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企业所得税汇算中营业外支出项目的纳税调整
(2011-09-23 13:46:25) 
转载▼分类： 税务政策 企业所得税汇算过程中的营业外支出项目，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出等。企业“营业外支出”账户核算纳税人与生产经营无直接关系的各项支出，包括税法允许税前扣除和不允许税前扣除两部分内容，但在填报主表和<成本费用明细表>“营业外支出”项目时必须按会计实际核算数填报，不允许税前扣除部分在《纳税调整项目明细表》附表三中进行调整。
一、固定资产盘亏
固定资产盘亏是指纳税人在资产清查中发生的固定资产盘亏。对于盘亏的固定资产，应及时办理固定资产注销手续，在按规定程序批准处理之前，应通过“待处理财产损益—待处理固定资产损溢”科目进行核算。批准处理时再转入“营业外支出”账户核算。年度所得税申报时企业可以根据“营业外支出”账户中记载的固定资产盘亏额填报《成本费用明细表》。
《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第七条规定：“对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。”在填报此项目时要特别关注固定资产非正常盘亏是否经过税务机关审批，申请审批的具体条件在《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第二十三条中规定：“固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，一句下列证据确认损失：1、固定资产盘点表；2、盘亏、丢失情况水明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失、企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；3、企业内部有关责任认定和内部核准文件等。”否则要通过《纳税调整项目明细表》附表三调增应纳税所得额。另外，如果盘亏的固定资产原来的计税基础与初始成本会计和税法有差异、计提折旧的方法会计和税法有差异或原来计提过减值准备等，则税收和会计也需要通过《纳税调整项目明细表》附表三进行纳税调整处理。
例：甲企业在固定资产清查中发现丢失设备一台，该设备账上记载原始价值50000元（即计税基础），已提折旧10000元（税法与会计上口径一致），且该设备已计提“固定资产减值准备”5000元。该企业有关会计处理如下：
（1）审批前 借：待处理财产损溢 35000
固定资产减值准备 5000
累计折旧 10000
贷：固定资产 50000
（2）审批后
借：营业外支出 35000
贷：待处理财产损溢 35000
对于上述业务再税收上是否还需纳税调整？税收上确认的固定资产盘亏损失为50000-10000=40000（元），而会计上确认的固定资产盘亏损失为35000元，二者差额5000元。在向税务机关申请报批时要以税收口径上的数申请。批准后该企业在年度所得税申报时，首先将会计上确认的盘亏数额35000元直接填到《成本费用明细表》中“固定资产盘亏”栏。其次将会计与税收上确认的不同盘亏损失及差额通过《纳税调整项目明细表》附表三中“财产损失”栏下“账载金额”、“税收金额”、“调减金额”分别填入35000元、40000元、5000元
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