中财网excel查找重复的数据:沧州某五金制品有限公司纳税评估案例
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/29 09:48:18
一、基本情况
某五金制品有限公司（以下简称公司），1997年6月4日登记注册，2002年4月1日认定为增值税一般纳税人。公司注册资金 50万元，职工28人，法人代表李XX。经济性质：私营有限责任公司，经营范围为电焊网、大角网、铁丝类制品的制造、加工。
公司2007年1-9月申报主营业务收入725147.59元，主营业务成本709743.58元，主营业务利润15404.01元。销项税额123275.09元，进项税额121838.29元，应交增值税1436.8元，增值税负0.198%。
二、评估对象确定
某五金制品有限公司在行业上属于金属制品业。金属制品业在我局所辖纳税人中是企业户数最多的行业。2007年办理税务登记户数315户，占全部登记户数3638户的8.66%，其中,增值税一般纳税人129户,占全部一般纳税人户数727户的17.7%。与上年同期相比，无论在纳税人户数上，还是实现税收上，该行业都发展迅速，预计将成为我市新的税收增长点。因此我局将金属制品业作为税收分析对象，通过从税收征管信息系统抽取2006年全年及2007年1－3季度销售收入、销项税金、进项税金、入库增值税额等相关数据，从防伪税控系统中提取取得抵扣的电力增值票等信息，对该行业各企业增值税纳税及税负情况进行了相关分析。
通过分析发现，某五金制品有限公司以下指标存在异常：
1、横向比较，企业税负低于行业平均税负。根据测算，我市金属制品业企业增值税平均税负为2.97%，而公司当期增值税税负仅为0.198 %，不足行业平均税负的7％。
2、纵向比较，主营业务收入变动率、主营业务利润变动率及增值税税负变动率均有明显减低,且降幅较大。
2007年1-9月，公司共实现主营业务收入725147.59元，与上年同期的1744933.16元相比，主营业务收入变动率为-58.4%;主营业务利润为15404.01元，上年同期为21170.4元，主营业务利润变动率为-27.2％;增值税税负为0.198%,为了增加可比性，我们取公司2006年度的税负1.67%进行比较,则增值税税负变动率为-88%。对各项指标的变动率进一步进行配比分析,可以看出，增值税税负降幅明显大于主营业务收入的减少幅度。
主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入）/基期主营业务收入×100%
主营业务收入变动率=（725147.59-1744933.16）/1744933.16×100%=-58.4%
主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）/基期主营业务利润×100%
主营业务利润变动率=（15404.01-21170.4）/21170.4×100％＝-27.2％
增值税税负变动率=(本期增值税税负-基期增值税税负)／基期增值税税负×100%
增值税税负变动率=(0.198%-1.67%)／1.67%×100%=-88%
3、销售收入增减与电力消耗的增减不同步，弹性系数小于行业平均系数。根据五金行业特点，公司生产会消耗一定的电力，并且在电价、市场、及企业的产品成品率、销售率等因素一定的前提下，企业一定经营期内所消耗的电力应当与其销售收入成正比。但是，通过对XX五金制品有限公司相关数据的分析，其收入与电力消耗的弹性系数为-1.08，低于行业平均系数0.63,且呈反方向变动。
电力消耗变动率=(本期电力消耗-基期电力消耗)／基期电力消耗×100%
电力消耗变动率=(10968.38-7124.78)／7124.78×100%=53.95%
销售收入与电力消耗的弹性系数=主营业务收入变动率／电力消耗变动率=-58.4%/53.95%=-1.08
4、公司连续3个月出现增值税进项税额留抵。
根据以上异常指标，我们将该企业确定为疑点进行,组织进行纳税评估。
三、审核分析
确定评估对象后,我们对公司相关数据、信息进一步进行采集，全面了解公司生产经营有关情况，掌握较全面资料，深入进行了案头分析。
经了解，公司生产的产品较为单一，主要是儿童椅，同时对外提供部分浸塑加工业务。主要生产经营设备为拉网机、打沙机、点焊机、浸塑设备等，购进原材料主要是为盘条（线材），同时耗用部分卷板和PE粉末，耗用的主要能源为电力。工艺流程大体为使用盘条经拉网、打沙、点焊成型，再浸塑、上粉为成品。生产过程中会产生一定的下脚边料。
经过案头分析,我们初步确定以下疑点：
疑点一：公司2007年1-9月申报主营业务收入725147.59元，比去年同期销售额1744933.16元下降58.4%，如果排除市场或价格变动因素，怀疑可能存在隐瞒或迟记销售收入的情况。
疑点二：根据所了解和掌握的生产工艺及流程，公司在产品生产过程中应当会产生一定的下脚边料，但公司报表没有其他业务收入的记载，分析可能存在销售下脚料未计销售收入问题。
疑点三：公司当期增值税税负仅为0.198 %，比我市金属制品业企业增值税平均税负2.97%低2.77%，比2006年度本公司税负1.67%低1.47%，且增值税税负降幅明显大于主营业务收入的减少幅度，并存在连续3个月出现增值税进项税额留抵情况，怀疑可能存在少记销售收入或虚抵进项税额问题。
疑点四：销售收入比上年同期减少58.4%，电力消耗却较上年同期增加了53.95%。销售收入与电力消耗的弹性系数为-1.08，小于行业平均系数0.63。在电价、市场、及企业产品成品率、销售率等因素基本恒定的情况下，怀疑存在公司将部分耗电产出的产品在账外核算，未记收入的情况。
四、税务约谈
针对以上疑点，我们制作《税务约谈通知书》，对企业法人代表和财务人员进行了约谈。
针对疑点一，企业解释：销售收入较上年同期下降主要是市场的原因，产品订单减少影响了生产和销售。同时，否认有发出产品、滞后开具发票的情况。需进一步核实。
针对疑点二，公司解释确有部分销售下脚料业务，由于对相关政策不了解，销售收入直接由主管生产的经理支配，为职工发作了福利。公司承诺对这些收入立即清理统计、补报收入并纳税。具体数额需进一步确认.
针对疑点三，公司解释出现连续3个月进项税额留抵是由于上年大量购进盘条等原材料所致，否认有少记销售收入或虚抵进项税额问题。但承认有部分对外加工业务因尚未开票,还没有计收入。需做进一步调查核实。
针对疑点四，公司解释耗电较多是因为浸塑设备单台耗电量大，而当期因自产产品较少，为外公司提供浸塑加工业务较多所致。是否存在账外经营还需进行调查核实。
五、调查核实
根据约谈情况,我们下发《纳税评估调查核实通知书》，对公司有关情况进行实地调查核实，并借助有关分析指标进行测算印证。
1、运用进项税金控制额分析指标进行测算：
本期进项税金控制额=(期末存货较期初增加额+本期销售成本)×主要外购货物的增值税率＋本期运费支出×7％
本期进项税金控制额＝（247862.04－233012.97＋709743.58）×17％＝123180.75元
纳税申报表中的本期进项税额＝121838.29
问题值=本期进项税金控制额-申报本期进项税额
=123180.75-121838.29=1342.46
进一步查阅公司当期申报抵扣的抵扣凭证，发现一张增值税专用发票的购进货物名称为“红泥浪板瓦”和“瓦钩”。根据了解的情况，公司生产经营应当不会耗用这样的材料物资。经进一步核实此项购进为公司在建工程使用。按照有关规定，用于非应税项目的购进货物进项税额不得抵扣，应转出进项税额1398.48元。转出后进项税金控制额与申报数额基本持平，疑点解除。
2、运用能耗控制法分析指标进行测算
根据公司提出的本期浸塑加工业务较多、浸塑设备耗电较大的线索，及当期电耗增加、收入减少的疑点，我们进一步调取公司上年同期的产品产销和电耗数据，进行对比分析。
上年同期实现销售收入1744933.16元，其中自产产品收入1693607.6元,浸塑加工收入51325.56元;发生电费支出7124.78元,其中浸塑设备耗用4988.7元,
拉网机、点焊机等其他设备耗用2136.08元。据此估算浸塑设备单位电耗产出收入：51325.56÷4948.7=10.37元, 拉网机、点焊机等其他设备单位电耗产出收入：1693607.6÷2136.08=792.86元。
本期收入725147.59元中,儿童椅收入704970元,浸塑加工收入20177.59元。本期发生电费支出10968.38元,其中浸塑设备耗用10080.02元,
拉网机、点焊机等其他设备耗用888.36元。
通过利用2006年拉网机、点焊机等其他设备单位电耗产出收入792.86元，测算儿童椅收入是否真实的， 2007年儿童椅测算收入=耗电888.36×792.86元＝704345.11元,与企业申报儿童椅收入差异值：704970-704345.11=624.89元，基本可以排除儿童椅收入存在问题。
2007年浸塑加工测算收入=(10968.38-888.36)×10.37=104529.81元,与公司申报浸塑加工收入存在差异值:104529.81-20177.59=84352.22元。可能影响税收84352.22×17%=14339.88元。
通过查阅企业账簿、记账凭证，未发现企业购进过可加工成浸塑加工业务产品的原材料，排除了浸塑业务产品自产的可能；通过查看企业库房及生产车间未发现儿童椅及浸塑加工产，可以推断全部实现销售，企业产销平衡。在进一步查看中，发现在应收账款明细账中有对××公司的应收账款明细账贷方余额18000元，进一步查看原始凭证，该笔业务系本公司为××公司提供浸塑加工业务收到的加工费收入。这一发现，印证了部分加工收入未及时结转收入情况的存在。
3、根据企业资金和往来账簿有关数据，运用企业资金动态对销售收入进行测算：
销售收入测算数=（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收账款”及“预收账款”当期贷方发生额+“应收账款”及“预收账款”当期借方发生额）/（1+本期销售综合税率）=（842136.54-26542.38+128891.8）/（1+0.17）=807252.96
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 =（807252.96-725147.59）×17％＝13957.91元。
进一步印证了公司存在下脚料、加工费收入等未及时结转、少缴税款的情况。
六、评估结论
1、自查情况：
约谈与调查核实后，根据进一步明确的疑点，企业进行了自查，通过自查证实：
（1）由于对政策存在模糊认识，对已完成加工业务尚未开出发票的部分没有结转收入，造成少计收入84570元，少提销项税额14376.90元。经自查补记收入、补缴税款后，与评估结果基本一致，疑点解除。
（2）销售下脚料收入11253.34元直接记入了应付福利费，少提销项税额1635.10元。
（3）购进货物用于在建工程，多抵扣税款1398.48元，应转出进项税额1398.48元。
2、处理情况：
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（六）款规定：销售应税劳务的纳税义务发生时间，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据当天。因此，公司应对浸塑加工业务及时作出账务调整，并按规定开具发票。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（七）款规定：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应视同销售货物，计提销项税额，同时按规定做帐务记载。
通过账务调整，共补记“产品销售收入”84570元，补缴增值税17410.48元，加收滞纳金304.94元。
评估后，公司应税收入达到了819335.83元，再次测算企业税负为: (1436.8+84570×17％+1635.1+1398.48)/ （725147.59+84570）＝2.33％
税负水平达到了行业平均税负2.97%的78%.5，高于公司上年税负水平1.67%。
七、征管建议
通过本次评估，我们发现企业在仓管、成本核算等方面财务核算较为薄弱，一定程度上影响了纳税评估分析指标、方法的应用和纳税评估的效果。另外，企业生产经营过程明显要产生下脚料，但长期没有反映该部分应实现的税金，电费支出大量增加，申报应税收入反而减少等明显存在的疑点却没有及时查找原因，反映出对纳税人的管理监控还需进一步加强。因此，我们建议
1、加强对财务人员和仓管员的培训和管理，建立制度，明确财务人员的工作责任。
2、加强对纳税人管理监控，了解、掌握企业生产工艺，重点把握企业原材料和产成品库存情况。
3、加强对纳税人的纳税辅导，经常性地对企业进行纳税宣传和政策解释，督促企业加强财务管理，减少因政策不清造成少计收入、少缴税款。