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对汽车维修行业税负的调研与思考 --------------------------------------------------------------------------------
  发表日期：2007年11月26日      作者：朱兴才     【编辑录入：dy-2fj】   
  对汽车维修行业税负的调研与思考
朱兴才
 
汽车维修行业，以提供应税劳务为主，具有服务提供完毕，“痕迹”难以追踪的特点，一直是税收管理中的难点。
根据市局安排，第二税务分局从8月份开始，对辖区内6户汽车维修行业的增值税一般纳税人进行了服务性调研。对该行业存在的一些问题进行了梳理，纠正，为下一步加强管理作了一些粗浅的探索：
一、解剖麻雀，摸准行情。
我们通过CTAIS2.0查找出这6家企业2006年1月至2007年6月的销售收入、应纳税额等数据。测算出各个企业的平均税负，高的为7.03%，低的仅为2%，平均为4.17%。然后逐户进行实地调研、核查，随机选择一些来修理的车辆，跟踪修理过程、结算过程，分析修理收入中料、工、费的比重。计算出可抵扣进项税额的物料消耗约占修理收入的50-60%。
二、约谈企业，提升税负。
根据解剖得来的数据，我们与企业负责人、财务人员进行约谈，指出我们抽样调查得出的企业理论税负应该多高，追问实际税负低的原因是什么？经过企业的举证我们的质疑，几个回合下来，修理企业实际经营情况渐渐浮出水面，这些企业对收不到修理款不入帐、未报税等“通病”也都有了正确认识，愿意自查把少缴的税款补上。6户企业共自查补交增值税446993.92元，企业所得税34317.93元。分别提升增值税税负0.4、0.44、0.46、0.76、1.56、1.84个百分点。平均提升0.91个百分点。
三、分析问题，剖析原因。
汽修行业，财务核算较乱，税收申报不准，主要问题还是出在帐证不健全，核算不规范上。调研中，发现这些企业存在的帐证不健全、核算不规范方面的问题有：
1、存货明细帐不明细。由于汽车零配件品种规格繁多，不同品牌汽车零配件一般不通用，再加上会计人员怕麻烦图省事，这6户企业几乎都是笼统在一个帐页上核算存货，只有购进、发出、结存金额，没有数量、品种。这就给不做销售的材料消耗留下了空子，也必然造成成本核算不准。
2、有些企业与客户结算的结算单没有作为附件装订在记帐凭证里，存根联保管不全。汽车修理业务发生后，企业为了便于与客户结算，每次修理都填有“机动车车辆维修结算单”，上面有车辆牌照号码、所有者、来修时间、完工时间、修理内容、耗用材料数量及金额、材料管理费标准及金额，耗用工时及单位工时计价和总价，税金，修理费用合计等。
3、有些企业多列支成本或倒轧成本。由于存货核算不明细，车间领用记录不完整，或有些不做销售的材料消耗无法列支等原因，有的便以存核耗，有的以收入的一定比例倒轧成本，造成成本不实、多列成本。
4、修理业务完成后，未收到修理费的，不开票、不作帐务处理，不及时申报收入。按照增值税实施细则第三十三条第六款规定,纳税义务发生时间是“销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。”而这次调研的6户修理企业几乎全都没有严格按照这条规定执行。
5、有的客户不要发票的就不入帐，偷逃税款。
究其原因，一是依法纳税意识不强，认为现在汽修行业竞争激烈，钱越来越难挣，开支越来越大，要生存下去，就要到处动脑筋；二是企业负责人和财务人员对税收法规不够熟悉，认为钱没收到，不该缴税。
四、规范帐证，长效管理。
针对上述问题，我们对企业有针对性地进行了批评教育和宣传辅导，使企业相关人员认识到依法纳税的重要性，违法行为后果的严重性。要求他们从健全帐证、规范核算做起。具体必须做到以下几点：　
1、存货进、用、存必须用数量、金额式帐页明细核算，外购的主要零配件要按不同品种、规格单独设置帐页。
2、修理车辆必须按规定填写“机动车辆维修结算单”，并有一联作为收入会计凭证的附件装订。
3、收入要依照相关税收法规确认。
4、成本核算必须与收入匹配，必须按实际耗用结转，不得笼统估计或倒轧。
与此同时，我们向各相关管理科发出管理建议书，建议负责汽修行业的管理员应以行业税负为基准，加强巡查，督促企业健全帐证，使该行业税收管理走上正轨。


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