中财网粉防己提取物护肤作用:对进一步完善注销企业存货税收管理新路径的探索
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/05/02 07:52:51
对进一步完善注销企业存货税收管理新路径的探索
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扬州市宝应县国税局 翁骏
根据基层稽查部门反馈，目前存在少数增值税一般纳税人（尤其是商贸企业）以先抵扣存货的进项税金，等办理注销税务登记后，再将存货出售的方式，达到少缴税款目的现象。因此，进一步完善注销企业存货的税收管理，堵塞征管漏洞，是税务部门需要关注的内容之一。
一、注销企业规避存货销售行为的税收的主要原因
（一）现行的税收法律、法规和规章对纳税人申请注销过程中，没有对存货进行征税的规定。
首先，纳税义务人向税务机关申请注销过程中，如果没有对其存货进行销售处置，那么即使依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定（“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人”）和《增值税暂行条例实施细则》第四条一款对视同销售的规定，不能认定该纳税人有增值税纳税义务。
其次，如果企业申请注销过程中没有发生《增值税暂行条例》第十条所列的“不得从销项税额中抵扣”的规定六项情况，对其存货一般不能作进项税额转出处理。
因此，对申请注销的纳税人的存货进行征税的法律依据不足。
（二）申请注销的纳税人被核定注销后，销售存货时仅适用小规模纳税人征收率。
申请注销的增值税一般纳税人通常在注销前已经将存货按17%（或10%、13%）的税率作抵扣当期应交增值税税金处理，等办理注销登记后，纳税人再将不含增值税的存货进行销售时按4%或6%的征收率进行征税。
虽然，《财政部 国家税务总局 关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第六条规定：“一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。”但由于增值税一般纳税人注销前后，其适用的抵扣率和征收率差距较大，如果企业注销前购进大量存货并抵扣其进项税，还是可以规避部分税收（一般以注销前最后一期增值税申报的应交税金不大于零为限）。
（三）、注销后企业的税收管理容易脱节
由于企业注销后，一般就脱离了税务机关的日常管理范围，税务机关很难采取有效措施对其存货销售行为进行跟踪管理和控制，通常如果企业不向税务部门申报，这部分存货销售的应征税款很容易流失。
二、完善对注销企业存货税收管理的建议
（一）加强注销审批前的存货实地盘点工作。
税务机关应对申请注销企业的经营期内的纳税情况进行查实，对帐面有存货的，税务机关应对存货进行实地盘点。盘点后发现存货帐面余额与实地盘点金额（不包括代销等所有权不属于注销企业的存货）不一致情况的，可按以下不同情形处理：
（1）帐面余额小于实地盘点金额的，税务机关应查明原因，造成少缴增值税、企业所得税的，应补交税款。
（2）帐面余额大于实地盘点金额的，且经查实如差额部分确实属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条所述情况的，应做进项税额转出处理；如差额部分符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条所述情行，企业兽出存货又未申报的，可按偷税处理，并补交增值税。
（3）对帐面余额同盘点金额一致的，且不涉及少计提销项税额，多抵扣进项税额或少计算应纳税所得额情况的，对结余存货不作补税处理。
（二）、建立注销企业存货备案登记、报告制度，加强对存货的跟踪税收管理监督。
一是建立注销企业（一般纳税人）存货登记备案制度。税务部门在审批企业注销申请过程中，对企业存货的种类、金额、数量等情况做详细记载，备案在簿，要求企业书面确认存货情况；二是书面告知企业在注销登记审批后，如果对存货需要进行销售处理，需先告知税务部门。三是税务部门根据存货的帐面金额结合实地盘点情况，对注销企业存货的市场价值做估算，按估算金额的不同档次和商品流通特点，要求纳税人定期报告存货的具体去向和存放地址，对金额大、流通快的存货，税务部门应定期检查存货的去向。如果企业发生销售、投资或其它应税行为，则必须如实向税务部门申报税款。
加强对注销企业存货的税收管理，不仅是防止税款流失、堵塞征管漏洞的有效措施，更是创建一个公平、公正、公开的法治税收环境的需要，这就要求税务部门结合税收工作发展的新情况，探索注销企业存货的税收管理的新路径。