ness ion ing的区别:浅析水产养殖环境成本核算 - Qzone日志

浅析水产养殖环境成本核算
来源:无忧论文网 发布时间：2010-6-29 14:20:18 已浏览11475次【打印】
一、 水产养殖传统成本核算特点、内容及缺陷
( 一) 水产养殖成本核算特点 水产养殖是一项比较特殊的行业, 其成本有以下特点:成本的不确定性, 水产品由于受自然条件变化制约, 变化无常的自然环境影响着水产品的产量和养殖成本, 自然资源丰富, 气候适宜, 生产成本就低, 反之就高; 生产周期长, 资金周转慢, 在水产养殖中, 有育苗、 繁殖、 培育、 投入放养的生产过程, 生产周期一般在 1～ 2 年或以上, 因常年投入, 所以资金占用时间相对较长, 周转速度缓慢; 季节性生产销售, 资金占用量大, 由于季节性销售, 水产养殖往往经营资金占用量大, 如对虾养殖和淡水鱼生产期都是春放秋捕, 生产期长收获期短; 海水鱼类由于季节性强, 捕捞期集中, 鲜活水产品市场吞吐量有限, 有的需要保鲜冷冻,有的需要加工成干盐制品或其他加工食品, 因此在流通、 加工环节占用企业经营资金较多, 时间较长。( 二) 水产养殖成本核算内容 由于水产养殖成本的特殊性, 使得费用归集、 成本核算更为复杂, 长期实践证明根据养殖品种归集、核算成本有利于成本的管理和控制。由于水产养殖有不同的养殖品种,因而在养殖过程中, 各品种育苗、 繁殖、 培育、 投入放养的成本也不尽相同。传统水产养殖成本中设立了苗种、 饵料、 材料、 工资及福利费、 其他费用五个项目。其中苗种主要归集核算直接用于养殖生产鱼苗、 鱼种, 以及虾、 蟹、 贝、 藻等, 孵化用的亲鱼、 亲虾也属于本项目; 饵料、 饲料主要归集核算用于养殖生产的各种饵料、 饲料; 材料主要包括养殖生产的各种渔需物资和渔具、 低值易耗品外, 还包括用于生产的本 论文 出自 无忧论文网机油、 柴油、 水电等; 工资及福利费主要归集核算直接从事水产养殖人员的工资、 工资性津贴、 福利费、 奖金等, 承包人员的工资等也在此核算; 其他费用主要核算为养殖生产服务的管理部门发生的费用, 以及不能直接计入以上项目的各种费用支出。( 三) 水产养殖成本核算存在的缺陷 基于可持续发展理论,目前脆弱的生态环境和有限的环境容量已经成为制约水产养殖的重要因素, 实行环境成本核算对控制环境污染, 防治自然资源过多的损耗提供有用的手段, 是水产养殖业可持续发展的必然选择和重要保障。 然而传统会计核算体系未能把环境作为一种生产要素,未能对环境成本准确的确认、 归集、 计量、 报告。笔者认为, 有效运用环境成本核算这一手段将保证企业经济、 环境、 和社会效益的和谐发展。
二、 水产养殖环境成本核算
从空间范围来看, 环境成本可分为内部环境成本和外部环境成本。 内部环境成本与外部环境成本相比, 显著特点是对内部环境成本已经可以用货币计量( 尽管并非一定合理和精确) , 外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引起但尚且不能明确计量, 并由于各种原因而不应由本企业承担的不良环境后果。从时间范围来看, 可以将环境成本作三种类别划分: 过去环境成本、 当期环境成本、 未来环境成本。 本文笔者暂从空间范围的划分为立足点讨论水产养殖环境成本核算。( 一) 内部环境成本核算 内部成本包括: 防污设备的购置支出; 防污技术改造支出; 正常营运中所发生的环境费用; 污染现场的清理费用; 污染事故的损害赔偿; 污染罚款支出; 关于环境保护的培训支出; 向主管机关交纳的排污费和绿化费等。大多数情况下, 水产养殖采用历史成本计量, 如环境资产的购置、 环境费税的支付等, 都是以历史成本为计量基础的, 但对于涉及未来的环境支出和负债、 准备金提取进行合理判断时, 可以考虑一些非历史成本计量属性。在传统成本项目的基础上, 增加环境成本核算的项目,以记录水产养殖环境成本这一经济信息。环境成本费用支出主要包括环境预防成本、 环境资产折耗、 环境保护成本、 环境污染成本、环境其他支出等。企业为治理环境和恢复环境而发生的支出属于环境保护成本; 企业排污受罚、 超标受罚、 环境诉讼赔偿支出属于环境污染成本; 职工环境培训支出、 社会环境宣传支出、 社会环境赞助支出等属于环境其他支出。 对于环境预防成本, 可直接费用化也可资本化, 应借记“环境成本”或“递延资产”等账户, 贷记“银行存款”等账户; 对于环境资产折耗, 应借记“环境成本”账户, 贷记“环境资产”或“累计折耗”账户; 对于环境保护成本、 环境污染成本和环境其他支出, 应借记“环境成本”账户, 贷记“银行存款”等账户; 企业发生环境税、 环境基金应征额、 应交的达标及超标排污费、 应交排污罚款等, 应借记“环境成本”账户, 贷记“应交税金”或“应付环保款” ( 或“其他应付款”) 账户。( 二) 外部环境成本核算 外部成本表现为残饵、 残骸、 排泄物、 化肥、 鱼药等对环境的污染( 主要表现为 TN、 TP 集聚导致水体富营养化) 。 残饵是造成养殖水域内源性污染的主要原因。 残饵不仅污染水质, 而且造成资源浪费, 导致巨额经济损失。 以 2005 年为例, 我国水产养殖产量为 339325Ot, 其中鱼类养殖产量为1681220Ot, 而通常情况下要达到这么一个鱼类产量需要投入饵料30261960t ( 饵料系数按 1.8 计算) , 如果养殖过程中造成的残饵按 15%计算, 我国水产养殖过程中浪费饵料近 4539294t, 按每吨饵料 2000 元计算, 浪费金额高达近 91 亿元。通过上述分析, 我们可以看到, 在养殖水域, 无论是外源性污染还是内源性污染, 都造成巨额的经济损失。 相比较而言, 养殖水域因饵料浪费造成的经济损失更为巨大。饵料一次污染测算: 饵料污染量 = 饵料投放量× ( 1- 饵料摄食率)饵料投放量 = 某种水产品产量× 饲料系数饵料二次污染测算: 饵料污染量 = 饵料投放量× 饵料摄食率×摄食中以粪便形式排放的饲料比重其一, 海水养殖污染评估。目前关于水产养殖过程中产生的氮磷污染负荷的估算, 归纳起来有三种, 分别是即竹内俊郎法、 化学分析法和物料平衡法。 海水网箱养殖对环境的影响主要体现在人工投饵过程中营养物质对环境的输入, 其物质形式主要以非溶解态与溶解态进入环境。前者最终表现为网箱养殖区海底的沉积, 后者最终可能表现为水体中某些环境因子含量的增加。 因此评估网箱养殖对环境的影响, 主要是评估氮、 磷本 论文 出自 无忧论文网的环境负荷量。 评估网箱养殖环境负荷量的方法用的最多的是物料平衡法, 其原理即是“所投喂的营养成分, 扣除积蓄在养殖体中的量, 剩余者即为环境负荷量”。计算公式为: LN, P= ( C× FN, P- PN, P) × 103式中 LN, P——氮或磷的环境负荷量( Kg/ t) ; C——饵料系数;FN, P ——饵料中氮或磷的含量( %) ; PN, P——鱼体中氮或磷的含量( %) 。要了解网箱养殖投饵后所造成的环境负荷量及其可能对环境造成的影响, 一定要首先了解饵料及养殖鱼体的成份组成。 据林钦等分析, 一般情况下鲜杂小鱼( 饵料鱼) 的水分占 70%以上, 其他成份主要以粗蛋白为主, 其含量为 9.3%～ 19.8%, 磷的含量为0.17%～ 0.602%, 平均分别为 15.2%( 含氮 2.43%, 按 6.25 系数换算) 和 0.441%。具体成份组成见表 1。其二, 淡水养殖污染评估。 以 2002 年我国淡水养殖为例, 根据有关研究结果, 内陆水产养殖中, 按养殖 1kg虾蟹向环境中输入氮、 磷分别为 0.097kg、 0.018kg 计算, 我国 2002 年养殖罗氏沼虾113743t、 河蟹 339953t, 通过计算得出 2002 年养殖虾蟹共向环境中排放氮 44008t、 磷 8166t; 按养殖 1kg草食性鱼类向环境中输入氮、 磷分别为 - 0.016kg、 - 0.002kg计算, 我国 2002 年养殖草食性鱼类 8747017t, 通过计算得出 2002 年养殖草食性鱼类从环境中提取中氮 139952t、 磷 17494t; 按养殖 1kg杂食性鱼类向环境中排放氮、 磷分别为 0.028kg、 0.0046kg计算, 我国 2002 年养殖杂食性鱼类 7739780t, 通过计算得出 2002 年养殖杂食性鱼类向环境中排放氮 216714t、 磷 35603t。( 三) 水产养殖环境成本披露 按照国际会计报告标准政府间专家工作组( IASR) 的观点, 环境成本信息可以采用补充报告模式,也可以采用独立报告模式。 补充报告模式指在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、 会计报表和报告内容的方式报告企业环境成本信息。 因此, 可以弥补现行财务报告中环境信息不足的作用, 使现行财务报告日臻完善。 独立报告模式要求企业对其承担的环境受托责任进行全面的报告, 具体内容应包括企业简介与环境方针、 环境标准指标和实际指标、 废弃物、 产品包装、 污染排放、 再循环使用、环境成本信息等。补充报告模式, 养殖业可以在定期的财务报告附注部分披露当期的环境成本信息。试作如下表述: 本年度发生的环境成本, 其中资本性环境成本, 资本性环境成本期初余额为, 本年摊销, 年末余额为; 环境成本计入当年费用, 其中包括环境污染所导致的赔款, 预提的环境费用。同时, 列表说明本年环境成本的详细信息。独立报告模式, 报告可分为四个部分。第一部分, 企业的基本信息。此部分包括企业资料、 环保目标、 环境标准、 环境政策等内容。第二部分, 企业当年的环保活动。该部分介绍企业所进行的环保活动或为减少环境污染所做的努力等, 如污水处理、 废物倾倒管理、 对员工进行有关环境保护知识的培训等。第三部分, 企业的环境成本信息披露。这是企业环境报告的主体部分。将环境成本分为资本性支出和费用性支出两部分。 第四部分, 企业实际排放污染物的统计。排放的污染物的种类和数量、 排放标准等。可以编制与上年度的对比表, 披露企业实际的污染物排放量应当以企业的实际统计数据为基础, 可以使用非货币化的计量单位, 以弥补环境成本报表不能披露的内容。
参考文献:
[ 1] 沈承颖、 杨树林:《浅谈水产养殖业的成本核算及管理》,《中国农业会计》2006 年第 8 期。
[ 2] 赵领娣、 刘明芳:《以养殖为主的水产品贸易环境成本及对策探析》,《中国渔业经济》2007 年第 2 期。中华会计网