷税的成本，进一步降低税收风险，提高纳税人自觉纳税的遵从度。