三江森林温泉度假酒店:2011年度总局税收答疑汇编——增值税篇(3)

33、加油站自有生产经营用车辆所耗用的汽油如何进行税务处理？
问：我公司是一家加油站，自有生产经营用车辆所耗用的汽油，应作进项税额转出处理，还是按视同销售处理？
答：根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。5.本条第一项至第四项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销。2.销售代销货物。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。根据上述条款，加油站的行为不属于不得抵扣进项税额的范围，不需作进项税额转出，也不属于视同销售货物行为，不需计算销项税额。

国家税务总局纳税服务司   2011年05月30日

34、飞机维修业务能否享受增值税优惠？
问：飞机维修企业的飞机维修业务能否享受增值税优惠政策？
答：根据《国家税务总局关于飞机维修业务增值税处理方式的公告》（2011年第5号）规定，自2011年2月15日起，对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业（以下简称飞机维修企业）所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法。飞机维修企业应分别核算国内、国外飞机维修业务的进项税额。未分别核算或者未准确核算进项税额的，由主管税务机关进行核定。造成多退税款的，予以追回。涉及违法犯罪的，按有关法律法规规定处理。因此，如果纳税人符合上述情况可申请享受增值税优惠政策。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月04日

35、融资性售后回租业务中，承租方购买的固定资产能否抵扣进项税额？
问：融资性售后回租业务中，承租方购买的固定资产能否抵扣进项税额？
答：《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（2010年第13号）旨在明确融资性售后回租业务中融资性售后回租业务不属于增值税征税范围。根据现行增值税政策规定，纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，无论是否属于融资性售后回租业务涉及的固定资产，均应按照现行固定资产抵扣政策及抵扣范围进项抵扣。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月04日

36、来料加工货物在国内采购辅料能否抵扣进项税额？
问：来料加工货物在国内采购辅料能否抵扣进项税额？
答：根据国家税务总局印发的《出口货物退(免)管理办法》（国税发〔1994〕31号）规定，来料加工复出口的货物免征增值税，不办理退税。按照上述规定及《增值税暂行条例》中有关免税货物的规定，来料加工复出口货物在国内采购的辅助材料，既不能办理退税也不能作为进项税额抵扣，只能作成本处理。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月04日

37、被作为赠品的展品是否缴纳增值税？
问：我公司在展览会上展示公司所经销的工艺品，之后撤换下来的展品作为纪念品现场赠送给前来洽谈的客商，请问这些展品是否缴纳增值税？
答：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体工商户将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人的行为，视同销售货物。如果上述公司仅仅将样品用于陈列展示，没有转让货物所有权，则不属于增值税应税行为，不需要缴纳增值税。如果撤换下来的展品用于无偿赠送给与会客商，则应按上述规定视同销售货物缴纳增值税。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月04日

38、逾期未退还的保证金是否要申报缴纳增值税？
问：供电企业向购买方收取的保证金，逾期未退还。这笔逾期未退还的保证金是否要申报缴纳增值税？
答：国家税务总局发布的《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）第三条规定，电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外，向购买方收取的各种性质的费用。供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月04日

39、销售自产中水是否可以免征增值税？
问：中水是否属于再生水？销售自产中水是否可以免征增值税？
答：中水属于再生水。根据《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）规定，自2009年1月1日起，销售自产的再生水免征增值税。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368-2006）的有关规定。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月04日

40、生产销售滴灌带产品能否享受增值税优惠政策？
问：我企业是增值税一般纳税人，生产销售滴灌带产品。请问我企业能否享受增值税优惠政策？
答：根据《财政部、国家税务总局关于免征滴灌带和滴灌管产品增值税的通知》（财税〔2007〕83号）规定，自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。其中滴灌带和滴灌管产品是指农业节水滴灌系统专用的、具有制造过程中加工的孔口或其他出流装置、能够以滴状或连续流状出水的水带和水管产品。滴灌带和滴灌管产品按照国家有关质量技术标准要求进行生产，并与PVC管（主管）、PE管（辅管）、承插管件、过滤器等部件组成为滴灌系统。享受免税政策的纳税人应按照《增值税暂行条例》及其实施细则等规定，单独核算滴灌带和滴灌管产品的销售额。未单独核算销售额的，不得免税。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月04日

41、电力公司过网费收入是否征收增值税？
问：电力公司过网费收入是否征收增值税？
答：根据《国家税务总局关于电力公司过网费收入征收增值税问题的批复》（国税函〔2004〕607号）规定，电力公司利用自身电网为发电企业输送电力过程中，需要利用输变电设备进行调压，属于提供加工劳务。根据《增值税暂行条例》的有关规定，电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月04日

42、储备大豆轮换销售是否免增值税？
问题内容：
根据财税字[1999]198号，“三、对销售食用植物油业务，除了政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。”“一、国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。免征增值税的国有粮食购销企业，由县（市）国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定。”的规定，国家储备大豆轮换销售时是否免征增值税？
回复意见：
根据《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字[1995]52号）的有关规定，“粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮（如：大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如：面粉、米、玉米面、渣等）”。依此规定，大豆不属于“粮食”的范围，国家储备大豆轮换销售时应照章征收增值税。

国家税务总局2011/07/06

43、商场向供货商收取的进场费等部分费用应如何纳税？
问：商场向供货商收取的进场费、上架费及销售返还费应缴纳增值税还是营业税？
答：根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定，商业企业向供货方收取的部分收入，按以下原则缴纳增值税或营业税：1.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率缴纳营业税。2.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不缴纳营业税。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月11日

44、能否用留抵税额抵缴欠税？
问：企业有欠缴增值税，同时本月有留抵税额，能否用留抵税额抵缴欠税？如果能抵缴，应该如何进行纳税申报？
答：根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，国家税务总局将《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下调整：１.第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。2.第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额数。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月11日

45、销售免税进口的饲料用鱼粉能否享受免征增值税的优惠？
问：我公司销售免税进口的饲料用鱼粉，能否享受免征增值税的优惠政策？ 
答：根据《财政部、国家税务总局关于豆粕等粕类产品征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕30号）规定，1.自2000年6月1日起，饲料产品分为征收增值税和免征增值税两类。2.进口和国内生产的饲料，一律执行同样的征税或免税政策。根据《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税〔2001〕121号）第一条规定，免税饲料产品范围包括：单一大宗饲料，指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。因此，上述公司销售免税进口的饲料用鱼粉如符合上述文件规定的免税饲料产品范围，可按现行规定申请享受免征增值税优惠政策。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月11日

46、海关完税凭证丢失需要办理哪些手续才允许抵扣增值税进项税额？
问：企业不慎将海关完税凭证丢失，需要办理哪些手续才允许抵扣增值税进项税额？
答：《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的通知》（国税发〔2004〕148号）第三条规定，纳税人丢失了海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，在海关完税凭证开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入稽核系统比对，稽核比对无误后，可以抵扣进项税额。

国家税务总局纳税服务司   2011年06月20日

47、若代销清单在邮寄途中丢失，那么纳税义务发生时间如何确定？
问：A企业委托另一家B企业代销产品，由于B企业业务人员的疏忽，导致代销清单在邮寄途中丢失。请问，这批货物的纳税义务发生时间如何确定？
答：根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第五项规定，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。所以A企业如果没有收到代销清单，但收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收款当天，如果既没有收到代销清单也没有收到货款，则为发出代销货物满180天的当天。

国家税务总局纳税服务司   2011年06月20日

48、将旧的设备转让应如何纳税？
问：某公司为增值税一般纳税人，打算将旧的设备转让，请问应如何纳税？
答：根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号)、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：1.销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。3.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依照4%征收率减半征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

国家税务总局纳税服务司   2011年10月10日