业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在企业所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。一些纳税人对业务招待费的范围、核算、扣除等规定不太熟悉，有的甚至把不好开支的礼品、礼金、回扣、个人消费等违规支出列入其中，导致企业所得税计算出现误差，产生涉税风险。笔者将业务招待费的企业所得税处理有关规定整理如下，提请纳税人注意。 列支范围
业务招待费是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待餐费、招待用烟茶、交通费等。业务招待费作为企业生产经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。但在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予准确的界定。我们认为，业务招待费具体范围一般有以下几个方面：（1）企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；（2）企业生产经营需要赠送纪念品的开支；（3）企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；（4）企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
扣除基数
《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函[2008]1081号）附件中附表一（1）《收入明细表》填报说明的规定，“销售（营业）收入合计”填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入，该行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。因此，业务招待费税前扣除限额的计算基数，应以税法口径下的收入为准，包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，但不包括营业外收入。主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《企业所得税法实施条例》规定的视同销售（营业）收入额。对税务机关查增的收入，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入不能作为计算招待费的基数。
扣除计算
《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。例如，某企业2010年度实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费200万元，其中以企业自制商品（大额礼品）作为礼品馈赠客户，商品成本80万元，同类商品售价100万元。在计算业务招待费税前扣除数额时，当地税务机关认为企业以自制商品作为礼品馈赠客户属于大额的礼品赠送，不能作为企业的业务招待费支出，企业应对业务招待费进行纳税调整。调整后的业务招待费金额=200-80=120（万元），调整后的计算基数=20000+100=20100（万元），按销售收入5‰计算，业务招待费税前扣除额=20100×5‰=100.5（万元），按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额=120×60%=72（万元），由于72万元小于100.5万元，该企业业务招待费企业所得税税前扣除标准为72万元，应纳税调增48万元（120-72）。
注意事项
一是业务招待费要与会议费区分。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费，税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，不能将业务招待费挤入会议费之中，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目中，则不允许税前扣除。
二是业务招待费要与业务宣传费区别。外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品和赠品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，这些费用不能作为业务招待费而应作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。
三是业务招待费要与误餐费区别。误餐费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得到的补偿，原因是无法回企业食堂或者家中用餐而发生的支出；而招待费是对外接待业务企业和个人而发生的交际应酬费用，它的消费人主体是企业以外的个人，而不是本企业的员工。
资料来源：中国税务报12.26
中财网