帽子图片简笔画:合并报表编制妙则

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合并报表编制妙则
合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，
本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，
本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下：
第一步曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整
体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据）
资本公积 …………………………………………………（同上）
盈余公积 …………………………………………………（同上）
未分配利润………………………………………………（同上）
合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）
贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）
少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）
第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的
合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）
少数股东收益……………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）
期初未分配利润…………………………（子公司利润分配表中数据）
贷：提取盈余公积………………………（同上）
应付利润…………………………………（同上）
未分配利润………………………………（同上）
第三步曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，
从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，
抵销过程视不同的业务类型而定。
⑴ 存货业务
① 本期销售额抵销
借：主营业务收入………………（本期销售额=销售价格*数量）
贷：主营业务成本
② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销
借：主营业务成本…………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）
贷：存货
③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）
贷：存货
④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
⑵ 固定资产业务
A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
⊙ 购进当年：
① 将未实现的利润抵销
借：主营业务收入……………………（本期销售价格）
贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）
固定资产…………………………（未实现利润部分）
上述分录还视具体情况可能变为：
②借：主营业务收入
累计折旧
贷：主营业务成本
固定资产
③借：主营业务收入
固定资产
贷：主营业务成本
累计折旧
此时，未实现利润部分就为固定资产的净值
④ 未实现利润部分的摊销
借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分）
贷：管理费用
⊙ 购进之后第n年：
① 将未实现利润抵销
借：期初未分配利润…………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）
贷：固定资产
② 第n年的未实现利润的摊销
借：累计折旧…………………………（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
借：累计折旧…………………………（购进时至上年末已摊销部分）
贷：期初未分配利润
B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务
⊙ 购进当年：
① 将未实现的利润抵销
借：营业外收入………………………………（本期未实现利润）
贷：固定资产
② 未实现利润部分的摊销
借：累计折旧 …………………………（购进当年可以摊销部分）
贷：管理费用
⊙ 购进之后第n年：
① 将未实现利润抵销
借：期初未分配利润………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）
贷：固定资产
② 第n年的未实现利润的摊销
借：累计折旧………………………（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
借：累计折旧…………………………（购进时至上年末已摊销部分）
贷：期初未分配利润
C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
① 期初出售：
借：期初未分配利润………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）
贷：营业外收入
② 期末出售：
借：期初未分配利润………（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额）
贷：营业外收入
管理费用………………（本年未实现利润部分的抵销）
⑶ 债券业务
① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差
借：应付债券………………（子公司对母公司的应付债券账面价值）
合并价差……………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：长期债权投资…………（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值）
② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差
借：投资收益………………（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益）
贷：财务费用………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）