libqt5libqgtk2 deb包:注会会计·课后作业·第二章

第二章 金融资产

一、单项选择题

1.下列各项资产中，不属于金融资产的是（    ）。

A.应收账款                             B.长期股权投资

C.预收账款                              D.应收票据

2.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，不正确的是（    ）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步的分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售

C.企业取得交易性金融资产时，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目

D.企业取得交易性金融资产时，应当将支付的价款和相关的交易费用之和作为交易性金融资产的初始入账价值

3.2011年1月1日，甲公司从二级市场上购入A公司的股票100万股，支付的购买价款为500万元（含A公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用10万元。甲公司拟随时出售该股票，因此将其作为交易性金融资产进行核算。2011年12月31日，该股票的公允价值为每股5元；2012年2月1日，甲公司将该股票出售，售价为每股5.2元，支付交易费用12万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）2011年12月31日，甲公司应当确认的公允价值变动损益的金额为（    ）万元。

A.0                 B.10                C.20                D.500

（2）2012年2月1日，甲公司应当计入投资收益的金额为（    ）万元。

A.20                B.18                C.28                D.8

（3）甲公司因该股票投资累计确认的投资收益的金额为（    ）万元。

A.30                B.20                C.18               D.8

4.下列关于持有至到期投资的说法中不正确的是（    ）。

A.持有至到期投资可以是股票投资也可以是债券投资

B.持有至到期投资是以摊余成本进行后续计量的

C.企业有能力持有至到期和有意图持有至到期是将债券作为持有至到期投资核算的前提条件

D.持有至到期投资初始确认时，应当按照债券的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账价值

5.2011年1月1日，A公司从证券市场上购入乙公司当日发行的5年期债券500万份，每份债券面值为100元，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息，到期支付本金和最后一期利息。A公司实际支付的购买价款为52224.5万元，实际年利率为4%。A公司将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）2011年12月31日A公司持有的乙公司债券的摊余成本为（    ）万元。

A.54313.48          B.51813.48          C.50000             D.52000

（2）2012年12月31日，“持有至到期投资——利息调整”科目的账面余额为（    ）万元。

A.2224.5            B.1813.48           C.1386.02           D.855.58

6.下列关于可供出售金融资产的说法中正确的是（    ）。

A.企业应当将初始购入时支付的所有款项作为可供出售金融资产的初始入账价值，包括所支付的交易费用和已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利

B.企业应当将初始购入时支付的购买价款和相关的交易费用之和作为可供出售金融资产的初始入账价值，不包括已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利

C.可供出售金融资产发生的减值损失，计入到所有者权益

D.可供出售金融资产处置时，不应当将累计公允价值变动转入投资收益

7.2011年1月1日，甲公司从二级市场上购入乙公司的股票500万股，每股10元，另支付交易费用50万元。甲公司支付的价款中包含乙公司已经宣告但尚未发放的现金股利50万元，2011年1月5日收到该现金股利50万元。甲公司并不打算长期持有该股票，也没有打算近期内将其出售。2011年12月31日，该股票的公允价值为12元/股；2012年12月31日，该股票的公允价值为13元/股；2013年5月1日，甲公司将该股票出售，出售时股票的价格为15元/股，并支付交易费用100万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）甲公司应当将乙公司股票作为（    ）进行核算。

A.交易性金融资产                        B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产                      D.长期股权投资

（2）持有乙公司股票期间，累计确认的资本公积的金额是（    ）万元。

A.500              B.1000             C.1500              D.0

（3）2013年5月1日，甲公司处置乙公司股票时，应确认的投资收益的金额为（    ）万元。

A.2400              B.900               C.1350             D.1500

8.下列关于贷款和应收款项的说法中，不正确的是（    ）。

A.贷款和应收款项是在活跃市场中没有报价，且回收金额固定或可确定的非衍生金融资产

B.贷款和应收款项是在活跃市场中有报价，且回收金额固定或可确定的非衍生金融资产

C.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

D.资产负债表日，应当按照实际利率法计算贷款的利息收入

9.2011年1月1日，甲银行发放给乙企业贷款1000万元，贷款合同年利率为5%，期限是3年，实际支付990万元，每年1月1日收到上年度利息，到期收回本金。甲银行确认的该项贷款的实际年利率为5.37%。甲银行于2012年1月1日、2013年1月1日收到利息、2014年1月1日收到最后一期利息和本金。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）甲银行实际发放贷款的初始确认金额是（    ）万元。

A.1000              B.950               C.990               D.1010

（2）2013年12月31日，该项贷款的摊余成本为（    ）万元。

A.993.16    B.996.50    C.990    D.1000

10.下列关于金融资产减值的说法中不正确的是（    ）。

A.企业对金融资产进行减值测试时，不包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.对于以摊余成本进行后续计量的金融资产来说，其发生减值时，应将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益

C.所有金融资产发生的减值损失都是可以转回的

D.企业购入的股票作为可供出售金融资产核算的，其减值的转回不得通过损益转回

11.2011年1月2日，长江公司从证券市场上购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的债券1000万份，每份面值为50元，票面年利率为10%，期限是5年，实际支付价款55000万元，另支付交易费用100万元。经计算该债券的实际年利率为6.36%。长江公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日该债券的公允价值为每份60元，2012年12月31日该债券的公允价值为每份65元。2013年乙公司发生重大财务困难，12月31日，该债券公允价值下跌至每份45元，但长江公司估计该债券的公允价值下跌是暂时性的。2014年乙公司的经营情况继续恶化，12月31日，该债券的公允价值下跌至每份40元，长江公司认为乙公司的破产风险加大，该债券公允价值的下跌是非暂时性的，因此对该债券计提了减值准备。2015年4月1日，长江公司以每份35元的价格出售了该债券。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）2012年12月31日，该债券的账面价值为（    ）万元。

A.55000             B.55100             C.60000             D.65000

（2）长江公司2014年应当计入资产减值损失的金额为（    ）万元。

A.20000             B.20000            C.30512.31         D.25000

（3）2015年4月1日长江公司处置该债券时应当确认的投资收益的金额为（    ）万元。

A.5000            B.-20100           C.-5000             D.-10883.58

12.甲公司发生的下列事项中，不应计入“投资收益”科目的是（    ）。

A.甲公司购入交易性金融资产时发生的相关税费

B.持有至到期投资债券持有期间的利息收入

C.甲公司购入的债券作为持有至到期投资，发生的相关税费

D.处置可供出售金融资产时，收到的款项与可供出售金融资产账面价值的差额

二、多项选择题

1. 下列关于金融资产初始的确认和计量的说法正确的有（    ）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价，且其回收金额固定或可确定的非衍生金融资产

C.持有至到期投资的初始确认金额包括了所购买债券的公允价值和支付的相关税费

D.可供出售金融资产的初始确认金额中包括了所购买债券的公允价值，但是不包括支付的相关税费

E.企业购入的债券作为持有至到期投资，初始确认金额中不包括已到付息期当尚未领取的利息

2.企业购入的债券可以作为（    ）核算。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.持有至到期投资                        C.贷款和应收款项

D.可供出售金融资产                     E.长期股权投资

3.下列资产的后续计量中，应当以公允价值进行后续计量的有（    ）。

A.交易性金融资产                       B.贷款

C.持有至到期投资                       D.可供出售金融资产

E.无形资产

4.下列关于持有至到期投资的会计处理中，正确的有（    ）。

A.初始确认时，应当将支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目

B.持有至到期投资是以摊余成本进行后续计量的

C.持有至到期投资在持有期间如果发生减值不需要进行账务处理

D.持有至到期投资发生的减值损失不可以转回

E.持有至到期投资发生的减值损失可以转回

5.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（    ）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为其他类金融资产

B.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产

C.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E.贷款和应收款项不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

6.下列金融资产在初始确认时，应当将相关的交易费用计入金融资产入账价值的有（    ）。

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产

D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价的长期股权投资

E.贷款

7.下列关于可供出售金融资产的会计处理中，正确的有（    ）。

A.可供出售金融资产应当将所购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利单独作为应收项目核算

B.可供出售金融资产持有期间收到的利息或现金股利，应当计入投资收益

C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益

D.可供出售金融资产处置时，应当将收到的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益；同时结转该可供出售金融资产持有期间确认的累计公允价值变动

E.可供出售金融资产处置时，应当将收到的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益，不需要结转该可供出售金融资产持有期间确认的累计公允价值变动

8.下列可以影响到期一次还本付息债券的摊余成本有（    ）。

A.债券持有期间按照票面金额和票面利率计算的利息

B.按照实际利率法对初始确认时产生的利息调整的摊销

C.已收到的本金

D.已发生的减值损失

E.初始购入时发生的交易费用

9.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的有（    ）。

A.交易性金融资产的持有目的是为了近期内出售

B.交易性金融资产初始购入时的入账价值中应当包括为购买该项金融资产所发生的交易费用

C.交易性金融资产持有期间的公允价值变动应当计入所有者权益

D.交易性金融资产持有期间收到的利息或现金股利应当作为投资收益进行处理

E.交易性金融资产处置时，应当将收到的价款与该金融资产账面价值之间的差额作为投资收益；且应当将该金融资产持有期间确认的公允价值变动损益转入投资收益

10.金融资产发生减值的客观证据有（    ）。

A.发行方或债务人发生了严重的财务困难

B.债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步

C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场中继续交易

D.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本

E.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

11.下列对以摊余成本进行计量的金融资产在发生减值时的处理的表述中正确的有（    ）。

A.以摊余成本后续计量的金融资产在发生减值时，应将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，计入资产减值损失

B.以摊余成本后续计量的金融资产的未来现金流量现值，在计算时应当使用当时的市场利率来对该债券的未来现金流量进行折现

C.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试

D.以摊余成本后续计量的金融资产发生的减值损失在满足一定条件时可以转回

E.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额

12.对于可供出售金融资产发生的减值，下列说法中正确的有（    ）。

A.可供出售金融资产在发生减值时，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益

B.可供出售金融资产在发生减值时，不应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失转出

C.可供出售金融资产发生的减值损失在满足一定条件时可以转回

D.可供出售债务工具投资发生的减值损失是可以转回的，但是不应当通过损益转回，应当通过所有者权益进行转回

E.可供出售权益工具投资发生的减值损失是可以转回的，但是不应当通过损益转回，应当通过所有者权益进行转回

13.甲企业发生的下列情况中，应当将金融资产终止确认的有（    ）。

A.甲企业因资金周转发生困难，将一项应收账款以附追索权的方式出售给了某银行，以取得企业的流动资金

B.甲企业因流动资金缺乏，将一项应收账款以不附追索权的方式出售给了某银行，以取得企业的流动资金

C.甲企业将企业的可供出售金融资产出售，同时与购买方签订协议，约定在一年以后以该金融资产回购当日的公允价值回购该项金融资产

D.甲企业将一项持有至到期投资出售给了某资产管理公司，同时与该公司签订了看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约的条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

E.甲企业将一项持有至到期投资出售给了某资产管理公司，同时与该公司签订了看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约的条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权

14.富昌公司2011年发生的有关交易或事项如下：

（1）2010年1月1日，富昌公司从活跃的市场中购入乙公司同日发行的3年期债券50万份，每份债券的面值是100元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息，富昌公司共支付价款5000万元（包括交易费用），将其划分为持有至到期投资。2011年乙公司的财务状况出现严重的困难，其持续经营能力具有较大不确定性，但仍可支付2011年度利息，评级机构将乙公司的长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。富昌公司于2011年12月31日将该债券出售50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为2000万元，剩余债券的未来现金流量现值为2000万元。富昌公司仍旧打算将剩余的债券持有至到期。

（2）2011年1月1日，富昌公司从证券市场上购入丙公司的股票10万股，占丙公司所发行股票的0.5%，富昌公司打算将其在近期内出售以赚取差价。购买时支付的价款是50万元，另支付交易费用5万元。由于丙公司股票的行情比较好，富昌公司在2011年年末还没有将该股票出售，遂将该项金融资产重分类为可供出售金融资产。2011年12月31日，该金融资产的公允价值为80万元。

（3）2011年3月1日，富昌公司将某项账面余额为1000万元的应收账款转让给了丁银行，转让价款为750万元；同时与丁银行签订了售后回购协议，协议表明，富昌公司应当在2012年3月1日，以800万元的价格回购该项应收账款。假设富昌公司没有对该项应收账款计提坏账准备。

（4）2011年6月1日，富昌公司收到戊公司用于抵偿债务的股票，该项股票收到时的公允价值为1000万元，另支付交易费用100万元。富昌公司并不打算长期持有该股票，但是又没有意图在近期内出售。2012年12月31日，该股票的公允价值为1200万元。

（5）2011年1月1日，富昌公司从二级市场上购入长江公司当日发行的3年期债券30万份，每份面值为50元，票面年利率为4%。长江公司每年1月5日支付上年度利息，富昌公司支付的价款总额为1390万元，另支付交易费用10万元。经计算该债券的实际利率为7%，富昌公司有能力将该债券持有至到期，并打算持有至到期。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）富昌公司对上述金融资产的会计处理中正确的有（    ）。

A.由于乙公司的信用等级下降，将乙公司债券出售50%，剩余的债券仍作为持有至到期投资核算

B.2011年1月1日购入丙公司股票时，应当将其作为交易性金融资产进行核算

C.收到的戊公司用于偿债的股票，应当作为可供出售金融资产进行核算

D.2011年3月1日，富昌公司应当终止确认所转让的应收账款

E.应当将购入的长江公司债券作为持有至到期投资进行核算

（2）关于上述金融资产的期末计量的表述中正确的有（    ）。

A.应当对剩余的乙公司债券计提减值准备500万元

B.对丙公司的股票的期末账面价值为80万元，并将公允价值变动损益30万元计入到资本公积

C.期末应收账款的账面余额仍为1000万元

D.收到戊公司用于抵偿债务的股票，期末在资产负债表中列示的金额为1200万元

E.购入的长江公司债券期末在资产负债表中应列示的金额为1438万元

（3）假定富昌公司按以下不同的回购价格向丁银行回购应收账款，那么富昌公司在转让应收账款时不应终止确认的有（    ）。

A.以回购日该应收账款的市场价格回购

B.以转让日该应收账款的市场价格回购

C.以高于回购日该应收账款的市场价格50万元的价格回购

D.以高于转让日该应收账款的市场价格50万元的价格回购

E.回购日该应收账款的市场价格低于800万元的，按照800万元回购；如果回购日该应收账款的市场价格高于800万元，那么按照市场价格回购

三、计算分析题

1.甲公司2011年2月1日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票100万股，支付价款共计550万元，另支付相关税费20万元。甲公司将该项金融资产作为可供出售金融资产核算。2011年6月30日，该股票的市价为每股6元。2011年7月15日，乙公司宣告发放2010年度现金股利，每股0.5元，7月20日甲公司收到发放的现金股利。2011年12月31日，该股票的市价为每股6.5元。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

（1）编制上述经济业务的会计分录；

（2）假设甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算，其他条件不变，编制上述经济业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.长江公司于2011年1月1日从证券市场上购入甲公司当日发行的3年期债券100万份，每份面值为100元，票面年利率为5%，甲公司于每年年末支付当年度利息。长江公司管理层将该债券作为持有至到期投资进行核算，实际支付购买价款9500万元，另支付交易税费232.70万元，该债券的实际年利率为6%。

2012年由于甲公司的经营政策出现问题，导致其发生财务困难，信用状况严重恶化，12月31日该债券的未来现金流量现值为每份70元。长江公司预计甲公司的经营情况很难发生好转，但是长江公司预计2012年和2013年将会收到利息，因此在期末对该债券计提了减值准备。

2013年3月31日，长江公司获悉甲公司的经营情况继续恶化，因此将该债券全部出售，取得价款8000万元（已扣除交易费用的影响）。

要求：

（1）根据上述资料，计算2012年12月31日长江公司对甲公司债券投资应当计提的减值准备金额；

（2）判断2013年3月31日长江公司对外出售该债券时，是否需要持有的其他持有至到期投资进行重分类，并说明理由；

（3）编制上述经济业务的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

3.甲公司从2011年2月1日，从证券市场上购入乙公司的50万股股票，支付的购买价款总额为550万元，另支付交易税费10万元，支付的价款中含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元。甲公司购入该股票后，将其作为可供出售金融资产进行核算。2月15日，甲公司收到上述现金股利50万元。2011年12月31日，乙公司股票的每股市价为12元。2012年2月1日，乙公司宣告发放上一年度现金股利，每股0.5元。2012年2月15日收到乙公司分配的现金股利。2012年12月31日，该股票的市价为每股10元。2013年乙公司由于其生产的A产品发生严重的产品质量问题，导致乙公司其他产品的销量锐减，甲公司估计如果乙公司不采取措施，很有可能面临破产。2013年12月31日甲公司仍然持有该股票，当日该股票的市价为5元/股，甲公司对乙公司的股票投资计提了减值准备，当年度乙公司没有发放股利。2014年乙公司的经营政策发生变化，使得其经营情况好转，2014年年末其股票的市价为每股8元。2015年2月1日，乙公司宣告发放上一年度股利：每股分派0.5元的现金股利。2015年2月10日甲公司收到现金股利。2015年6月30日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，取得的价款扣除交易税费后的金额为700万元。

要求：编制甲公司对乙公司股票投资的相关会计分录，并要求写出每一步的计算过程。

（答案中的金额单位用万元表示）

四、综合题

1.2011年1月1日，宏大公司从证券市场上购入了甲公司发行的债券100万份，每份面值为50元。该债券系甲公司2009年1月1日发行，五年期，每年1月10日支付上年度利息，票面年利率为6%。宏大公司购入时支付的购买价款总计为5400万元，另支付交易费用36.16万元。2011年1月1日至2013年12月31日之间，甲公司经营情况良好，不存在经营困难。2014年1月1日，宏大公司收到甲公司归还的债券本金及最后一期利息。

要求：

（1）计算宏大公司购入甲公司债券的实际年利率；

（2）若宏大公司将该债券作为持有至到期投资，那么根据上述情况做出该债券的相关会计处理；

（3）若宏大公司将该债券作为可供出售金融资产，2011年12月31日该债券的公允价值为5030万元，2012年12月31日该债券的公允价值为5020万元，2013年12月31日该债券的公允价值为5000万元。根据上述资料做出相关的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2.甲公司是一家非金融类的上市公司，甲公司在编制2011年年报时，内部审计部门就2011年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

（1）2011年1月1日，甲公司购入乙上市公司当日公开发行的10%有表决权股份，该股份的限售期为1年。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日起上市交易。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股权投资分类为长期股权投资，并采用成本法进行后续计量。

（2）2011年1月1日，甲公司从证券市场上购入了丙公司当日公开发行的债券50万份。该债券的面值为5000万元，3年期，票面年利率为5%，于每年的1月5日支付上年度利息。甲公司为购买该债券共支付了5150万元（含交易费用）。因为没有打算在近期内出售，也没打算持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

（3）2010年1月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券的面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司将其分类为持有至到期投资。

甲公司于2011年下半年资金周转困难，遂于2011年11月1日出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用之后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

要求：根据上述资料，逐项判断甲公司对相关金融资产的处理是否正确，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】预收账款属于企业的一项负债，因此不能作为金融资产进行核算，选项C不正确。

2.

【答案】D

【解析】交易性金融资产在初始确认时，相关的交易费用直接计入当期损益，不计入交易性金融资产的初始入账价值。

3.

（1）

【答案】C

【解析】交易性金融资产的初始入账价值=500-20=480（万元）；该股票在2011年12月31日的公允价值为5×100=500（万元），因此甲公司在2011年12月31日应当确认的公允价值变动损益的金额为500-480=20（万元）。

（2）

【答案】C

【解析】甲公司在处置该股票时应当计入投资收益的金额=（5.2×100-12）-（500-20）=28（万元）。

（3）

【答案】C

【解析】交易性金融资产初始购入时交易费用计入投资收益的金额为-10万元，处置时计入投资收益的金额为28万元，因此甲公司累计应确认的投资收益的金额=-10+28=18（万元）。

4.

【答案】A

【解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，股票投资由于没有固定的到期日，因此不能将其作为持有至到期投资进行核算。

5.

（1）

【答案】B

【解析】2011年12月31日持有至到期投资的摊余成本=52224.5+52224.5×4%-50000×5%=51813.48（万元）。

（2）

【答案】C

【解析】初始确认时计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额=52224.5-50000=2224.5（万元）；2011年12月31日“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=50000×5%-52224.5×4%=411.02（万元）；2012年12月31日“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=50000×5%-51813.48×4%=427.46（万元）；因此，2012年12月31日“持有至到期投资——利息调整”科目的账面余额=2224.5-411.02-427.46=1386.02（万元）。

6.

【答案】B

【解析】企业应当将初始购入时所支付的购买价款和相关的交易费用计入到可供出售金融资产的初始计量金额，不包括已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利，选项A不正确，选项B正确；可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益，选项C不正确；可供出售金融资产处置时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

7.

（1）

【答案】C

【解析】由于甲公司并不打算长期持有乙公司股票，也没有打算近期内将其出售，且在活跃市场中有公允价值，因此甲公司应当将该股票作为可供出售金融资产进行核算，选项C正确。

（2）

【答案】C

【解析】甲公司2011年12月31日确认的资本公积的金额=500×12-（500×10-50+50）=1000（万元）；2012年12月31日确认的资本公积的金额=500×13-500×12=500（万元）；持有乙公司股票期间，累计确认的资本公积的金额=1000+500=1500（万元），选项C正确。

（3）

【答案】A

【解析】甲公司该项可供出售金融资产的入账价值=500×10-50+50=5000（万元）；处置时应确认的投资收益的金额=500×15-100-5000=2400（万元），选项A正确。

8.

【答案】B

【解析】贷款和应收款项是在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，选项B错误。

9.

（1）

【答案】C

【解析】金融企业应当按照实际发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。

（2）

【答案】D

【解析】2011年1月1日，该项贷款的摊余成本为990万元；2011年12月31日，该项贷款的摊余成本为990×（1+5.37%）-1000×5%=993.16（万元）；2012年12月31日，该项贷款的摊余成本为993.16×（1+5.37%）-1000×5%=996.49（万元）；2013年12月31日，该项贷款的摊余成本为996.49+（10-3.16-3.33）=1000（万元），选项D正确。

或：该项贷款是3年期，分期付息，因此贷款到期时的摊余成本等于其本金，即1000万元。

10.

【答案】C

【解析】作为长期股权投资的金融资产发生的减值是不能转回的，因此选项C不正确。

11.

（1）

【答案】D

【解析】可供出售金融资产是以公允价值进行后续计量的，因此2012年12月31日该债券的账面价值=65×1000=65000（万元）。

（2）

【答案】C

【解析】长江公司2011年1月1日，该债券的摊余成本=55100（万元）；2011年12月31日，该债券的摊余成本=55100×（1+6.36%）=58604.36（万元），应确认资本公积=60×1000-58604.36=1395.64（万元）；2012年12月31日，该债券的摊余成本=58604.36×（1+6.36%）=62331.6（万元），应确认资本公积=65×1000-（60×1000+58604.36×6.36%）=1272.76（万元）；2013年12月31日，该债券的摊余成本=62331.6×（1+6.36%）=66295.89（万元），应确认资本公积=45000-（65000+62331.6×6.36%）=-23964.29（万元）；2014年12月31日，未计提减值准备前的摊余成本=66295.89×(1+6.36%)=70512.31（万元），未计提减值准备前的账面价值=45×1000+66295.89×6.36%=49216.42（万元），应当计入资产减值损失的金额=（49216.42-40×1000）-（1395.64+1272.76-23964.29）=30512.31（万元）。

（3）

【答案】C

【解析】长江公司处置该债券时应当确认的投资收益的金额=35×1000-40×1000=-5000（万元）。

12.

【答案】C

【解析】甲公司购入的债券作为持有至到期投资时，发生的相关税费应当计入到债券的初始确认金额中，不应当计入“投资收益”科目,选项C不正确。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCE

【解析】初始购入可供出售金融资产时发生的相关税费应当计入到可供出售金融资产的初始入账价值。

2.

【答案】ABD

【解析】企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。

3.

【答案】AD

【解析】交易性金融资产和可供出售金融资产都是以公允价值进行后续计量的。

4.

【答案】ABE

【解析】持有至到期投资在持有期间如果发生减值，需要对其计提减值准备并进行账务处理的，选项C不正确；持有至到期投资减值准备的金额在满足一定条件时，是可以转回的，选项D不正确。

5.

【答案】BE

【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类的金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此选项A、选项C和选项D不正确。

6.

【答案】BCDE

【解析】交易性金融资产在初始确认时，应当将相关的交易费用计入到“投资收益”，不应计入金融资产的入账价值。

7.

【答案】ABD

【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行计量，且其公允价值变动计入所有者权益，选项C不正确；可供出售金融资产处置时，应当将收到的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益，同时需要结转该可供出售金融资产持有期间确认的累计公允价值变动，选项D正确，选项E不正确。

8.

【答案】ABCDE

9.

【答案】BC

【解析】交易性金融资产的初始入账金额中不包括为购买该项金融资产所发生的交易费用，应当将该项交易费用直接计入投资收益，选项B不正确；交易性金融资产应以公允价值进行后续计量，且其公允价值变动的金额应当期计入当期损益（公允价值变动损益），选项C不正确。

10.

【答案】ABCDE

11.

【答案】ACDE

【解析】以摊余成本后续计量的金融资产的未来现金流量现值，应当按照金融资产的原实际利率计算确定，并考虑担保物的价值，选项B不正确。

12.

【答案】ACE

【解析】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，也应当将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降所形成的累计损失转出，计入当期损益，选项A正确，选项B不正确；可供出售金融资产发生的减值损失可以转回，对于可供出售债务工具来说，其发生的减值损失应当通过损益（资产减值损失）转回，而对于可供出售权益工具来说，其发生的减值损失应当通过所有者权益（资本公积）进行转回。

13.

【答案】BCD

【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。

14.

（1）【答案】ABCE

【解析】富昌公司将应收账款转让给丁银行，由于签订的协议表明了是以固定价格回购该项应收账款，因此富昌公司不应当终止确认该应收账款，选项D不正确。

（2）

【答案】ACDE

【解析】富昌公司计提减值准备前，乙公司债券的摊余成本为2500万元，未来现金流量的现值为2000万元，应当计提500万元（2500-2000）的减值准备，选项A正确；对丙公司的股票的重分类是错误的，交易性金融资产不能与可供出售金融资产进行重分类，期末交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），选项B不正确；由于富昌公司没有终止确认所转让的应收账款，因此期末应收账款的账面余额仍为1000万元，选项C正确；收到的戊公司用于抵偿债务的股票，应当作为可供出售金融资产核算，以公允价值进行后续计量，期末应当在资产负债表中列示的金额为其公允价值，即1200万元，选项D正确；长江公司的债券期末摊余成本=（1390+10）×（1+7%）-30×50×4%=1438（万元），选项E正确。

（3）

【答案】BDE

【解析】以转让日该应收账款的市场价格和以转让日的市场价格加上一个固定的金额回购，表明与应收账款有关的风险和报酬没有转移，不应终止确认该应收账款，选项B和选项D正确；以回购日该应收账款的市场价格回购和以回购日的市场价格加上一个固定的金额回购，表明与应收账款有关的风险和报酬已转移，应终止确认应收账款，选项A和选项C不正确；选项E属于继续涉入，不应终止确认应收账款。

三、计算分析题

1.

【答案】

（1）甲公司将购入的股票作为可供出售金融资产核算

2011年2月1日购入时：

借：可供出售金融资产——成本                             570

贷：银行存款                                             570

2011年6月30日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动                      30

贷：资本公积——其他资本公积                              30

2011年7月15日：

借：应收股利                                              50

贷：投资收益                                              50

2011年7月20日：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2011年12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动                      50

贷：资本公积——其他资本公积                              50

（2）甲公司将购入的股票作为交易性金融资产核算

2011年2月1日购入时：

借：交易性金融资产——成本                               550

投资收益                                              20

贷：银行存款                                             570

2011年6月30日：

借：交易性金融资产——公允价值变动                        50

贷：公允价值变动损益                                      50

2011年7月15日：

借：应收股利                                              50

贷：投资收益                                              50

2011年7月20日：

借：银行存款                                              50

贷：应收股利                                              50

2011年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动                        50

贷：公允价值变动损益                                      50

2.

【答案】

（1）2012年1月1日，该债券的摊余成本=（9500+232.70）×（1+6%）-10000×5%=9816.66（万元）；2012年12月31日，计提减值准备前该债券的摊余成本=9816.66×（1+6%）-10000×5%=9905.66（万元）；2012年12月31日，该债券的未来现金流量现值=70×100=7000（万元）；2012年应当计提的减值准备的金额=9905.66-7000=2905.66（万元）。

（2）不需要进行重分类。

理由：因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售，属于重分类中的例外情况，不会影响到其对其他持有至到期投资的分类。

（3）

2011年1月1日：

借：持有至到期投资——成本                             10000

贷：银行存款                                          9732.7

持有至到期投资——利息调整                         267.3

2011年12月31日：

借：应收利息                                             500

持有至到期投资——利息调整                           83.96

贷：投资收益                                          583.96

借：银行存款                                             500

贷：应收利息                                             500

2012年12月31日：

借：应收利息                                             500

持有至到期投资——利息调整                            89

贷：投资收益                                             589

借：银行存款                                             500

贷：应收利息                                             500

借：资产减值损失                                     2905.66

贷：持有至到期投资减值准备                           2905.66

2013年3月31日：

借：银行存款                                            8000

持有至到期投资减值准备                           2905.66

持有至到期投资——利息调整                        94.34

  贷：持有至到期投资——成本                             10000

投资收益                                            1000

3.

【答案】

（1）2011年2月1日，初始购入时应当将交易费用计入到可供出售金融资产的初始入账价值中，因此可供出售金融资产的初始入账价值=550-50+10=510（万元）。

借：可供出售金融资产——成本                             510

应收股利                                              50

贷：银行存款                                             560

（2）2011年2月15日，收到现金股利

借：银行存款                                              50

贷：应收股利                                              50

（3）2011年12月31日，应确认的公允价值变动=12×50-510=90（万元）。

借：可供出售金融资产——公允价值变动                      90

贷：资本公积——其他资本公积                              90

（4）2012年2月1日，乙公司宣告分配现金股利时，甲公司应收到的现金股利=0.5×50=25（万元）。

借：应收股利                                              25

贷：投资收益                                              25

2012年2月15日，收到现金股利时

借：银行存款                                              25

贷：应收股利                                              25

2012年12月31日应当确认的公允价值变动=10×50-12×50=-100（万元）。

借：资本公积——其他资本公积                             100

贷：可供出售金融资产——公允价值变动                     100

（5）2013年12月31日应当计提减值准备的金额=（10×50-5×50）+（100-90）=260（万元）。

借：资产减值损失                                         260

贷：可供出售金融资产——公允价值变动      250（10×50-5×50）

资本公积——其他资本公积                     10（100-90）

（6）2014年12月31日可供出售金融资产发生的减值应当转回的金额=8×50-5×50=150（万元）。

借：可供出售金融资产——公允价值变动                     150

贷：资本公积——其他资本公积                             150

（7）2015年2月1日，甲公司应当享有的现金股利为0.5×50=25（万元）。

借：应收股利                                              25

贷：投资收益                                              25

（8）2015年2月10日收到现金股利：

借：银行存款                                              25

贷：应收股利                                              25

（9）2015年6月30日处置时：

借：银行存款                                             700

可供出售金融资产——公允价值变动                     110

贷：可供出售金融资产——成本                             510

投资收益                                             300

借：资本公积——其他资本公积                             150

贷：投资收益                                             150

四、综合题

1.

【答案】

（1）实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息=50×100×6%=300（万元）；2011年1月1日该债券的摊余成本=5400-300+36.16=5136.16（万元）；

设该债券的实际利率为r，则：

5000×6%×（1+r）-1+5000×6%×（1+r）-2+（5000×6%+5000）×（1+r）-3=5400-300+36.16

试算得出r=5%；因此该债券的实际年利率为5%。

（2）

2011年1月1日购入时：

借：持有至到期投资——成本                              5000

——利息调整                        136.16

应收利息                                             300

贷：银行存款                                         5436.16

2011年1月10日收到利息时：

借：银行存款                                             300

贷：应收利息                                             300

2011年12月31日应当确认的投资收益=5136.16×5%=256.81（万元）

借：应收利息                                             300

贷：投资收益                                          256.81

持有至到期投资——利息调整                         43.19

2012年1月10日收到利息时：

借：银行存款                                             300

贷：应收利息                                             300

2012年12月31日应当确认的投资收益=（5136.16+256.81-300）×5%=254.65（万元）

借：应收利息                                             300

贷：投资收益                                          254.65

持有至到期投资——利息调整                         45.35

2013年1月10日收到利息时：

借：银行存款                                             300

贷：应收利息                                             300

2013年12月31日应当确认的投资收益=300-（136.16-43.19-45.35）=252.38（万元）

借：应收利息                                             300

贷：投资收益                                          252.38

持有至到期投资——利息调整                         47.62

2014年1月1日：

借：银行存款                                            5300

贷：持有至到期投资——成本                              5000

应收利息                                             300

（3）实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息=50×100×6%=300（万元）；2011年1月1日该债券的摊余成本=5400-300+36.16=5136.16（万元）。

2011年1月1日购入时：

借：可供出售金融资产——成本                            5000

——利息调整                      136.16

应收利息                                             300

贷：银行存款                                         5436.16

2011年1月10日收到利息时：

借：银行存款                                             300

贷：应收利息                                             300

2011年12月31日应当确认的投资收益=5136.16×5%=256.81（万元）

借：应收利息                                             300

贷：投资收益                                          256.81

可供出售金融资产——利息调整                       43.19

应当确认的公允价值变动=5030-（5136.16-43.19）=-62.97（万元）

借：资本公积——其他资本公积                           62.97

贷：可供出售金融资产——公允价值变动                   62.97

2012年1月10日收到利息时：

借：银行存款                                             300

贷：应收利息                                             300

2012年12月31日应当确认的投资收益=（5136.16+256.81-300）×5%=254.65（万元）

借：应收利息                                             300

贷：投资收益                                          254.65

可供出售金融资产——利息调整                       45.35

应当确认的公允价值变动=5020-（5030-45.35）=35.35（万元）

借：可供出售金融资产——公允价值变动                   35.35

贷：资本公积——其他资本公积                           35.35

2013年1月10日收到利息时：

借：银行存款                                             300

贷：应收利息                                             300

2013年12月31日应当确认的投资收益=300-（136.16-43.19-45.35）=252.38（万元）

借：应收利息                                             300

贷：投资收益                                          252.38

可供出售金融资产——利息调整                       47.62

应当确认的公允价值变动=5000-（5020-47.62）=27.62（万元）

借：可供出售金融资产——公允价值变动                   27.62

贷：资本公积——其他资本公积                           27.62

2014年1月1日：

借：银行存款                                            5300

贷：可供出售金融资产——成本                            5000

应收利息                                             300

“资本公积——其他资本公积”的账面余额为0，因此不需要进行结转。

2.

【答案】

（1）甲公司持有乙上市公司股权投资的分类不正确。

理由：根据长期股权投资准则的规定，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或者重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有的上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，应当将该限售股权划分为可供出售金融资产（或交易性金融资产）。

（2）甲公司持有的丙公司债券划分为可供出售金融资产的处理是正确的。

理由：甲公司购入丙公司3年期的债券，没有打算在近期内出售，也没有打算持有至到期，所以应当划分为可供出售金融资产。

或：符合可供出售金融资产的定义。

（3）甲公司将持有的丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的处理是不正确的。

理由：根据金融工具确认和计量准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。